1. ПОНЯТИЕ И НЕОБХОДИМОСТЬ АУДИТА.
Аудит
– это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.
Понятие аудита и его цели даны в Правиле (Стандарте) аудиторской деятельнос ти «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности».
Под
аудитом бухгалтерской отчетности
понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать
выводы
относительно:
1) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; 2)с оответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организации о деятельности экономического субъекта. Содержание, объем и формы отчетности определяются соответствующим законом РФ или нормативными актами Совмина – Правительства РФ. В частности, отчетность банков и других кредитных учреждений – нормативными актами ЦБ РФ.
В соответствии с законодательством Российской Федерации подавляющее большинство экономических субъектов России подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
К таким субъектам
отнесены:
– банки и другие кредитные учреждения;
– открытые акционерные общества;
– организации, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;
Субъекты экономической политики
... экономической политике государства интересам выделены носители, и негосударственные субъекты; по характеру воздействия на экономическую политику страны - субъекты прямого и косвенного влияния. С учетом указанных критериев проведена систематизация субъектов экономической политики государства (рис. 1). Заключение субъект экономический политика ...
– страховые организации и общества взаимного страхования;
– товарные и фондовые биржи;
– инвестиционные институты;
– внебюджетные фонды;
– благотворительные и другие неинвес тиционные фонды с добровольными отчислениями юридических и физических лиц;
– другие экономические субъекты, за исключением полностью находящихся в государственной или муниципальной собственности, при определенных критериях.
Кроме обязательной аудиторской проверки, затраты на проведение которой включают в себестоимость продукции (издержки обращения), организации могут прибегать к услугам аудиторских фирм по собственной инициативе. При этом преследуется цель провести своеобразную экспертизу бизнеса и поставку бухгалтерского учета для оптимизации налоговых выплат и своевременного устранения недостатков в учете.
В настоящее время действует Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». До этого применялись Временные правила аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263.
Аудиторы должны обладать глубокими знаниями. Кроме того, к ним предъявляют и высокие моральные требования.
2. ВИДЫ АУДИТА.
Теория аудита на Западе ограничивается рассмотрением трех следующих
видов аудита.
1. Операционный аудит
– это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.
2. Аудит на соответствие.
Его цель – определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами.
3. Аудит бухгалтерской отчетности
– может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми. Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние.
Аудиторская проверка, осуществленная по любому из трех перечисленных выше видов аудита, требует итоговой докум ентации. Обычно это аудиторское заключение может быть предоставлено не только по результатам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих аудиторских услуг (видов деятельности).
Таким образом, услуги, оказываемые аудиторами, подразделяются на аттестуемые (требующие предоставления аудиторского заключения, прежде всего – это собственно аудит) и на неаттестуемые (не требующие представления аудиторского заключения).
Помимо трех видов аудита (и прежде всего аудита бухгалтерской отчетности), к
аттестуемым услугам аудиторов и аудиторских фирм относятся:
а)контроль правильности с объемами проверки меньшими, чем при аудите. Контроль правильности строится на анализе эффективности внутрихозяйственного контроля проверяемого экономического субъекта или – в более редких случаях – на представлении аудитором заключения о прогнозируемых перспективах работы клиента (также основанных на проверке подробных бизнес-планов и других прогнозируемых утверждений администрации);
б) о бзорная проверка. По сравнению с собственно аудитом, а также с контролем правильности она проводится по сокращенной программе. Например, обзорная проверка применяется для квартальной бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ и других экономических субъектов при аудиторском сопровождении бизнеса клиента, хотя практика показывает, что существует спрос на обзорные проверки и годовой бухгалтерской отчетности;
Бухгалтерский учет и аудит : Бухгалтерский учет на примере ООО ...
... и получить необходимые практические навыки и умения в области организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, ознакомиться с официальными формами бухгалтерской (финансовой) отчетности, бизнес - планом предприятия. В процессе прохождения учебной практики ... заключение, характеризующее эффективность деятельности, и дать рекомендации по совершенствованию работы в будущем и ...
в) согласованные с клиентом процедуры. В соответствии с заказом клиента аудитор может проверить отдельные участки учетно-аналитической работы фирмы-клиента.
В свою очередь, к неаттестуемым (не требующим представления аудиторского заключения) относятся услуги, по которым формальная отчетность аудитора непосредственно в адрес клиента отсутствует. Среди них:
а) восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и др.;
б) налоговое планирование и оптимизац ия налогообложения, составление деклараций о доходах и представление интересов клиента в налоговых службах;
в) консультационные услуги, оказываемые обычно не только в области бухгалтерского учета и налогов, но и компьютерных систем (в том числе автоматизации бухгалтерского учета и аналитических работ), технологии производства и даже по набору кандидатов на руководящие должности.
Из-за особой сложности процесса аудита нельзя быть до конца уверенным в абсолютной верности аудиторского заключения. Выражая в заключении по результатам аудита соответствующее мнение, аудитор почти всегда преодолевает определенные сомнения в том, насколько он прав.
3. ЦЕЛИ ВНЕШНЕГО АУДИТА.
Внешний аудит
осуществляется наряду с иными формами финансового контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, специально уполномоченного на то государственными органами.
Цель данного аудита
может дополняться по договору с клиентом задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
В ходе проведения аудита проверяется правильность составления баланса, отчета прибыли и убытков, достоверность данных пояснительной записки. При этом
определяется:
– насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации;
– все ли активы и пассивы отражены в отчете;
– все ли документы использованы в отчете. Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.
Внешний аудит призван:
– проверить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;
– проконтролиро вать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
– выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.
Анализ особенностей содержания и организации работы с молодежью на предприятии
... организаций, занимающихся координацией деятельности молодежных объединений на предприятиях, с целью повышения эффективности проводимой молодежной политики в отношении рабочей молодежи. В процессе написания выпускной квалификационной работы ... уровне, так и в масштабе региона и отрасли. Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке рекомендаций по формированию эффективной молодежной ...
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов более совершенного использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. Баланс может проверяться составлением альтернативного баланса на основе счетов Главной книги, что позволит аудитору констатировать возможные искажения.
П ри этом устанавливают:
– все ли активы и пассивы отражены в отчете;
– все ли документы использованы в отчете;
– насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли. Балансовая прибыль должна быть определена по организации в целом и отдельно по ее структурным подразделениям и видам деятельности.
Внешний аудит может решать также другие задачи:
– по организации, восстановлению, постановке и ведению бухгалтерского учета;
– по планированию и оптимизации налогооблагаемой базы и расчету налогов;
– по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
– по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов и т. д.
4. ВИДЫ ВНЕШНИХ А УДИТОРСКИХ УСЛУГ.
Кроме основной цели внешнего аудита, состоящей в подготовке официального заключения по качеству подготовки годового бухгалтерского отчета экономического субъекта, аудиторские организации оказывают другие услуги, называемые в нормативном документе услугами, сопутствующими аудиту. Этим вопросам посвящено Правило (Стандарт) «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г., протокол № 2.
Задачами данного Стандарта являются:
– классификация услуг;
– особенности оформления оказания услуг и результатов аудиторских услуг;
– изложение общего порядка оказания услуг, сопутствующих аудиту;
– определение требований к аудиторским организациям по оказанию услуг;
– распределение ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Треб ования данного Правила
являются обязательными для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Они носят рекомендательный характер для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, не определенных настоящим стандартом.
Услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.
Аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.
Необходимость аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики
... аудита вызвана важностью аудиторской деятельности для государства и общества в целом, поскольку пользователями информации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности того или иного экономического субъекта ... в условиях конкуренции способствует качественному проведению проверок. Целью дипломной работы является отражение необходимости аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики и ...
Оказание услуг требует от аудиторских организаций выполнения следующих
положений:
– действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде;
– планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
– документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
– при выполнении задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;
– рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг, эти формы рекомендуется применять на постоянной основе;
– в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;
– по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.
В процессе оказания услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с Правилом (Стандартом) «Использование работы эксперта». Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за каче ство оказываемых сопутствующих аудиту услуг.
Для выполнения и оказания услуг
аудиторская организация должна иметь:
– лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;
– материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.
5. ЦЕЛЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.
Внутренний аудит может быть осуществлен специалистами организации, ревизионной комиссией или специально созданным подразделением аппарата управления, которое подчиняется только руководителю организации.
Внутренний аудит
– это независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах.
Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).
Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом.
Управленческий аудит
– это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации.
Внутренний аудит в организациях может решать следующие основные
задачи:
– проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;
– проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;
– проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
Технико-экономическое обоснование бизнес-проекта (бизнес-план) ...
... с которой надлежит производить отчисления. Она зависит от профессии и вида экономической деятельности фирмы. Например, для отелей и ресторанов минимальная базовая зарплата неквалифицированных ... УСЛУГ Средняя стоимость услуги прачечной 2 евро за 1 кг. белья. Основными услугами прачечной является стандартная качественная стирка всех видов прямого и фасонного белья и одежды. Предполагается организация ...
– проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующе го порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-пла-тежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
– экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
– экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);
– оценка экономичности и эффективности операций организации;
– проверка уровня достижения программных целей;
– разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
– консультирование учредителей, руководителей подразделений, спец иалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;
– организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.
Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.
6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТА.
По законодательству России аудиторы несут ответственность за несоблюдение Порядка добросовестной проверки, осуществляемой с должной тщательностью.
Большая ответственность аудитора, высокий общественный рейтинг его профессиональной деятельности обусловливают необходимость широкой эрудиции как по специальным базовым дисциплинам, так и в вопросах общей культуры.
Основными требованиями к образованию аудитора
являются:
– базовое образование;
– практический опыт;
– специальное профессиональное образование;
– свободное владение деловым русским языком.
Базовое образование
включает в соответствии с законодательством:
– высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию, либо полученное в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации;
– среднее специальное экономическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию.
Практический опыт
работы определяется стажем работы не менее трех из последних пяти лет в качестве:
– руководителя, аудитора или специалиста аудиторской организации;
– бухгалтера;
– экономиста;
Внешнеэкономическая деятельность и ее субъекты
Внешнеэкономическая деятельность и ее субъекты. Формы и методы международной торговли Задача № 1 Стоимость сдаваемого в лизинг оборудования - ... год 86,42 тыс. долл.; Задача № 2. Организация и управление ВЭД на предприятии. Контроль и организация эффективности ВЭД Задача №1 Фирма - производитель имеет возможность реализовать 1325 единиц ...
– ревизора;
– научного работника или преподавателя по экономическому профилю.
В стаж засчитывае тся работа на вышеуказанных должностях в штате организации; работа по совместительству определяется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни.
Специальное профессиональное образование
включает обучение с отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно-методических центрах и организациях по обучению и переподготовке аудиторов, стажировку в аудиторской фирме.
Специальное образование организуется в следующих формах обучения:
– очная с отрывом от производства;
– очная без отрыва от производства;
– очно-заочная.
Владение деловым русским языком включает наличие навыков владения русским языком в объеме, необходимом для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами и составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Каждый аттестованный аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем:
– изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них дополнений и изменений;
– изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита;
– участия в семинарах, конференциях, симпозиумах;
– разработки пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права;
– участия в работе над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту. Подтверждением повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о прохождении ежегодного повышения квалификации в УМЦ или иных организациях, определяемых ЦАЛАК, в объеме не менее 40 ч.
7. АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ.
Формированию целей и задач аудиторской деятельности посвящено несколько Правил (Стандартов), раскрыв ающих различные аспекты данной проблемы.
Прежде всего это стандарт «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией 29 августа 1999 г., протокол № 5).
Чтобы качественно провести работу, следует глубоко разобраться в особенностях функционирования клиента. При этом надо руководствоваться Стандартом «Понимание деятельности экономического субъекта» (одобрено Комиссией 27 апреля 1999 г., протокол № 3).
Одна из задач аудита состоит в проверке соответствия организации учета и отчетности требованиям законодательства. Такие правила регламентированы Стандартом «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» (одобрено Стандартом «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» (одобрено Комиссией 15 июля 1998 г., протокол № 4).
Цель аудита заключается также в том, чтобы дать объективную оценку организации и порядку бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля.
Аудиторские организации могут по дого вору с клиентом оценить его прогнозные расчеты. Это один из видов сопутствующей аудиту услуги, которая может оказываться по правилам, предусмотренным Стандартом «Проверка прогнозной финансовой информации» (одобрено Комиссией 20 августа 1999 г., протокол № 5).
Преступность в сфере экономической деятельности и ее предупреждениетекст ...
... экономических преступлений; анализ общего состояния преступности в сфере экономической деятельности; выявление причинного комплекса факторов, обусловливающих преступность в сфере экономической деятельности; исследование криминологической характеристики лиц, совершающих преступления в сфере экономической деятельности; ... Кашири-ных, 129 С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУВПО «Челябинский ...
Данный Стандарт имеет следующие рубрики:
1) общие положения;
2) цели аудита бухгалтерской отчетности;
3) основополагающие принципы аудита;
4) объем и стадии аудиторской проверки;
5) уровень аудиторских гарантий;
6) ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности.
Целью правила (стандарта) является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности.
Задача правила (стандарта)
определена так:
– формулировка целей аудита бухгалтерской отчетности;
– описание основополагающих принципов, связанных с этим;
– установление порядка определения объема аудиторской пров ерки и характеристика основных мероприятий, проводимых в ходе аудита бухгалтерской отчетности;
– обозначение уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности проверяемого экономического субъекта и аудиторской фирмы.
Требования этого Стандарта
являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, кроме тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
Требования носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете заказавшему аудит руководству экономического субъекта.
8. НЕОБХОДИМОСТЬ МЕЖДУНАРОДНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТА.
Россия позднее других стран вступила на путь преобразования общественных отношений в соответствии с требованиями рыночной экономики. Изучение опыта, накопленного другими цивилизованными государствами, а также проводимая координация во всемирном масштабе с целью обеспечения единообразия аудиторской практики требуют знания Международных стандартов (МСА).
Они считаются наиболее универсальными и гибкими. На их основе разработаны многие национальные норм ы, в том числе и российские стандарты. Кроме того, МСА признаются многими международными организациями. В частности, Мировой банк реконструкции и развития (МБРР) рекомендует при проверке финансовой отчетности по расходованию полученных займов и кредитов пользоваться именно этими стандартами.
Развитию общепризнанных стандартов
способствует рост монополизма в сфере аудита и консультационных услуг. В настоящее время преобладающая доля этого рынка приходится на десять-одиннадцать крупнейших компаний. Естественно, что они применяют единые стандарты во всех своих филиалах, адаптируя их к требованиям законодательства и особенностям экономики страны – местонахождения филиала.
Также
необходимость унификации аудиторских проверок
обусловлена рядом факторов. Прежде всего на эволюцию стандартов аудита влияет создание Международных стандартов финансовой отчетности, обеспечивающих возможность применения общих подходов к аудиту. К этому же ведет увеличение числа и расшире ние деятельности транснациональных корпораций, использующих единые принципы ведения бухгалтерского учета во всех дочерних и зависимых предприятиях, расположенных в разных континентах и странах. Таким образом, в условиях динамичного развития фондового рынка необходимы универсальные принципы учета и достоверной отчетности, с тем чтобы бухгалтерская отчетность была понятна и ей верили заинтересованные пользователи в любом государстве мира.
Организация финансово-экономической деятельности ООО ‘Лениногорское ...
... темпа роста з/пл. 1.3 Ознакомление с организацией деятельности финансово-экономических служб предприятия · Бухгалтерия Подготовка и принятие ... для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов внутренней бухгалтерской отчетности. · Отдел организации ... продукции), тыс. руб.Источник данных - форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» - это выручка от реализации ...
Важна роль международных стандартов аудита
в связи с тем, что они ограничивают возможность некачественной проверки. Ведь, руководствуясь ими, аудитор должен осуществить хотя бы минимальный набор процедур, предусмотренных МСА, и качество его деятельности впоследствии можно проверить, изучив рабочие документы аудитора, которые также формализованы. Стандарты аудита, являясь критерием качества оказанных услуг, позволяют клиентам и пользователям финансовой отчетности получить в определенной мере уверенность в том, что аудитор не подтвердит нед остоверную информацию, а проверка его проведена добросовестно.
С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран и в связи с превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в этой области практически сходны во всем мире. Поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, изучают вариант ее решения в организациях других стран, разрабатывающих стандарты аудита.
Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые издает комитет, способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности подхода к аудиту в международном масштабе.
9. ПЕРЕЧЕНЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ.
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» Правительством РФ должны быть разработаны и утверждены национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Для удобства изложения разобьем все стандарты на несколько условных групп:
1) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА; 2) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, отличающиеся в каких-либо существенных аспектах от МСА, аналогом которых они являются; 3) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди МСА, и МСА, не имеющие аналогов среди российских стандартов.
Как отмечено выше, разработчики российских правил (стандартов) не ставили своей целью подготовить документы, близкие к дословному переводу международных прототипов, и часто меняли стиль, структуру и порядок изложения документов. По этим причинам мы не стали указывать все существующие текстовые различия между отечественными правилами (стандартами) и МСА, а придерживались следующего основного принципа: позволяет или не позволяет работа по ко нкретному правилу (стандарту) прийти в существенных аспектах к тем же результатам, которых требовала бы работа по сопутствующему МСА.
Международные стандарты проведения аудита и стандарты по оказанию сопутствующих услуг, изданные Международным комитетом по аудиторской практике: 1) Цели и объемы проверки финансовой отчетности; 2) Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита; 3) Основные принципы, регулирующие аудит; 4) Планирование; 5) Использование результатов работы других аудиторов; 6) Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в связи с проведением аудита; 7) Контроль качества работ аудита; 8) Данные аудита; 9) Документация; 10) Использование результатов работы внутреннего аудита; 11) Обман и ошибка; 12) Аналитическая проверка; 13) Заключение (отчет) аудитора о финансовой отчетности; 14) Прочая информация, содержащаяся в проверенных финансовых отчетах; 15) Проведение аудита в условиях применения электронной обработки данных; 16) Тех ника проведения аудита с использованием компьютеров; 17) Связанные (заинтересованные) стороны; 18) Использование работы эксперта; 19) Аудиторская выборка; 20) Влияние электронной обработки данных на изучение и оценку системы учета и системы внутреннего контроля; 21) Дата составления заключения (отчета) аудитора. События после даты составления баланса и публикации финансовой отчетности; 22) Пояснения руководства; 23) Оценка аудитором возможности постоянного функционирования организации; 24) Специальные отчеты аудитора; 25) Существенность и аудиторский риск; 26) Аудит учетных оценок;
27) Изучение перспективной финансовой отчетности;
28) Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности; 29) Оценки собственного и контрольного риска и их влияние на независимые процедуры.
Стандарты по оказанию сопутствующих услуг
1. Основные принципы обязательств по использованию обзоров.
2. Анализ финансовой отчетности.
3. Обязательства по выполнению согласованных процедур.
4. Обязательства по сбору финансовой информации.
10. ПЕРЕЧЕНЬ СТАНДАРТОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К ЦЕЛЯМ АУДИТА.
Развитие аудита как за рубежом, так и в РФ привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе.
Стандарты определяют требования к аудиторам, общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, отражению результатов проверки.
Различают общие стандарты, рабочие или специальные стандарты (стандарты процесса аудирования) и стандарты отчетности (стандарты аудиторского заключения).
Общие стандарты:
– письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;
– образование аудитора;
– цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности;
– исполь зование работы другой аудиторской организации;
– понимание деятельности экономического субъекта;
– характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним. Специальные стандарты:
– планирование аудита;
– изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита;
– аудиторские доказательства;
– использование работы эксперта;
– аудиторская выборка;
– аналитические процедуры;
– документирование аудита;
– аудит в условиях компьютерной обработки данных;
– существенность и аудиторский риск;
– разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта;
– проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита;
– применимость допущения непрерывности деятельности;
– общение с руководством экономического субъекта;
– учет операций со связанными сторонами в ходе аудита;
– первичный аудит начальны х и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;
– внутрифирменный контроль качества аудита;
– аудит оценочных значений в бухгалтерском учете;
– проверка прогнозной финансовой информации;
– прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность.
Стандарты отчетности:
– действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;
– дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;
– порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;
– письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
– для банковского аудита – порядок составления аудиторского заключения кредитной организации, подготовленного по итогам деятельности за год.
11. НЕОБХОДИМОСТЬ ИЗУЧЕНИЯ СПЕЦИФИКИ ДЕ ЯТЕЛЬНОСТИ КЛИЕНТА.
Каждый экономический субъект оригинален. Поэтому необходимы единые подходы к получению знаний об их деятельности с целью использования в процессе аудита.
Данные вопросы раскрыты в Правиле (Стандарте) «Понимание деятельности экономического субъекта», одобренном Комиссией при Президенте РФ от 27 апреля, протокол № 3.
Задачами Стандарта являются:
– определение методов и источников получения знаний о деятельности экономического субъекта;
– установление порядка их использования при проведении аудита;
– перечисление и классификация факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта.
Требования данного Правила
являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, но они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения, а также при оказании сопутствующих услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.
Факторами,
определяющими необходимость понимания деятельности экономического субъекта, являются:
– экономическая политика субъекта в отчетный период, ее стратегия и тактика;
– проводимая учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;
– идентификация хозяйственных операций, возможность качественного проведения аудита;
– правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;
– обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.
Областями деятельности экономического субъекта,
понимание которых существенно для аудита, яв ляются:
– основная деятельность;
– инвестиционная деятельность;
– прочие операции, в том числе внереализационные. Понимание деятельности экономического субъекта включает знание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание того, как он действует.
Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность
экономического субъекта, можно разделить на следующие:
– внешние – общие экономические и отраслевые факторы;
– внутренние, связанные с индивидуальными особенностями экономического субъекта.
До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания особенностей отрасли, права собственности, управления и операций экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность для его проведения. Полученные знания она обязана использовать при планировании аудита.
При повторных проверках экономического субъекта ауд иторская организация может откорректировать и переоценить информацию, собранную ранее. Она должна также выполнить процедуры для выявления существенных изменений, произошедших со времени проведения последней аудиторской проверки в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией.
12. МЕТОДЫ ПОЛУЧЕНИЯ ЗНАНИЙ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА.
Основными
методами получения знаний
по стандарту являются:
– знакомство с организацией системы внутреннего контроля;
– изучение общеэкономических условий деятельности (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);
– анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);
– учет отраслевых особенностей сферы деятельности;
– знакомство с организацией и техно логией производства;
– сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);
– сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;
– анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);
– учет наличия взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации.
При выявлении аспектов деятельности экономического субъекта, которые требуют специальных знаний, аудитор должен иметь достаточно глубокое понимание его деятельности, чтобы установить, насколько ему нужна консультация того или иного специалиста или привлечение эксперта.
В целях получения глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор применяет аналитические процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых показателей. Порядок их применения регламентируется Правилом аудиторской деятельности «Аналитические процедуры».
В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования.
Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.
Таким образом, использование в практике проведения аудита различных методологических приемов и технических способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования.
13. ИСТОЧНИКИ ПОЛУЧЕНИЯ ЗНАНИЙ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА.
Стандартом предусмотрены следующие
– официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
– статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
– нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;
– результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;
– разъяснения и подтверждения, по лученные от персонала проверяемого субъекта, беседы с внутренним аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;
– учредительные документы, протоколы собраний Совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и бухгалтерских записей; схема организационной и производственной структур;
– осмотр цехов, складов и служб, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
– результаты проведения аналитических процедур; выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
– идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;
– результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;
– знакомство с реестром акционеров;
– материалы налоговых проверок и судебных процессов.
Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все производственные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.
Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях
проведения аудита в целях:
квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита; рационального планирования аудита; эффективного проведения аудита; определения аудиторского риска и его составляющих, а также уточнения уровня существенности; оценки системы внутреннего контроля; выбора видов и методов выполнения аналитических процедур; оценки и обоснованности получаемых доказательств; оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта; определения областей, где могут потребоваться специальные аудиторские знания; определения третьих сторон и операций, связанных с ними; выявления противоречивой инфо рмации; достижения высокой степени профессионализма при опросах и обслуживания экономического субъекта.
Аудиторская организация может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:
– история развития экономического субъекта;
– перечень осуществляемых видов деятельности;
– положения учетной политики и ее последовательные изменения;
– другая информация, имеющая значение не только для настоящего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.
При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного экономического субъекта.
14. ЦЕЛИ ПРОВЕРКИ НОРМАТИВНЫХ АКТИВОВ.
Цели аудита и основные принципы проверки этого учета деятельности экономического субъекта определены Правилом (Стандартом) «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита».
Как определено Стандартом, его целью является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающему самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Задачами Правила (Стандарта) являются:
– формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;
– определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;
– отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушения требований нормативных документов. Требования данного Правила(Стандарта) являются обязательн ыми для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.
Цель Стандарта
– определить требования к аудиторской фирме (аудитору) при осуществлении им проверки законодательных и нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
Сюда относятся законодательные и иные нормативные документы органов законодательной и исполнительной власти, которые регулируют хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов.
Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшему аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству и третьим лицам. Для оценки величины существенности и действий аудитора при обнаружении нарушений следует пользоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» и «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменной информации, сообщает пользователям отчетности и представляет условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.
Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.
15. ВЛИЯНИЕ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НА ДОСТОВЕРНОСТЬ ОТЧЕТНОСТИ.
Организация и методика аудиторской деятельности в России формируются на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Отсутствие четкого правового регулирования аудиторской деятельности отождествляет ее в общественном сознании с ведомственными видами контроля финансово-хозяйственной деятельности, усложняет становление рыночных отношений в стране. Поэтому в законодательном порядке должны быть определены принципиальные границы государс твенного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности. Естественно, что государственное регулирование будет осуществляться федеральными органами исполнительной власти, обладающими сетью региональных отделений и рабочим аппаратом. Учет мнения профессионалов в процессе осуществления мер государственного регулирования может обеспечиваться экспертным советом на федеральном уровне, обладающим правом «вето» на решение федерального органа.
В состав нормативных актов, соблюдение которых является предметом данного Правила (Стандарта), входят законодательные и иные нормативные документы органов законодательной и исполнительной власти, которые регулируют хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов.
При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономич еским субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Цель проводимого аудита
не состоит в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности экономического субъекта применяемому законодательству. Выявленные аудитором нарушения могут влиять:
1) существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;
2) несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.
В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Д ействия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько
действий:
1) направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;
2) письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи безусловно положительного аудиторского заключения.
Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
16. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДИТЕЛЕЙ ПРЕДПРИЯТИЙ ЗА НЕСОБЛЮДЕНИЕ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ.
Аудиторская организация не несет ответственности за выполнение руководство м экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов Российской Федерации. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств противного.
При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:
1) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;
2) привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;
3) разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;
4) применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;
5) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения. При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность представляемой документации, точность и достоверность представляемой информации, за своевременность представления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязател ьств.
Экономический субъект имеет право получать от аудитора (аудиторских фирм) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся: проведения аудита, прав и обязанностей сторон, нормативных актов, на которых основываются замечания и выводы аудитора (после ознакомления с заключением).
Обязанности заказчика:
– создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;
– оперативно устранять выявленные нарушения установленного порядка ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Заказчику запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.
Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопут ствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.
17. МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ СООТВЕТСТВИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.
При планировании аудиторской проверки аудитор обязан исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.
Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи
аудитору необходимо:
1) изучить имеющуюся информацию и нормативно-правовую базу, касающуюся экономического субъекта;
2) получить у руко водителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;
3) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;
4) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.
Как и в других вопросах, касающихся проверки соблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов, аудитор должен планировать и проводить аудит с достаточной степенью профессионального скептицизма.
Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует риск необнаружения, несмотря на то что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями Правил (Стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих
факторов:
1) значительное количество нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2) ограниченность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;
3) низкая квалификация персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта;
4) получение аудитором большинства сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.
При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки эксперт ов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».
Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического субъекта принимало меры по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность.
18. ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА ПРИ УСТАНОВЛЕНИИ НАРУШЕНИЙ ТРЕБОВАНИЙ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ.
При обнаружении аудитором фактов невыполнения экономическим субъектом требований нормативных актов он должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности.
При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникнов ение таких п
оследствий,
как:
– взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;
– появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого экономического субъекта;
– прекращение деятельности экономического субъекта;
– появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудитору необходимо учесть, что к нему могут быть применены меры ответственности в случае сокрытия им обнаруженных фактов, подтверждающих наличие состава преступления в действиях(бездействии)экономического субъекта. При наступлении подобных обстоятельств аудитору следует руководствоваться Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», а также целесообразно получить консультацию у юриста о возможных последствиях.
В тех случаях, к огда получить информацию о действительном или предполагаемом нарушении требований нормативных актов невозможно, аудитор должен реально оценить влияние отсутствия необходимых документов на достоверность выводов, содержащихся в аудиторском заключении.
Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом на другие аспекты аудита, в особенности на достоверность сведений, представленных руководством экономического субъекта. В случае если нарушения не были обнаружены системой внутреннего контроля или не были включены в сведения, которые представило руководство, аудитор вправе пересмотреть оценку возможных рисков, а также степень достоверности сведений, представляемых руководством экономического субъекта.
Если невыполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, аудитор
обязан сделать следующее:
1) отразить все такие нарушения в своей рабочей документации;
2) учесть влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и дальнейшее планирование процедур аудита;
3) сообщить руководству экономического субъекта о замеченных нарушениях в своей письменной информации;
4) сообщить пользователям бухгалтерской отчетности о замеченных нарушениях (отразить в аудиторском заключении, выступить на собрании акционеров и т. п.).
Если аудитор пришел в выводу, что руководство экономического субъекта, включая и работников экономических служб, причастно к фактам невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению, то аудитор должен сообщить об этом высшему органу управления экономического субъекта.
19. ЗАДАЧИ И ПОНЯТИЯ ОЦЕНКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.
С целью определения действий аудиторов по оценке систем бухгалтерского учета и постановки внутреннего контроля разработано Правило (Стандарт) «Изучение и оценка сис тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».
Перед Правилами ставились следующие
задачи:
– описать понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;
– сформулировать основные требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета экономического субъекта в ходе аудита;
– определить основные требования, предъявляемые к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;
– описать особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.
Требования данного Стандарта
являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального заключения.
Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по результатам его официального заключения, а также при оказании сопутствующих услуг.
В ходе проверки аудитор обязан разобраться в си стеме бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых процедур.
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.
В том случае, если аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом и его отдельных средств аудитор ская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:
– высокая;
– средняя;
– низкая.
Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности.
Изучение и оценка особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны документироваться. При этом в работе рекомендуется использовать следующие
типовые формы:
1) специально разработанные тестовые процедуры;
2) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
3) специальные бланки и проверочные листы;
4) блок-схемы и графики;
5) перечни замечаний, протоколы или акты. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных процедур должно быть надлежащим образом аргументировано.
20. ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ИЗУЧЕНИЮ И ОЦЕНКЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.
Знакомство с ней включает изучение, анализ и оценку сведений о следующих
сторонах хозяйственной деятельности:
1) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
2) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;
3) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
4) организация подготовки, оборота и хранения документов;
5) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных та ких регистров;
6) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;
7) роль средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
8) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
9) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие
требования:
1) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
2) операции в учете зафиксированы в верных суммах;
3) операции правильно и в соответствии с нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
4) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
5) ограничена возможность появления злоупотреблений. В ходе проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их включения в отчетные документы.
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля служат для аудитора базой определения задач, сроков и методов проведения проверки.
Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны соответствовать особенностям хозяйственной деятельности и размерам проверяемого экономического субъекта. Аудиторские организации сами разрабатывают мет одики и порядок изучения и оценки таких систем, принимая во внимание требования стандартов и других нормативных актов, принимающих во внимание требования стандартов и других нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Процедуры и результаты такого изучения и оценки следует документировать.
Отдельно в правиле (стандарте) рассмотрены особенности изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита бухгалтерской отчетности малых предприятий.
21. ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ОЦЕНКЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.
Аудитор в ходе проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля должна
включать:
1) надлежащую систему бухгалтерского учета;
2) контрольнуюсреду;
3) отдельные средства контроля.
Контрольная среда
– осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
К этой среде относят: стиль и основные принципы управления; организационную структуру; распределение ответственности и полномочий; кадровую политику; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; порядок внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. Эффективная организационная структура предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать раздел ение несовместимых функций.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.
Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.
Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля проверяемого субъекта достигают следующих целей: хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях; все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих балансовых счетах, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности; доступ к активам возможен только с разрешения со ответствующего руководства; соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.
Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экономическом субъекте таких
процедур внутреннего контроля,
как: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию; использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта; осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступ а несанкционированных лиц к активам экономического субъекта, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам; исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.
22. МЕТОДИКА ОЦЕНКИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.
Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля не менее чем в следующие
три этапа:
1) общее знакомство с системой;
2) первичная оценка надежности системы;
3) подтверждение достоверности оценки внутреннего контроля.
По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля.
В ходе процедуры п ервичной оценки надежности аудитор обязан
