Практическая работа: Учет нематериальных активов. Решение задач

Практическая работа

Экономические

  • >
  • Бухгалтерский учет и отчетность

  • >

Практическая работа: Учет нематериальных активов. Решение задач

Краткая выдержка из текста работы (Аннотация)

Практическая работа

Учет нематериальных активов

Задача 1. Нематериальный актив (селекция нового сорта ежевики) стоимостью 60 000 руб. и был признан вкладом в уставный капитал ОАО «Гранит». Срок полезного использования этих нематериальных актива, определить невозможно, поэтому он был установлен в размере 20 лет.

ОАО «Гранит» приняло учетную политику, согласно которой начисляет амортизацию нематериальных активов линейным способом. Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Определите сумму ежемесячной амортизации, отразите в бухгалтерском учете указанные операции.

Решение: Линейный способ применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых регулярных непрерывных работ. Этот способ заключается в том, что ежемесячные амортизационные отчисления являются одинаковыми в течение всего срока службы (полезного использования) и не зависят от объема выпускаемой продукции или реализуемых товаров. Годовая норма амортизации определяется по срокам полезного использования предметов.

Заполним журнал хозяйственных операций (табл. 1).

Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1

2

3

Задание 2. ОАО «Гранит» приобрело исключительное право на изобретение за 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

При приобретении нематериального актива привлекалась посредническая организация, стоимость информационных услуг которой составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Предполагаемый срок использования изобретения 10 лет. ОАО «Гранит» приняло учетную политику, согласно которой начисляет амортизацию нематериальных активов линейным способом, для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Определите первоначальную стоимость актива, сумму ежемесячной амортизации, отразите в бухгалтерском учете указанные операции и заполните карточку учета нематериальных активов (форма НМА-1).

42 стр., 20657 слов

Внеоборотные активы бухгалтерского баланса

... Раскрыть понятие и сущность внеоборотных активов; Рассмотреть следующие направления бухгалтерского учета внеоборотных активов на предприятии: классификация, учет и амортизация нематериальных активов; классификация, инвентарный и бухгалтерский ... к таким экономическим выгодам; в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в ...

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 2).

Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Принят к оплате счет поставщика нематериального актива (сумма без НДС) 1 000 000

2 Учтен НДС по сумме вложения в нематериальный актив 180 000

3 Оплачено поставщику нематериального актива 1 180 000

4 Отражен зачет суммы НДС по счету поставщика нематериального актива 180 000

5 Акцептован счет организации, оказавшей консультационные и информационные услуги по приобретению нематериального актива 100 000

6 Учтен НДС по консультационным и информационным услугам 18 000

7 Перечислено за информационные и консультационные услуги 118 000

8 Осуществлен зачет суммы НДС по информационным и консультационным услугам 18 000

9 Принят к учету нематериальный актив

10 Отнесена на расходы на производство сумма ежемесячной амортизации изобретения

Задание 3. ОАО «Гранит» реализовало нематериальный актив (право на изобретение) первоначальной стоимостью 25 000 руб. и суммой начисленной амортизации 20 000 руб. Затраты на оформление документации по продаже нематериального актива составили 2 000 руб. Цена актива, установленная в договоре, составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).

Определите финансовый результат от реализации нематериального актива и отразите в бухгалтерском учете указанные операции.

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 3).

Для учета выбытия нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 3 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Предъявлен счет покупателю нематериального актива 11 800

2 Погашена сумма амортизации нематериального актива 20 000

3 Списана на реализацию остаточная стоимость нематериального актива 5 000

4 Списаны издержки обращения, связанные с реализацией актива 2 000

5 Начислен НДС от реализации нематериального актива 1 800

6 Поступила выручка за проданный актив 11 800

7 Определен финансовый результат от реализации нематериального актива

Задание 4. ОАО «Гранит» передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Зенит» объект нематериальных активов (право изобретение).

Балансовая стоимость объекта 30 000 руб., сумма начисленной амортизации 12 000 руб. Стоимость вложения в уставный капитал согласована учредителями в размере 20 000 руб.

Отразите в бухгалтерском учете ОАО «Гранит» указанные операции.

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 4).

Для учета нематериальных активов, вложенных в качестве взноса в уставный капитал других организаций, используется счет 58 «Финансовые вложения».

Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

30 стр., 14736 слов

Экономическая сущность нематериальных активов

... нематериальных активов. Задачи исследования: рассмотреть сущность нематериальных активов их классификацию, задачи учета нематериальных активов; изучить учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов; ознакомится с финансовым анализом нематериальных активов. Раздел 1. Экономическая сущность нематериальных активов 1.1 Сущность, классификация, признание и оценка нематериальных активов ...

Дебет Кредит

1 Определена сумма остаточной стоимости нематериального актива 12 000

2 Списана остаточная стоимость нематериального актива 18 000

3 Учтена в качестве прочих доходов разница между согласованной оценкой актива и его остаточной стоимостью

Задание 5. ОАО «Гранит» имеет на балансе нематериальный актив (право на изобретение) первоначальной стоимостью 34 000 руб. и суммой начисленной амортизации 23 000 руб. Руководством ОАО «Гранит» принято решение списать данный объект в связи с его моральным износом.

Отразите в бухгалтерском учете ОАО «Гранит» указанные операции и определите финансовый результат.

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 5).

Для учета выбытия нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 5 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Погашена сумма амортизации нематериального актива 23 000

2 Списана остаточная стоимость нематериального актива 11 000

3 Выявлен финансовый результат от списания нематериального актива

Задание 6. ОАО «Гранит» приобрело объект нематериальных активов по цене 100 000 руб.

Определите сумму ежегодных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка, если срок полезного использования актива составляет 5 лет.

Решение: Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что выбирается двойная ставка амортизации, которая применяется к остаточной стоимости объекта. Если срок полезного использования нематериального актива 5 лет, то норма его амортизационных отчислений при равномерном способе составит 20%. В способе уменьшаемого остатка эта норма удваивается (40%) и применяется к остаточной стоимости объекта на начало данного года. Определим сумму ежегодных амортизационных отчислений (табл. 6).

Таблица 6 – Сумма ежегодных амортизационных отчислений

Год эксплуатации Остаточная стоимость нематериального актива Сумма амортизации нематериального актива

1-й

2-й

3-й

4-й

5-й

Итого

Задание 7. ОАО «Гранит» приобрело объект нематериальных активов по цене 100 000 руб.

Определите сумму ежегодных амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), выпущенной с использованием конкретного нематериального актива, если планирует выпустить 1 000 единиц изделий, в том числе по годам:

Год эксплуатации Плановый выпуск продукции Сумма амортизации нематериального актива

1-й 100

2-й 200

3-й 250

4-й 350

5-й 100

Итого 1 000

Решение: Для способа списания стоимости нематериального актива пропорционально объему продукции (работ и услуг), как и для основных средств, можно рассматривать два варианта:

18 стр., 8871 слов

Нематериальные активы

... поставлены задачи курсовой работы: выявить экономическую сущность нематериальных активов; исследовать принципы оценки и признания нематериальных активов; рассмотреть проблему перехода на МСФО в рамках учета нематериальных активов. изучить особенности учета наличия и движения нематериальных активов; определить правила учета амортизации нематериальных активов. Структурно курсовая работа состоит ...

1) установлена годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выпуска продукции (работ, услуг), а среднемесячная сумма начисляется одинаковой;

2) рассчитывается ежемесячная норма амортизации исходя из планируемого конкретного месячного объема выпуска продукции (работ, услуг).

В нашем примере на одну единицу выпускаемой продукции приходится 10 руб. суммы амортизации нематериального актива (100 000 : 1 000).

Рассчитаем сумму ежегодных амортизационных отчислений (табл. 7).

Таблица 7 – Сумма ежегодных амортизационных отчислений

Год эксплуатации Плановый выпуск продукции Сумма амортизации нематериального актива

1-й 100

2-й 200

3-й 250

4-й 350

5-й 100

Итого 1 000

Задание 8. ООО «Темп» по лицензионному договору передало в пользование ООО «Восток» нематериальный актив (право на изобретение).

Балансовая стоимость нематериального актива составляет 45 000 руб., ежемесячная сумма амортизации 200 руб. Ежемесячная плата за пользование нематериальным активом составляет 300 руб. (в том числе НДС – 45,76 руб.).

Отразите в бухгалтерском учете ООО «Темп» указанные операции.

Решение: Финансовый результат по лицензионному договору определяется как разница между суммой выручки без НДС (300 – 45,76) и суммой амортизации нематериального актива (200).

Заполним журнал хозяйственных операций (табл. 8).

Таблица 8 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Отражена передача нематериального актива по лицензионному договору при сохранении исключительных прав 45 000

2 Начислена сумма ежемесячной причитающейся платы за пользование объектом 300

3 Определена сумма текущих амортизационных отчислений 200

4 Начислен НДС по лицензионному платежу 45,76

5 Поступили средства текущего лицензионного платежа 300

6 Определен финансовый результат по лицензионному договору

7 Отражен возврат нематериального актива 45 000

Задание 9. ОАО «Гранит» по лицензионному договору получило в пользование от ООО «Восток» нематериальный актив (право на изобретение).

Балансовая стоимость нематериального актива составляет 45 000 руб. Ежемесячная плата за пользование нематериальным активом составляет 300 руб. (в том числе НДС – 45,76 руб.).

В учетной политике ОАО «Гранит» нематериальные активы, полученные по лицензионному договору, отражаются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отразите в бухгалтерском учете ОАО «Гранит» указанные операции.

Решение: Так как нематериальный актив не принадлежит ОАО «Гранит» на праве собственности, он учитывается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Заполним журнал хозяйственных операций (табл. 9).

Таблица 9 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Поступил во временное пользование нематериальный актив 45 000

2 Отражена сумма ежемесячной причитающейся платы за пользование объектом (без НДС) 254,24

6 стр., 2760 слов

Учет амортизации ремонта и восстановления объектов основных средств

... Таблица – 1 Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств способом уменьшаемого остатка Период Сумма амортизации(руб.) Накопленная амортизация (руб.) Остаточная стоимость (руб.) Первый год 400 ... хозяйственной деятельности экономического субъекта. Выбирая для зданий, сооружений и прочих подобных объектов линейный способ, а для активной части основных средств способ начисления ...

3 Учтена сумма НДС по текущему платежу за пользование нематериальным активом 45,76

4 Перечислен текущий платеж за пользование нематериальным активом 300

5 Нематериальный актив возвращен правообладателю 45 000

Задание 10. ОАО «Гранит» на начало 2010 г. имело на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» дебетовое сальдо 250 000 руб., на синтетическом счете 05 «Амортизация нематериальных активов» – кредитовое сальдо 50 000 руб. За 2010 г. было приобретено и принято к учету нематериальных активов на 1 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам за 2010 г. составила 35 000 руб. Выбытия нематериальных активов не было. Заполните оборотно-сальдовую ведомость по счетам 04 и 05.

Решение: Заполним оборотно-сальдовую ведомость по счетам 04 и 05

Счет 04 «Нематериальные активы»

Сальдо на 01.01. 2010 г. Обороты за 2010 г. Сальдо на 01.01.2011 г.

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Сальдо на 01.01. 2010 г. Обороты за 2010 г. Сальдо на 01.01.2011 г.

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

Задание 11. На основании оборотно-сальдовой ведомости из задания 10 заполните первый раздел актива баланса. Единицы измерения – тыс. руб.

Решение: В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости счета 04 за минусом счета 05. Заполним первый раздел актива баланса (табл. 10).

Таблица 10 – Бухгалтерский баланс

Актив Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы 110

Основные средства 120 100 000 95 000

Незавершенное строительство 130

Доходные вложения в материальные ценности 135

Долгосрочные финансовые вложения 140

Отложенные налоговые активы 145

Прочие внеоборотные активы 150

Итогу по разделу 1 190

Типовая межотраслевая форма № НМА-1

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

КАРТОЧКА №

учета нематериальных активов Коды

Форма по ОКУД 0310001

Организация по ОКПО

Структурное подразделение

Дата

составления Код вида

операции Документ на

оприходование

дата номер

(полное наименование и назначение объекта нематериальных активов)

Структурное подразделение Вид

деятельности Счет,

субсчет Код

аналити¬ческого учета Первоначаль¬ная

(балансовая) стоимость, руб. коп. Срок

полезного использо¬вания Сумма

начисленной амортизации, руб. коп. Норма

амортизации, % или

сметная

ставка Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амор¬тизации нематери¬альных активов) Дата

постановки на учет

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Способ приобретения Документ о регистрации

(наименование, номер, дата) Выбыло (передано)

по документу причина выбытия (перемещения) сумма выручки от реализации, руб. коп.

номер дата наименование код

11 12 13 14 15 16 17

Сумма износа, руб. коп.

Оборотная сторона формы № НМА-1

Краткая характеристика объекта нематериальных активов

42 стр., 20922 слов

По Кредиту и кредитным операциям

... банк, созданный и действующий в интересах государства и его экономической политики. 2) ЦБ – банк банков, обеспечивающий операции всех банков и служащий для них кредитором последней инстанции. 3) ЦБ – это банк правительства, обслуживающий его счета и управляющий его долгами. ...

Содержание работы

3. Решение задач

3.1 Покупка основных средств

Задание 1 (приобретение здания)

ЗАО «Актив» приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада – 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

За государственную регистрацию здания было заплачено 2 000 руб.

Ситуация 1

По учетной политике «Актива» основные средства, которые нуждаются в государственной регистрации, отражают на счете 08.

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 1).

Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Оплачен счет продавца

2 Оприходовано здание на балансе организации (без НДС)

3 Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца

4 Перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов

5 Плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания

После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию:

6 Здание зачислено в состав основных средств организации

7 Произведен налоговый вычет

Ситуация 2

По учетной политике «Актива» основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации».

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 2).

Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Оплачен счет продавца

2 Оприходовано здание на балансе организации (без НДС)

3 Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца

4 Перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов

5 Плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания

6 Здание учтено на отдельном субсчете

7 Произведен налоговый вычет

После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию:

8 Здание зачислено в состав основных средств организации

Если организация использует объекты недвижимого имущества, которые долго отражены на счете 08 из-за длительной задержки регистрации, для производства продукции, оказания услуг или для управленческих нужд, то на такие объекты надо начислять налог на имущество (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35).

Задание 2 (приобретение компьютера)

ЗАО «Актив» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

  • системный блок – 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.);
  • монитор – 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.);
  • клавиатура – 295 руб. (в том числе НДС – 45 руб.);
  • мышь – 177 руб.

(в том числе НДС – 27 руб.).

Итого: стоимость компьютера – 25 052 руб. (в том числе НДС – 3822 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому их принимают к учету как единый инвентарный объект.

Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС — 36 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо.

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 3).

24 стр., 11975 слов

Анализ состояния и использования основных фондов МУП «Водоканал»

... предприятия основными средствами, эффективности их использования; выявление резервов увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Объектом исследования в данной работе является Муниципальное унитарное предприятие Водоканал (МУП "Водоканал") г. Йошкар-Ола. Основной деятельностью МУП "Водоканал" ...

Таблица 3 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Оплачен счет продавца

2 Оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС)

3 Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца

4 Выданы деньги на доставку компьютера (с учетом НДС)

5 Плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица)

6 Учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации)

7 С момента введения компьютера в эксплуатацию:

компьютер зачислен в состав основных средств организации

8 Произведен налоговый вычет

3.2 Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных единицах

Задание 3 (приобретение копировального аппарата)

ЗАО «Актив» в мае приобрело копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС – 90 долл. США).

На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 28 руб./USD. В июне копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 29 руб./USD.

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 4).

Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Май

Учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата

2 Учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату

3 Июнь

Оплачен счет поставщика

4 Отражена отрицательная курсовая разница

5 Копировальный аппарат введен в эксплуатацию

6 Произведен налоговый вычет

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком основного средства.

Чтобы отразить уменьшение долга, делают проводку:

Дебет 60 Кредит 91-1 – уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

При появлении положительной курсовой разницы сумма входного НДС по основному средству, которую можно принять к вычету, не меняется.

3.3 Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Задание 4.

Одним из учредителей ООО «Стандарт» является ЗАО «Актив». В качестве вклада в уставный капитал «Стандарта» «Актив» по согласованию с другими учредителями передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования (без НДС), подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. При передаче имущества «Актив» восстановил сумму входного НДС по нему в размере 3 600 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).

Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены.

Решение: заполним журнал хозяйственных операций для ООО «Стандарт» (табл. 5).

Таблица 5 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

19 стр., 9494 слов

Учет движения основных средств в ОАО «Агрокомбинат»

... предприятия. 1.Основные средства и их роль в хозяйственной деятельности организации учет аналитический фонд 1.1 Экономическая сущность основных средств и их место в экономике организации ... литературу по теме исследования; ь изучить порядок организации и документального оформления поступления основных средств в организацию, движения основных средств; ь исследовать организацию аналитического ...

1 Отражена задолженность ЗАО «Актив» по вкладу в уставный капитал ООО «Стандарт»

2 Получено оборудование в счет вклада в уставный капитал

3 Учтен НДС, восстановленный передающей стороной (учредителем)

4 Отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию

5 Отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации)

6 Оборудование введено в эксплуатацию

7 Оплачен счет транспортной организации

8 Произведен налоговый вычет

3.4 Приобретение основных средств по товарообменному договору

Задание 5.

ЗАО «Актив» заключило договор мены с ООО «Пассив». Согласно договору ЗАО «Актив» передает ООО «Пассив» партию товара. Себестоимость товаров – 15 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Актив» реализует такую же партию товара за 20 000 руб. (без НДС).

В обмен на товары «Актив» получает от ООО «Пассив» лазерный принтер.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки (табл. 6):

Таблица 6 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору

2 Оприходован лазерный принтер, полученный по товарообменному договору

3.5 Содержание и ремонт основных средств

Задание 6.

ЗАО «Актив» произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

  • заработная плата рабочих – 1 000 руб.;
  • единый соцналог, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 262 руб.;
  • стоимость покупных деталей – 1 416 руб., в том числе НДС – 216 руб.

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 7).

Таблица 7 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт

2 Списаны на себестоимость единый социальный налог и страховые взносы

3 Выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей

4 Оприходованы детали, купленные для ремонта станка

5 Учтен НДС

6 Принят НДС к вычету

7 Списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка

Всего на себестоимость ремонта было списано 2 462 руб. (1 000 + 262 + 1 200).

Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

Если организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, она может зарезервировать средства на эти цели.

Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отражают проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,…) Кредит 96 – создан резерв на ремонт основных средств.

По мере осуществления ремонта фактические затраты списывают на уменьшение резерва:

12 стр., 5712 слов

Основные средства предприятия

... и восстановительную стоимость основных средств. 3.1 ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ Основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц ...

Дебет 96 Кредит 10 (60, 69, 70,…) – списаны фактические затраты на ремонт основных средств.

3.6 Модернизация и реконструкция основных средств

Задание 7.

ЗАО «Актив» решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10 620 руб. (в том числе НДС — 1 620 руб.).

После модернизации компьютер стали использовать в качестве сервера.

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 8).

Таблица 8 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Оплачена стоимость работ

2 Учтены затраты на модернизацию

3 Учтен НДС

4 Сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера

5 Произведен налоговый вычет

Если снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, необходимо его оприходовать на счете 10 «Материалы» по рыночной стоимости. В учете надо сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1 – оприходованы запасные части для дальнейшего использования.

3.7 Выбытие основных средств

Задание 8.

В феврале ЗАО «Актив» приобрело пневмомотор стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС — 2 700 руб.).

Срок его полезного использования — 3 года. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Актив» имущество стоимостью свыше 10 000 руб. учитывается в составе основных средств. Пневмомотор введен в эксплуатацию в феврале.

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 9).

Таблица 9 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Февраль

Отражена задолженность перед поставщиком

2 Пневмомотор введен в эксплуатацию

3 Учтен НДС

4 Начислена амортизация

3.8 Продажа основных средств

Задание 9.

ЗАО «Актив» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 10).

Таблица 10 – Журнал хозяйственных операций

№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 Отражена задолженность покупателя

2 Начислен НДС

3 Списана первоначальная стоимость автомобиля

4 Списана сумма начисленной амортизации

5 Списана остаточная стоимость автомобиля

6 Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица)

7 Поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Актива»

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (118 000 – 18 000 – 80 000 – 1 000).

Если в течение месяца у «Актива» не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер «Актива» сделает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99

19 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Задание 10.

ЗАО «Актив» продает принадлежащий ему деревообрабатывающий станок за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.).

Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Срок полезного использования станка – 8 лет. В «Активе» он эксплуатировался 3 года.

Рассчитайте убыток от продажи станка.

Решение:

Убыток от продажи станка составил:

59 000 руб. – 9 000 руб. – 120 000 руб. + 40 000 руб. = 30 000 руб.

Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8 – 3).

Ежемесячно «Актив» может уменьшать прибыль на 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

3. 9 Задача для самостоятельного решения

Задание 11.

Вы работаете бухгалтером организации «Труд», осуществляющей разные виды деятельности.

10 января ООО «Труд» приобретен компьютер для главного бухгалтера. Согласно накладной и счету-фактуре, предоставленными организацией-продавцом, стоимость компьютера составила 35 400 рублей, в том числе НДС 18%.

10 января вы сделаете проводки:

10 января:

?

В этот день компьютер не установили и работать на нем не начали, то есть в эксплуатацию не ввели. А установили компьютер, соединив все составляющие (системный блок, монитор, клавиатуру, мышь и принтер), только 12 января.

После того, как вы 12 января составили акт ввода объекта основных средств в эксплуатацию по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и акт этот был утвержден руководителем организации, нужно сделать проводку:

12 января:

?

Старый компьютер главного бухгалтера был передан отделу снабжения, согласно приказу руководителя организации. Для этого была составлена и подписана накладная на внутреннее перемещение основного средства по форме № ОС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата № 7, в которой указано, что лицом, несущим ответственность за сохранность компьютера будет теперь не главный бухгалтер, а менеджер по снабжению Петров.

12 января ООО «Труд» приобретен станок для производственных целей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% – 18 000 руб. Организация-поставщик так же выставила счет-фактуру на установку и монтаж станка в сумме 12 000 руб., в том числе НДС – 1830,50 руб. Тогда же, 12 января, станок был доставлен в организацию и начат его монтаж.

Отдельно был выставлен счет за доставку станка транспортной организацией в сумме 4998,48 руб., в том числе НДС – 762,48 руб.

12 января вы сделаете следующие записи:

12 января:

?

После того, как вы, допустим 16 января, составили акт ввода объекта основных средств в эксплуатацию по форме № ОС-1, акт утвердил руководитель организации, нужно сделать проводку:

16 января:

?

17 января руководитель организации дал задание продать прилавок (объект основных средств), числящийся в магазине. Покупатель нашелся в тот же день. Заглянув в компьютер, вы обнаружили, что первоначальная стоимость прилавка составляла 20 000 рублей. Поэтому основному средству была начислена амортизация в сумме 6 000 руб. Значит, остаточная стоимость составила 14 000 руб. (20 000 – 6 000).

Прилавок решено было продать за 17 000 рублей, в том числе НДС. На основании составленного вами и подписанного руководителем организации, а также представителем покупателя Акта о приеме-передаче основных средств по форме ОС-1, необходимо сделать проводки:

17 января:

?

При этом в инвентарной карточке выбытия объекта основных средств по форме № ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата № 7, делается отметка о выбытии прилавка. При реализации основного средства бухгалтер выписывает накладную и счет-фактуру. Реализация основных средств отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

20 января организация производит демонтаж находящейся на балансе формовочной машины, непригодной для дальнейшего использования. Ее первоначальная стоимость составляет 25 0000 руб. При этом данная машина не доамортизирована. Сумма амортизации, начисленная за время ее эксплуатации, составляет 170 000 руб.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При этом каждый бухгалтер должен помнить, что ликвидация имущества признается экономически обоснованной, если ликвидируемое имущество непригодно для дальнейшего использования, а его восстановление (либо реализация) невозможны, неэффективны или экономически нецелесообразны.

Для документального оформления списания машины, необходимо оформить приказ руководителя и Акт о списании объекта основных средств по форме № ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата № 7. На основании этих документов сделаем проводки:

20 января:

?

24 января на основании решения руководителя было передано филиалу, выделенному на отдельный баланс, приобретенное оборудование, первоначальная стоимость которого составила 60 000 руб., сумма начисленной амортизации – 0 руб. После оформления приказа, накладной на внутреннее перемещение и составления акта приемки-передачи, утвержденных и подписанных руководителем организации и ответственным лицом филиала, надо сделать проводку:

24 января:

?

При этом необходимо потребовать доверенность на получение оборудования от представителя филиала, заверенную руководителем филиала, либо уполномоченным на это лицом.

Использованная литература

  1. Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: КноРус, 2010. – 456 с.
  2. Галкина Е. В. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: КноРус, 2009. – 592 с.
  3. Крюков А. В. Бухгалтерский учет с нуля. – М., 2010. – 386 с.
  4. Рыбакова О. В. Бухгалтерский учет в коммерческой организации. – М.: РАГС, 2008. – 360 с.
  5. Сапожникова Н., Денисов Н. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 240 с.