По Налогообложению

Шпаргалка
Содержание скрыть

Тема: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ, Налоговая система – это:


Налоги

являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы развития экономики, условия ее функционирования, а также пропорции.

Налоговый Кодекс РФ

1) Фундаментал пр налогообл (всеобщность и равенство налобл, принцип недискриминации налплат-ов, экон приоритет, презумпция правоты собст-ка, пр-п ясности и дост-ти понимания налогообложения);

2) организационно — экономические (правовые или внутринац-ые.

Организационные принципы российской налоговой системы:,
Единство

, Равенство правовых статусов субъектов РФ
, Подвижность (эластичность).
, Стабильность.
, Исчерпывающий перечень региональных и местных налогов-
, Гармонизация налогообложения с другими странами-
, ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
, ГП
, Субъекты налогообл (налогоплательщики)

  • обращаются за совершением юридически значимых действий;
  • выступают ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
  • Объекты взимания пошлины

( в том числе актов государственного состояния) и другие юридически значимые действия; рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства РФ, въездом (выездом) в РФ; регистрация программ для ЭВМ; осуществление федерального пробирного надзора.


Ставки.

твердая сумма гп. Размеры пошлины определены на каждый .


Льготы.

Полное осв от отдел категории фл (Герои СССР, РФ, участники и инвалиды войны и др.) и орг (бюджетные учреждения, суды, государственные органы и др.).

Установлены доп основания неуплаты госпошлины, например, регистрация арестов имущества, ипотеки, соглашения об изменении содержания закладной.


При обращении в суды общей юрисдикции не уплачивают пошлину:

истцы – по некоторым видам исков (взыскание заработной платы, алиментов, возмещение вреда); стороны – при подаче апелляционных, кассационных жалоб по искам о расторжении брака..При обращении за совер нотар действий
также уст льготы. мб осв обществ орг инвалидов ( по всем видам нот действий); школы – интернаты и спец учебно-воспит учреждения; При гос рег актов гражд состояния
освобождение от пошлины получают фл (например за внесение изменений в записи актов гражд состояния), а также органы упр образованием, опеки и попеч-ва – за выдачу повторных свидетельств о рождении для детей – сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

7 стр., 3334 слов

Понятие налога, налогового права, его система, их функции

... имущественных и властных налоговых отношений. Анализ норм налогового права, механизма их действия и про­блем кодификации необходим для осмысления перспектив станов­ления налогового права как отрасли в системе финансового права и базового кодифицированного акта — Налогового ...

Сроки и порядок уплаты., гп может уплачиваться, НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ,
НК

, Выделяют три вида, Формы налогового контроля, Оперативный контроль

Чем сложнее нал законодательство, тем труднее осущ нк.

В соотв со ст. НК РФ нк осущ долж лицами нал орг в след
формах:

;

  • проведением налоговых проверок;

;

  • получением объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

;

  • проверкой данных учета и отчетности;

;

  • осмотром помещений и территорий, используемых для получения дохода, и в других формах, предусмотренных законодательством.
  • классификация нал проверок, 2. Порядок проведения камеральной налоговой проверки

КНП –ст. -проверка, пров по месту нах нал органа на осн нал декл-й и док-ов, представленных налпл-ом, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других док-ов о деят налпл-ка, имеющ у нал органа, без спец реш рук-ля или зам-ля н органа о нп.
Целями

:

контроль за собл зак-дат о н и сб; выявление и пресечение нал правонар;

подготовка инфо для выбора объекта провед выездной нп.


Объектом

— налоговая деклараация, предст-я нал-ком в нал инспекцию.

Кроме нал декл-й в ходе кам пров исп-ся формы бух.отчетности, а также иные документы, предст налпл-ом самостоятельно или затребованные у него нал органом. НИ имеет право исп любую имеющуюся у нее инф о налогопл-ке, если эта информация получена законным путем.

проводится, Встречная проверка, 2. Порядок проведения выездной налоговой проверки.

– это проверка, проводимая по решению рук-ля (заместителя рук-) ни, в ходе которой сведения, указанные налогопл-ми в нал декларациях, проверяются путем анализа первичных бух документов предприятия, а также иной инф о деятельности предпр, имеющейся у налоговых органов.

проводится на терр проверяемого нал-пл-ка


Объектом

является правильность исчисления и уплаты налога на основе налоговой декларации. Иные документы (бухгалтерская отчетность) рассм только как ист инфо. Осн ист инф в ходе внп -первичные документы налпл-ка, касающиеся вопросов исчисления нал базы по проверяемым налогам и нал периодам, обоснования права на льготы, вычеты по налогам, примен пониж-х нал ставок налога.

ряд ограничений на проведение ВНП

  • по проверяемому периоду (три кал года, предш-их году проверки);
  • продолжительности проверки (не более двух месяцев);
  • повторяемости (нельзя проводить повторные проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный период);
  • частоте проведения (не в праве проводить в течение одного кал года две внп и более по одним и тем же налогам за один и тот же период).
  • до трех месяцев

Нал орг имеют право произв выемку док, свидх о соверш нал правон, в случ, когда есть достат основ пол, что эти док будут уничтож.

В необх случаях для участия на договорной основе может быть привлечен эксперт.

акт выездной налоговой проверки, ВИДЫ САНКЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

виды налоговых правонар: финан, административные и уголовные.

41 стр., 20009 слов

Шпаргалка по «Налоги и Налогообложение»

... порядок исчисления и уплаты основных налогов. В наст время в РФ происходит быстрое развитие налогового права. Появляются новые виды налогов и существенно меняются ... платить установленные налоги); 2)смена собственника (через налоги доля прибыли становится гос-ной); 3)безвозвратность и безвозмездность (налог никогда не возвращается). 2.Функции налогов в экономической системе. Функции: 1)фискальная ...

Финансовые

Каждый налогоплательщик согласно НК
обязан

своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты, предоставлять налоговым органам необходимые документы и сведения для контроля правильности уплаты налогов. Если налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, то налоговые органы вправе наложить на него санкции
. Мерой ответственности за нарушение налогового правонарушения является налоговая санкция. Нал санкции уст-ся и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных нкрф. Основными правонар:

  • грубое нар правил учета дох и расходов и объектов налогообложения;
  • не уплата или неполная уплата сумм налогов;
  • неправомерное не сообщение сведений налоговому органу;
  • нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе;
  • уклонение от постановки на учет;
  • не предоставление налоговой декларации и др.

Если налогоплательщик уплатил налог с нарушением сроков или не в полном объеме, то он должен уплатить пеню.
Пени –

это финансовая санкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств. в процентах к сумме невып обязательства за каждый день просрочки. начисл за каждый календ день просрочки начиная со след дня за уст-ым сроком уплаты суммы налога или сбора по день фактической уплаты вкл-но. Проц ставка одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если срок уплаты налога совпадает с выходным или праздничным днем, то пени начисляются, начиная с первого рабочего дня после выходного или праздничного. Пени не начисляются на сумму недоимки, которую нп не мог погасить в силу того, что по решению нал органа или суда были приост операции нп-ка в банке или наложен арест на имущ нп-ка.

Сумма штрафа, присужд налогопл-ку, подлежит перечислению с его счетов только после перечисления в полном объеме этой суммы задолж-ти и соотв-их пеней в очередности, уст-ой гражд. Законод. РФ.

Размеры штрафа, угол преступления., основанием

ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

Налоги — это обязательные, индивидуально безвозмездные плате­жи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сро­ков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения де­ятельности государства и органов местного самоуправления.

Значимые характеристики нал платежа:

1. Законодательная основа

2. Обязательность

3. Индивидуальная безвозмездность

4. В пользу субъектов публичной власти. Если платеж, удовлетворяющий приведенным выше трем условиям, поступает не в пользу институтов публичной власти, то таковой считается не налогом, а парафискалитетом.

Экономическая сущность, ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

является
местным

налогом гл «З налог» 2ч НК РФ, с 1 января 2005 года. ЗН вводится н-п актами органами мест самоупр и обязателен к уплате на терр этих муниц образ-й. При устан налога мб нал льготы.

Налогоплательщиками

Не являются плательщиками лица, в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

17 стр., 8404 слов

Проведение работ по перераспределению земельных участков для ...

... подземного и надземного пространства, коммуникаций, пешеходными проходами[3]». С экономической точки зрения, правильная оценка земельного участка очень важна для бюджета города и региона в целом. ... информации о земельных участках. К участкам, находящимся в границах населенных пунктах должно быть уделено наибольшее внимание, т.к. величина налога выше, нежели за их пределами. Земельный налог, являясь ...

Объект налогообложения –


Нал база

опр как кадастр стоим зем участка в соотв с земел законод

Налогоплательщики- организации и ип, определяют налоговую базу самост на основании сведений государственного земельного кадастра. Для остальных нб определяется налоговыми органами на основании сведений органов, осущ-их рег прав на недвиж имущество и сделок с ним.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования для следующих граждан:

1)Героев Сов Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2)инв, имеющих Ш степ огр-ия способ к труд деят, инв 1 и П групп ;

3)инв детства; ветер и инвалиды ВОВ; др. лица в соотв со ст.391 НК РФ.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды, Налоговые ставки

1)0,3 % для земель сх назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры., для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства;

2)1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель.

Налоговые льготы.

1)учреждения уг-исполнительной системы Мин юстиции РФ- в отнош земельных участков, предост-ых для непосред вып их функций;

2)организации – в отношении земельных участков, занятых гос.автомобильными дорогами общего пользования;

3)религиозные организации – в отн земельных участков , на которых расположены здания, строения, сооружения религиозного назначения;

4)др. в соответствии со ст.395 НК РФ.

Порядок исчисления налога и авансовых платеже

Налог исчисляется по истеч нал периода как соотв-ая ставке доля нб.

Законода органы мест самоупр при уст налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для фл, упл-их налог на основании налогового уведомления.

Сумма аванс платежа, подлежащего уплате фл, исчисляется как произведение нб и доли налоговой ставки в размере ½ в случае установления одного ав платежа, и 1/3 в случае уст двух ав платежей.

Сумма налога по итогам нал периода опр как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей.

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового периода у налогоплательщика права собственности на земельный участок, то исчисление налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности к числе календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение (прекращение) прав произошло до 15-го числа месяца, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.. Если возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

30 стр., 14636 слов

Налоговый контроль при налогообложении физических лиц на основе ...

... налоговых поступлений. Для указанного налога характерны высокие темпы роста: в 2008 г. по сравнению с предыдущим годом сумма поступлений налога возросла на 31,6%. Особенно значительна роль налогообложения ... Актуальность темы исследования. В условиях построения рыночной экономики в России существенно возрастает роль налоговой системы, исполнения налогового законодательства всеми участниками налоговых ...

Органы, осуществляющие ведение гос. земельного кадастра обязаны ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сведения о кадастровой оценке земли по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков в срок не позднее 1 марта этого года.

В отношении земельных участков, приобретенных физическими и юридическими лицами для жилищного строительства, налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течении 3-х летнего проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Если строительство будет завершено до истечения 3-х летнего срока, то сумма налога, уплаченная в течение строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается излишне уплаченной и подлежит зачету(возврату) налогоплательщику.

Если период строительства превышает 3-х летний срок, то исчисление налога производится у четом коэффициента 4 в течение периода строительства вплоть до государственной регистрации.

В отношении земельных участков, приобретенных физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление налога производится с учетом коэффициента 2 в течение периода строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации.

Порядок уплаты.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, которые установлены нормативно-правовыми актами муниципальных образований.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Декларация –не позднее 1 февраля .

Тема: Транспортный налог, региональный налог, Налогопл-ми, К объектам налогообложения

  • самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (например: автомобили, мотоциклы, автобусы);
  • воздушные транспортные средства ( в частности самолеты, вертолеты);
  • водные трансп средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера и др.)
  • транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения, Налоговая база.

  • транспортных средств, имеющих двигатели — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
  • водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых назначается валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
  • прочих транспортных средств – как единица транспортного средства.
  • Налоговый период – календарный год., Налоговые ставки, Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей.

Сумма налога по итогам нал периода исч в отнош каждого тс как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

организациями, Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Налоговая декларация.

Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Организации уплачивают налог не ранее срока представления налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам. Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты по авансовым платежам представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

14 стр., 6804 слов

Защита прав налогоплательщиков по налогу на имущество физических лиц

... собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может ...

Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления., направляемого налоговым органом.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ

(ЕНВД) — это налог на хоз деят в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату
единого налога

вместо налога на прибыль организаций (для ип — НДФЛ), налога на добавленную стоимость, налога на имущество и единого социального налога.

Этот специальный налоговый режим вводится в действие законами
местных

органов власти. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории ЕНВД. Однако в отличие от УСН переход с традиц-ой системы обложения на уплату ЕНВД носит обязат характер.

Законами субъектов опр-ся, на следе виды предпр деят

;

  • оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одеж­ды, часов и юв изделий; химчисток и фотоателье; парик­ услуги и др.);

;

  • оказание ветеринарных услуг;

;

  • оказание услуг по ремонту, тех обслуж и мой­ке автотр средств;

;

  • розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты торговли, в тч не имеющие стационарной торговой площади;

;

  • оказание услуг общественного питания;

;

  • автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осу­ществляемых организациями и индивидуальными предпринима­телями, использующими не более автомобилей.
  • спе­цифические понятия:


вмененный доход —

потенциально возможный доход налогопл-ка единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности фак­торов, непосред влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установ­ленной ставке;

;


  • базовая доходность —

    условная месячная доходность в стоимост­ном выражении на ту или иную единицу физического показате­ля, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая ис­пользуется для расчета величины вмененного дохода;

;


  • корректирующие коэффициенты

    базовой доходности — коэф­фициенты, показывающие степень влияния того или иного фак­тора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

;

  • К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.

;

  • К1 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу измене­
    ния потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской
    Федерации.
  • Налогоплательщиками

Следует отметить, что субъектам, переведенным на уплату ЕНВД, предост право применения УСН в отнош видов деят, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. При этом ограничения, указанные в ст. 26.2 Кодекса, должны соблю­даться налогоплательщиками исходя из всех видов осуществляемых видов деятельности.

20 стр., 9859 слов

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ...

... внимания налоговому аспекту экономической безопасности, пренебрегая необходимость проводить анализ налоговой составляющей экономики предприятия. Целью данной работы является исследование налогового аспекта экономической безопасности предприятия ... налогового аспекта экономической безопасности в компании и пространства возможных рисков в данном аспекте, появилась потребность разобраться с налогами ...

Объект налогообложения, Налоговая база, Налоговый период


Ставка

(вместо пяти указ выше) составляет 15% вмененного дохода.

Сроки уплаты.

Налоговые декларации по итогам квартала представляются налого­плательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ


Соглашение о разделе продукции

(СРП) — договор, в соответствии с ко­торым Российская Федерация предоставляет инвестору1
на возмезд­ной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в со­глашении, и на ведение связанных с этим работ. Режимом СРП предпо­лагается, что добываемая продукция делится на три основные части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его

затрат. Вторая часть принадлежит государству, и третья — прибыльная часть продукции — также остается в распоряжении инвестора.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов,, Порядок налогообложения.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором оп­ределенных налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответствующего уменьшения доли про­изведенной продукции, передаваемой государству.

две подсистемы налогообложения:

;

  • СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и опреде­лением компенсационной продукции. В этом случае инвестор дол­жен уплачивать следующие налоги и сборы: 1) НДС; 2) налог на прибыль организаций; 3) ЕСН; 4) НДПИ; 5) платежи за пользова­ние природными ресурсами; 6) плата за негативное воздействие на окружающую среду; 7) плата за пользование водными объектами; 8) государственная пошлина; 9) таможенные сборы; 10) земель­ный налог; 11) акциз;

;

  • СРП на условиях прямого раздела продукции. В данном случае ин­вестор уплачивает: 1) ЕСН; 2) государственную пошлину; 3) тамо­женные сборы; 4) НДС; 5) плату за негативное воздействие на окр среду.

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и мест­ных налогов и сборов по решению соответствующего законодательно­го органа государственной власти или представительного органа мес­тного самоуправления.

Законодательством предусмотрены особенности определения нало­говой базы по отдельным налогам. Кратко укажем на некоторые из них.


Налог на добавленную стоимость.

При выполнении СРП от обло­жения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчислен­ную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисля­ются проценты.

4 стр., 1662 слов

Роль налогов в социально-экономическом развитии страны на примере ...

... ставки налогов и сборов, сколько внесение частых изменений в законодательство, влекущее за собой развитие коррупции среди чиновников налоговых органов ... 3.2 Перспективы усиления роли налогов в социальном развитии государства Благоприятные изменения в экономике в ... зашиты базируются на анализе международного опыта и современного состояния. Предлагается построение такой системы, которая соответствует ...


Налог на добычу полезных ископаемых.

Для СРП введена исключитель­но твердая ставка налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка (например 340 руб. за тонну) умножается на коэффициент, характеризующий динамику миро­вых цен на нефть. При исполнении СПР применяется понижающий ко­эффициент 0,5.


Налог на прибыль организаций

при выполнении СРП на условиях пря­мого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потен­циального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП — 24%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.

Налоговые декларации., НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодек­сом РФ (часть вторая, гл. 29).

Он носит не только фискальный харак­тер, но и выполняет дестимулирующую функцию.

Основные понятия по данному налогу (ст. 364 Кодекса):

;


  • игорный бизнес

    — предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предприни­мателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азарт­ных игр, а также пари;

;


  • азартная игра

    — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установ­ленным последним;

;


  • игровой стол —

    специально оборудованное место с одним или не­сколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

;


  • игровое поле

    — специальное место на игровом столе, оборудован­ное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

;


  • игровой автомат

    — специальное оборудование (механическое, элек­трическое, электронное или иное техническое оборудование), уста­новленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

;


  • касса тотализатора

    или букмекерской конторы —специально
    оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и оп­
    ределяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
  • Налогоплательщики, Объекты налогообложения, Налоговая база., Налоговый период


Ставки

налога устанавливаются субъектами РФ в следующих пре­делах:

;

  • за один игровой стол — 25-125 тыс. руб.,

;

  • за один игровой автомат’— 1,5-7,5 тыс. руб.,

;

  • за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конто­ры — 25-125 тыс. руб.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в минимальных размерах, указанных выше.

5 стр., 2314 слов

Налоги и налоговая система России

... власти и интересами субъектов рыночной экономики, зависят не только текущие финансовые возможности государства, но и инвестиционный потенциал, ёмкость потребительского рынка и рост экономики в целом. Целью данной работы является изучение налогов и налоговой системы России. ...

В соответствии с законодательством Санкт-Петербурга в 2005 г. были установлены максимальные ставки налога на игорный бизнес: 125; 7,5 и 125 тыс. руб. (в предыдущем году они составляли соответственно: 75,4,5 и тыс. руб.).

Сумма налога ис­числяется налогоплательщиком самостоятельно как произведение на­логовой базы, установленной по каждому объекту обложения, и став­ки налога, принятой для каждого объекта обложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в ка­честве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой дек­ларации утверждается МНС. Налоговая декларация заполняется на­логоплательщиком с учетом изменения количества объектов налого­обложения за истекший налоговый период.

Порядок и сроки уплаты.

В заключение приведем поучительное высказывание: «Наши поро­ки облагают нас большими налогами, чем правительство» (Бенджа­мин Франклин, 1706-1790).

Тема занятия: КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

Налог на добавленную стоимость Акцизы

Налог на добавленную стоимост

– всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы второй части НК РФ, введенной в действие 1 января 2001 года.

(НДС) представляет собой налог на стоимость производимых и реализованных товаров, работ, услуг. Налог взимается на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

В итоге конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, ранее внесенные в бюджет в процессе производства и реализации, могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили.

Добавленная стоимость, Плательщиками налога, Не являются плательщиками

Однако даже эти организации должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иностранные организации признаются плательщиками НДС, если местом реализации ими товаров (работ, услуг) признается Российская Федерация.

два миллиона

Освобождение дается на срок равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении этого срока организации и предприниматели должны представить в налоговые органы заявление и документы, что в течении периода освобождения выполнялись установленные требования.

Подтверждающими документами являются:

  • выписка из баланса (для организаций);
  • выписка из книги учета доходов и расходов (для ИП);
  • выписка из книги продаж;
  • копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
  • Объект налогообложения

К объектам налогообложения носится:

;

  • реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога и передача товаров;

;

  • передача на территории РФ товаров (выполнен.работ. услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

;

  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

;

  • ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Товар считается реализованным в РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  • товар нахна территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспки находится на террРФ.

    ЛЬГОТЫ.

Операции, освобождаемые от налогообложению.

В НК РФ определены три вида операций не подлежащих налогообложению:

;

  • Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ:

;

  • медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;

;

  • медицинских услуг;

;

  • услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними в кружках. и т.п.;

;

  • услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования;

;

  • долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и др.

;

  • товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

Не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции:

;

  • реализация предметов религиозного назначения;

;

  • осуществление банками банковских операций;

;

  • реализация изделий народных художественных промыслов;

;

  • услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию страховыми организациями и др.

Если налогоплательщик осуществляет операции как подлежащие, так не подлежащие налогообложению, то он должен вести раздельный учет таких операций.

Налоговая база, учетом акцизов

Налоговая база определяется как стоимость товаров исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей НК с учетом акцизов и без включения НДС в следующих случаях:

;

  • по товарообменным (бартерным) операциям;

;

  • по реализации товаров на безвозмездной основе и др.

При оказании посреднических услуг налоговая база – сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС.

По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – сумма акциза.

В соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ с 1 января 2006г. введен единый метод уплаты НДС – «по отгрузке». п.1 ст.167 НК РФ установила единый порядок определения налоговой базы по НДС на момент наиболее раннего события из следующих двух:

-отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

  • оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг).

Для получения вычета НДС достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.

Налоговый период и ставки налога

Налоговым периодом является квартал.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие ставки НДС:

;

  • ставка 0 процентов; ставка процентов; ставка процентов;

;

  • расчетные ставки 10/110 и 18/118.

Ставка 0 процентов применяется при реализации:

;

  • товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

;

  • работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке за пределы РФ или ввозимых в РФ российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;

;

  • работ (услуг) выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

;

  • др товары (работы, услуги), перечисленные в п.1 статьи 164 НК РФ.

Ставки и процентов применяются в том случае, если налоговая база определяется без НДС.

Ставка процентов установлена для операций по реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера, медицинских товаров ( НК п.2 статья 164).

В остальных случаях налогообложение производится по ставке процентов.

Расчетные ставки 10/110 и 18/118 соответствуют ставкам и процентов. Эти расчетные ставки применяются, если налоговая база включает сумму НДС.

Налог исчисляется


Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами.

НДС в бюджет= «Исходящий» НДС к уплате – «Входящий» НДС к вычету, не принимается к вычету

1)купленные ресурсы используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

2)предприятие, которое приобрело ресурсы, освобождено от обязанностей плательщика НДС;

3)ресурсы специально приобретены для операций, не признаваемых реализацией для целей НДС;

4)ресурсы используются для операций, местом реализации которых территория РФ не признается.

Срок уплаты и порядок уплаты

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация налогоплательщиками подается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом..


2.

А К Ц И З Ы

установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль:

  • явл одним из важных источников дохода бюджета ( доля акцизов в налоговых поступлениях фед бюджета России составляет более 16%);
  • явл средством огран потреб подакцизных товаров, в основном соц-вредных товаров и предметов роскоши

До 1997 акцизы облагались преимущ по адвалорным ставкам, т.е. выр-ым в процентах. В настоящее время большинство ПТ облагается по твердым ставкам. Порядок облож акцизами уст-ен «22» главой НК РФ.

Налогоплательщиками акциза, Подакцизными товарами являются :

1)спирт этил из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Спиртосодержащая продукция не является подакцизной, если – это :

  • лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости в соответствии с требованиями гос.стандартов;
  • препараты ветеринарного назначения , прошедшие соответствующую регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;
  • парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая гос.регистрацию и разлитая в емкости не более 100 мл.;
  • подлежащие дальнейшей переработке отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации;
  • товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

3)алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4)пиво;

5)табачныя продукция;

6)автомоб легковые и мотоциклы с мощн двиг свыше 112,5 квт (150 л.с.);

7)автомобильный бензин;

8)дизельное топливо;

9)моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;


10)

прямогонный бензин (бензиновая фракция, полученная в результате переработки нефти, газового конденс, попутного нефтяного газа и т.д.

Объектом налогообложения

;

  • реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

;

  • ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Некоторые операции освобождаются от налогообложения .


Льготы

. Не подлежат налогообложению следующие операции:

;

  • передача пт одним структ подразделением организации другому;

;

  • экспорт подакцизных товаров;

;

  • первич реализация конфиск пт на промышленную переработку.
  • Налоговая база

;

  • как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые(специфические) налоговые ставки;

;

  • как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены;

;

  • при ввозе пт на территорию РФ налоговая база определяется двояко:

;

  • 1) по тов, на кот уст тверд ставки, — объем ввозимых товаров в нат выр;

;

  • 2) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, — сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.
  • Ставки акцизов., Порядок и способы исчисления


При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются:

  • суммы акциза, уплаченные при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров;
  • суммы акциза в случае возврата или отказа от пт покупателем;
  • суммы акциза с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок пт и подакцизного сырья;
  • и др.

Сумма, исчисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты


Налоговая декларация подается в срок не позднее числа месяца, следующего за истекши налоговым периодом.

Налоговый период – календарн

Тема: НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Налогопл-ми налога на доходы физических лиц, Объект обложения.


К доходам от источников в РФ относятся:

  • дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью на территории РФ;
  • страховые выплаты при наступлении страхового случая;
  • доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • доходы от предоставления в аренду, и доходы от иного использования имущества, находящегося в РФ;
  • дох от реализ: недв имущ, акций или иных цен бумаг, иного имущества.
  • Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, услуги.
  • Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате деятельности в РФ


К доходам, пол от источников, находящихся за рубежом

, относятся:

  • дивиденды и проц-ы, выпл-ые ин-ой орг-ей в связи в связи с ее деят-сть;
  • страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией;
  • доходы от использования за рубежом авторских и смежных прав;
  • доходы от предост в аренду имущества, находящегося за рубежом;
  • доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за рубежом; а также акций и др.ценных бумаг, иного имущества;
  • вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;
  • иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за рубежом.
  • Налоговая база., База исчисляется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные ставки.

  • Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и прочих профессиональных налоговых вычетов.
  • Для дох, облагаемых по иным ставкам, нб определяется как денежное выр таких доходов.

Нал вычеты в этом случае не применяются.

  • Доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату фактического получения доходов.

Особый порядок определения налогооблагаемой базы предусмотрен в следующих случаях:

  • при получении доходов в натуральной форме;
  • при получении доходов в виде материальной выгоды;
  • по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
  • по доходам от долевого участия в организации;
  • по доходам по операциям с ценными бумагами и др.


К доходам полученным в виде материальной выгоды

, относится :

  • выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами;( НБ в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода налогоплательщиком, над суммой процентов, определенной по условиям договора или как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов , определенной по условиям договора).
  • выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций, индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (НБ – превышение цены идентичных товаров над ценами реализации таких товаров налогоплательщику).
  • в, пол от приобретения цен бумаг ( НБ – превышение рыночной стоим ценных бумаг над суммой факт-их расходов на их приобретение).
  • Налоговый период.


Налоговые льготы. Законодательством определен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению

( освобождаемых от налогообложения) :

  • государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые по закону. К пособиям, не облагаемым налогом, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
  • государственные пенсии;
  • все виды компенсационных выплат, установленные законом;
  • вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и др.
  • алименты, получаемые налогоплательщиками;
  • суммы в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленной для поддержания науки, культуры, образования и др
  • сумму единовременной материальной помощи ( по опред основаниям);
  • стипендии учащихся;
  • доходы, не превышающие 4000 руб., полученных по следующим основаниям:
  • стоимость подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей;
  • стоимость призов ,полученных на конкурсах, соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства;
  • материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (бывшим работникам, уволенным на пенсию);
  • и др.

в соответствии с законодательством.

В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида
налоговых вычетов

: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты.

  • в размере 3000 руб за каждый месяц налогового периода предоставляется чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих,ставших инвалидами 1,2,3 групп;
  • в размере 500 руб.

за каждый месяц налогового периода предоставляется Героям Советского Союза, РФ, участникам боевых действий в Афганистане и др. странах, на территории РФ, инвалидам 1 и 2 групп и др.

  • в размере 400 руб за каждый месяц налогового периода предоставляется всем остальным категориям налогоплательщиков и действует до месяца, в котором доход с начала года превысил 40000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется.
  • В размере 1000 руб.

за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика и действует до месяца, в котором доход с начала года превысил 280000 руб. После чего налоговый вычет не предоставляется. Налоговый вычет производится на ребенка в возрасте до лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента дневной формы обучения, курсанта до лет. Вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Вдовам, одиноким родителям или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты.

  • в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели, в размере фактических расходов, но не более
    25%

    суммы дохода за налоговый период;
  • В сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактических расходов, н а также за обучение своих детей в возрасте до лет на дневной форме обучения – размере фактических расходов; в сумме уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, лечению супруга, своих родителей и своих детей в возрасте до лет в медицинских учреждениях РФ в размере фактических расходов; на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Сумма вычета на перечисленные цели не более
120000

руб.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:, в суммах,


в сумме,

израсходованной на новое строительство или приобретение в РФ жилого дома или квартиры, в сумме произведенных расходов, не превышающей 2 млн.руб.
Проценты по ипотеке в эту сумму не включаются.

Повторное предоставление налогового вычета не допускается., Профессиональные налоговые вычеты., Ставки налога.

  • Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже — 13%;
  • Стоимость призов и выигрышей, получаемых в конкурсах, играх и др.

мероприятиях в целях рекламы товаров и свыше 4000 руб, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения установленных размеров, материальная выгода от экономии на процентах и др. – 35%;

  • Доходы в виде дивидендов — 9 %;
  • Доходы, получаемые нерезидентами РФ — %.
  • Порядок исчисления налога., Порядок исчисления и уплаты налога

Орг и ИП, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на ЗП или в день перечисления дохода пол-лю со счетов в банке налогового агента.

При выплате доходов в нат форме или в виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода.

ИПли и другие лица, заним-ся частной практикой, исчисляют налог самост-но и перечисл- в бюджет с учетом аванс- платежей в уст- сроки. На них возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый орган декларации. Окон сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее июля следующего года.

Исчисление суммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов и выступает основным предпринимательским налогом. Методика исчисления налога по прошествии ряда лет (с 1992 г) показала существенные просчеты и постепенно он утратил свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Таким образом, порядок исчисления налога требовал пересмотра . В новой редакции налог на прибыль организаций введен с 1 января 2002 года в соответствии с ФЗ от 6 августа 2001 года (гл.25 НК РФ).

Плательщики налога

;

  • российские организации;

;

  • иностр орг-ии, осуществляющие свою деятельность в РФ через пост представительства и получающие доходы от источников в РФ

;

  • налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие так и некоммерческие организации. Последние платят налог в том случае, если они занимаются коммерческой деятельностью.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации:

;

  • уплачивающие единый налог на вмененный доход;

;

  • переведенные на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
  • Объект налогообложения –

Прибылью в целях налогообложения признается :

1)для российских – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;

2)для иностранных, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения ;

3)для иных иностранных – доход, полученный от источников в РФ ( ст.309 НК РФ).

Налоговая база –, кассовый и начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними или произошла иная форма оплаты, называют
методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены).

В соответствии со ст. 237 НК РФ кассовый метод могут применять не все организации, а только те налогоплательщики, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) без НДС не превысила 1 000000 руб.за каждый квартал (4000000 руб – за четыре квартала).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равно нулю.

Доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, не учитываются, т.к. по этому виду деятельности должен вестись обособленный учет.

Помимо этого, установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам деятельности, к которым применяется не общая налоговая ставка в размере 20%.

Доходы для целей налогообложения

;

  • доходы от реализации товаров ( работ, услуг) и имущественных прав;

;

  • внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю (НДС, акцизы).

Доходы от реализации –, Внереализационные доходы включают

;

  • от долевого участия в др. организациях;

;

  • от операций купли-продажи иностранной валюты;

;

  • сдачи имущества в аренду;

;

  • предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

;

  • в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

;

  • процентов, полученных по договорам займа, кредита, ценным бумагам и др.долговым обязательствам;

;

  • дохода прошлых лет, выявленного в отчестном периоде;

;

  • сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по др. основаниям;

;

  • и др.
  • Доходы , не учитываемые в целях налогообложения :

;

  • имущество и имущественные права, а также средства :

*предварительная оплата товаров, полученная налогоплательщиками, использующими метод

начисления;

* залог или задаток в качестве обеспечения обязательств;

* взносы в уставной капитал организации;

* безвозмездная помощь;

* по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований

* и др.

Расходы для целей налогообложения.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

Расходы, связанные с производством и реализацией

;

  • связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав;

;

  • на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества и на поддержание их в исправном состоянии;

;

  • на освоение природных ресурсов;

;

  • на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

;

  • на обязательное и добровольное страхование;

;

  • прочие.
  • Расходы связ с производством и реализацией, подразделяются на :

;

  • материальные расходы;расходы на оплату труда;суммы начисленной амортизации;прочие.
  • К материальным расходам относятся :

Затраты на сырье, материалы, используемые в производстве, запчасти для ремонта оборудования и др., комплектующие изделия, топливо, воду, энергию всех видов, затраты на содержание объектов природоохранного назначения. Т.д.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и др. видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов.

Расходы на оплату труда, Амортизируемым имуществом признается имущество

В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения не включается имущество:

А) бюджетных организаций;

Б) некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

В) приобретенное с использованием бюджетных ассигнований;

Из состава аморт-ого имущества исключаются основные средства :

  • переданные по договорам в безвозмездное пользование;
  • переведенные на консервацию свыше 3 месяцев;
  • находящиеся на рек и модернизации продолжи свыше месяцев.

( далее см. классификацию основных, методы исчисления амортизации и особенности)

Налогоплательщик имеет право самостоятельно определить один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный.

Прочие расходы

;

  • суммы налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ( налог на прибыль, налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС. акцизы);

;

  • расходы на сертификацию продукции и услуг;

;

  • расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

;

  • расходы на командировки (суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ);

;

  • Расходы на подготовку и переподготовку кадров;

;

  • расходы на рекламу;

;

  • представит-ие расходы, связа с приемом и обслуж представителей других организаций( включаются в состав прочих расходов в размере до 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. и др. расходы (ст. 264 НК РФ).
  • Внереализационные расходы

;

  • на содержание имущества по договору аренды (лизинга);

;

  • проценты по долговым обязательствам любого вида;

;

  • на выпуск ценных бумаг;

;

  • отрицательная разница, полученная от переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

;

  • расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

;

  • судебные (арбитражные сборы);

;

  • штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств;

;

  • убытки прошлых налоговых периодов;

;

  • дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

;

  • потери от брака;

;

  • потери от простоев;

;

  • потери от стихийных бедствий и др.
  • Расходы, не учитываемые в целях налогообложения :

;

  • суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

;

  • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, др.гос. организации, которые имеют право наложения этих санкций;

;

  • взносы в уставной капитал;

;

  • суммы налога на прибыль;

;

  • расходы на приобретение и создание амортизируемого им
    ущества;

;

  • средства , переданные по договорам кредита и займа;

;

  • стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;

;

  • и др.
  • Перенос убытков на будущее

Организации, которые в предыдущих отчетных (налоговых) периодах получили убытки, исчисленные в соответствии с гл. НК РФ, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного убытка ст.283 НК РФ. Налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущее в течение лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Величина переносимого убытка с 01.01.2007 г не ограничена.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были понесены. Так, сначала переносятся убытки, полученные в более поздние периоды.

Нал ставки. Нал и отчетный пер. Порядок и сроки уплаты налога., Налоговая ставка по налогу

По доходам, полм в виде
дивидендо

в применяются следующие ставки :

  • 9 % по доходам от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
  • % по доходам от российских организаций иностранными организациями;

Также по ставке % подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам и 0 % по облигациям , эмитированным до 20.01.97 г. и по доходам в виде процентов по облигациям гос. валютного облигационного займа 1999г.

Налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ, составляют:

10% от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств;

20% — от всех других доходов

Налоговым периодом

Из этого следует, что все платежи по налогу на прибыль, кроме годовых, являются авансовыми. Налогоплательщики, имеющие оборот не более 1 млн.руб. в месяц, либо 3 млн.руб. в квартал перечисляют суммы налога не ежемесячно, а один раз в квартал.

Ежемесячные авансовые платежи перечисляются в срок не позднее числа каждого месяца текущего отчетного периода. Сумма ежемесячных платежей определяется :

;

  • в 1 квартале ежемесячно перечисляется сумма авансовых платежей, равная сумме ежемесячных платежей, подлежащая к уплате в последнем квартале предыдущего года;

;

  • во 2 квартале 1/3 от суммы авансового платежа, рассчитанного за 1 квартал текущего года;

;

  • за 3 квартал 1/3 разницы между суммами авансового платежа за полугодие и 1 квартал.

;

  • За 4 квартал 1/3 разницы между суммами авансового платежа, расчитанного за 9 месяцев и полугодие.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачивают налог не позднее числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговые декларации нужно сдавать не позднее числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято. Почти 130 стран используют его для бюджетов.

В конце 60-х гг. прошлого века в нашей стране также были введены имущественные платежи за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства. Плата за фонды представляла собой форму распределения прибыли (чистого дохода) и являлась первоочередным платежом из прибыли в государственный бюджет. Смысл такого платежа состоял в усилении заинтересованности предприятий в лучшем использовании и своевременном их обновлении, а также в повышении технического уровня производства.

В Российской Федерации налог на имущество организаций был введен с 1 января 1992 года Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» с целью:

;

  • создания у предприятий заинтересованности в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;

;

  • способствовать эффективному использованию имущества, находящегося на балансе предприятия.

Относится к
региональным налогам

и имеет статус закрепленных доходных источников. Сумма платежей по налогу долями зачисляется в регион и местный бюджет. В соответствии с готовящимися изменениями во вторую часть НК РФ действующие налоги на имущество и земельный налог должны быть заменены налогом на недвижимость. К недвижимости будут относиться земельные участки, находящиеся на территории РФ, со всеми зданиями, строениями, сооружениями, связанными с землей и включенными в государственный реестр недвижимости, что обеспечит единый подход к налогообложению земли и имущества. Единая ставка налога на недвижимость для юридических и физических лиц позволит избежать злоупотреблений при уплате налога. Налог на недвь предпол-ся закрепить в качестве ист пополн местных бюд-в.

В настоящее время на лог взимается в соответствии с положениями главы НК РФ. Глава была введена в действие с 1 января 2004 года.

Налог на имущество относится к региональным налогам и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. Законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах установленной НК, порядок и сроки уплаты налога, льготы.

Налогопл-ми налога, Объектом налогообложения, не признаются объектами налогообложения:

1)земельные участки и иные объекты природопользования;

2)имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, используемое для нужд обороны и т.п.

Налоговая база

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Если по объектам основных средств амортизация не начисляется, то стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Если объект имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов, то в отношении этого имущества налоговая база определяется отдельно и подлежит уплате в бюджет данного субъекта.

Среднегодовая стоимость имущества, Налоговый и отчетный период.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка, Налоговые льготы.

;

  • организации и учреждения уголовно-исправительной системы;

;

  • религиозные организации в отношении имущества для религиозной деятельности;

;

  • общероссийские общественные организации инвалидов;

;

  • организации в отношении объектов- памятников истории и культуры федерального значения:

;

  • др.объекты в соответствии со ст.381 НК РФ.
  • Порядок исчисления налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, опр-ся как разница между суммой налога за налоговый период и суммами авансовых платежей.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за определенный отчетный период.

Расчеты по авансовым платежам налогоплательщики представляют не позднее дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ресурсные налоги

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Плательщики

Если добыча осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ, то такие налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика по смету нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Объект налогообложения.

;

  • добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном в пользование налогоплательщику в соответствии с законодательством;

;

  • полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

;

  • полезные ископаемые добытые из недр за пределами РФ, если эта добыча осуществляется на территориях под юрисдикцией РФ, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
  • Объектом налогообложения

;

  • общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

;

  • добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

;

  • полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение., устанавливается Правительством РФ;

;

  • полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в установленном порядке;

;

  • дренажные подземные воды, не учитываемые на гос.балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
  • Полезным ископаемым

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Виды полезного ископаемого :

1)товарные уголь каменные, бурый и горючие сланцы;

2)торф;

3)углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;

  • газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший опр. операции;
  • газ горючий природный (попутный газ)

4)товарные руды: черных, цветных, редких (образующих собственные месторождения), радиоактивных металлов, а также многокомпонентные комплексные руды;

5)полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6)горно-химическое неметаллическое сырье, горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы;

7)сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также др.извлекаемые компонены);

8)неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый галька, гравий и др);

9)кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.);

10) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

11) и др. (соль, подземные воды с содержанием полезных ископаемых, лечебные воды и др. согласно ст.337 НК РФ)

Налоговая база, Количество, Применяемый метод

Оценка стоимости добытых п.и. определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из следующих способов :


1)

из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого п.и.;

3) расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет первый или второй способ оценки (в случае отсутствия государственных субвенций к ценам), то оценка стоимости единицы добытого п.и. производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде ( а при отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого п.и. ( при первом способе без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью).

выручка от реализации добытого п.и.

Если выручка получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого п.и., определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов.

В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, по доставке (перевозке) добытого п.и. от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод и т.п.) до получателя, а также по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.

Стоимость единицы, третий способ оценки.

При этом расчетная стоимость добытого п.и. определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета

В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

расчетной стоимости


В случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида п.и.

определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

Налоговый период, Налоговые ставки.

Налоговым период, налоговой ставке 0%

  • полезных ископаемых в части нормативных потерь;
  • попутного газа;
  • подземных вод, содержащих полезные ископаемые;
  • полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых (порядок отнесения к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ);
  • полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалвх или отходах перерабатывающих производств а связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения и др.;
  • подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля за их работоспособностью, наличие и обеспечение работоспособности которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти
  • минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (вт.ч.

после обработки, подготовки, переработки, розлива);

  • подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель с/х назначения, водоснабжение6 животноводческих ферм, комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.
  • Налогообложение добычи других видов полезных ископаемых производится по следующим налоговым ставкам (см.таблицу).
  • Порядок исчисления и уплаты налога


1.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.


2.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому п.и. Налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр. При этом сумма, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли п.и., добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого п.и. соответствующего вида.


3.

Сумма налога по п.и., добытым за пределами РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Срок уплаты налога

Обязанность предоставления декларации возникает с момента добычи п.и. и представляется в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика в срок не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Классификация налогов.

По методу установления налоги принято разделять на прямые и косвенные.

К
прямым

относят подоходно-поимущественные налоги, т. е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, ис­ходя из знания величины объекта налогообложения, расчета нало­говой базы и применения к ней налоговой ставки. Косвенное налогообложение
более связано с процессом расходования полученных средств. Косвенные налоги фактически — налоги на потребление Относят налог на добавленную стоимость, акци­зы, налоги с продаж, таможенные пошлины и некоторые другие налоги на товары и услуги (на потребление).

В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима рас­ходования средств, полученных с помощью налогов, принято раз­личать общие и целевые налоги. К
общим

относятся налоги, которые, в соответствии с действу­ющим законодательством, зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета. Целевые налоги,
в отличие от общих, вводятся для финансиро­вания конкретной категории расходов и зачисляются, как прави­ло, не в бюджет (общий фонд финансовых средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые бюджет­ные фонды(Дорожный, воспр мин-сыр базы, Ед соц налог).

Государственные налоги

К
федеральным налогам

в настоящее время относятся:

;

  • налог на прибыль предприятий и организаций;

;

  • налог на доходы физических лиц;

;

  • налог на добавленную стоимость;

;

  • акцизы;

;

  • таможенные пошлины;

;

  • платежи за пользование природными ресурсами;

;

  • единый социальный налог;

;

  • государственная пошлина;

;

  • налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

;

  • налог на операции с ценными бумагами;

;

  • налог на игорный бизнес;

;

  • лицензионные и регистрационные сборы и некоторые другие налоги и сборы.


Налоги субъектов Российской Федерации:

;

  • налог на имущество предприятий;

;

  • налог с продаж;

;

  • единый налог на вмененный доход для определенных видов деятель­ности субъектов малого предпринимательства, а также некоторые дру­гие налоги и сборы.
  • Местные налоги

В настоящее время в Российской Федерации к числу местных налогов относятся:

  • сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
  • земельный налог;
  • налог на имущество физических лиц;
  • налог на рекламу и ряд других налогов и сборов.
  • СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА

Порядок исчисления и уплаты сборов определен гл. 25.1 Налогового кодекса РФ. Лимиты использования этих объектов (квоты) устанав­ливаются органами исполнительной власти субъектов РФ.

Плательщиками сборов, Объектами обложения, Ставки сбора


Льготы.

Существуют нулевые и пониженные ставки сборов. Напри­мер, устанавливается нулевая ставка в случаях, если пользование объек­тами водных биологических ресурсов осуществляется в целях охраны здоровья населения или устранения угрозы для жизни человека.

Порядок исчисления сборов., Порядок и сроки уплаты сборов.

Уплата сборов производится: физическими лицами — по местона­хождению органа, выдавшего лицензию (разрешение), а организация­ми и индивидуальными предпринимателями — по месту своего учета.

Органы, выдающие в установленном порядке лицензию, должны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях; размере суммы сбо­ра, подлежащей уплате по каждой лицензии; сроках уплаты сбора. Тем самым создаются условия для осуществления контроля за надлежащим соблюдением законодательства.

Водный налог

Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25.2 Налогового кодекса РФ в отношении специального водопользования. В Водном кодексе под
специальным водопользованием

понимается использова­ние гражданами и юридическими лицами водных объектов с примене­нием сооружений, технических средств или устройств. Указанная де­ятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользова­ние по законодательству РФ. Наряду с организациями и индивиду­альными предпринимателями плательщиками водного налога явля­ются и обычные граждане.

Объекты налогообложения, Налоговая база


1

Налоговый кодекс не связывает возникновение обязанности по уплате вод­ного налога непосредственно с наличием лицензии на водопользование или с осуществлением деятельности (пользования водными объектами), подлежащей лицензированию. Условием возникновения такой обязанности будет факт осу­ществления специального и (или) особого водопользования в соответствии с за­конодательством РФ.

ре воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, а при использовании акватории водных объек­тов — как площадь предоставленного водного пространства.

Налоговым периодом, Налоговые ставки, Порядок исчисления., Порядок и сроки уплаты налога., 2. Функции налогов

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов прояв­ляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:


Фискальная функция

— обеспечение финансирования государственных расходов.


Регулирующая функция

— государственное регулирование экономики.


Социальная функция

— поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними


Стимулирующая функция


фискальная

функция — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников до­ходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.).

Либо они недо­статочны для обеспечения должного уровня развития — наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.


регули­рующая

.Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложе­ния, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует ре­шению актуальных для общества проблем.


Социальная

или перераспределительная
функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов госу­дарство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, до­ходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с дли­тельными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др


стимулирующая

. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа ра­бочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный ха­рактер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.


Элементы налога

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым отно­сятся:


объект налога

— это имущество или доход, подлежащие обложению, изме­римые количественно, которые служат базой для исчисления налога;


субъект налога

— это налогоплательщик, то есть физическое или юриди­ческое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

  • то есть доход, из которого выплачивается налог;;


налоговая льгота

— полное или частичное освобождение плательщика от на­лога;


срок уплаты налога

— срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.


правила исчисления и порядок уплаты налога

; штрафы и другие санкции за неуплату налога.


ставка налога

— величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки .

1.
Твердые ставки

устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода ( например, на тонну нефти или газа ).

2.
Пропорциональные

— действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере % ) .

3.
Прогрессивные

— средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4.
Регрессивные

— средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах можно сказать что прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

3. Налогообложение

Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначе­ния. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей – это и есть их сущность.


Современные принципы налогообложения получились таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможно­стей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть про­грессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачи­вается в виде налога).

Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога оди­накова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов но­сило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недо­пустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна остав­лять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учрежде­ний, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной эконо­мической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.


Способы взимания налогов

Налоги могут взиматься следующими способами:

1.
Кодастровый

— (от слова кодастр — таблица, справочник) когда объект налога разделён на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога мо­жет служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по уста­новленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, ис­пользуется это транспортное средство или простаивает.

2.
На основе декларации.

Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого ме­тода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный на­лог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организа­цией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, за­работной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ


1. Налогоплательщиками признаются:


1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;
2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
3. Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.


2. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются

:
1) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, — выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, за исключением налогоплательщиков — физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на календарный месяц;
2) для налогоплательщиков указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, — доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.


3. Налоговая база налогоплательщиков

, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как сумма доходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.
При определении налоговой базы учитываются любые доходы (за исключением доходов, указанных в статье 238 Налогового Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды.
При осуществлении налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, за исключением налогоплательщиков — физических лиц, выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. Указанные выплаты не учитываются при исчислении налоговой базы, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на календарный месяц.
Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае, если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, определяется как сумма доходов, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 Налогового Кодекса, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации и исчисляемых в соответствии со статьей 210 Налогового Кодекса, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в пункте 1 статьи 221 Налогового Кодекса. При расчете указанного дохода не производятся налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 220 Налогового Кодекса.
Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются в составе налогооблагаемых доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения таких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи Налогового Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
В аналогичном порядке в составе доходов учитываются следующие виды дополнительных материальных выгод, получаемых работником и (или) членами его семьи за счет работодателя, за исключением случаев, когда материальная выгода образуется в результате получения услуг или сумм взамен этих услуг, на основании законодательства Российской Федерации, законодательства субъектов Российской Федерации или решений органов местного самоуправления. К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности:
— дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;
— дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);
-материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным пунктом 2 статьи 212 Налогового Кодекса;
— материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 238 Налогового Кодекса) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части авторского и лицензионного договоров, определяется в соответствии со статьей 210 с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 Налогового Кодекса.
Налоговые базы, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, определяются независимо друг от друга.


Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

38.
Ставки налога, применяемые налогоплательщиками-работодателями

Для налогоплательщиков, являющихся работодателями, применяются две шкалы ставок:

1. Для организаций (за исключением занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

2. Для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Регрессивные ставки применяются работодателями при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного наемного работника превышала 000 руб.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность в течение менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то для расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина такой налоговой базы умножается на четыре.

При расчете величины налоговой базы, позволяющей принимать регрессивные ставки налогообложения, в среднем на одного работника в 000 рублей, в организациях не учитываются:

  • 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, если численность работников свыше человек
  • 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, если численность работников до человек (включительно)

Если налогоплательщики не соответствуют данному критерию, то они уплачивают ЕСН по максимальным ставкам, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого конкретного работника.

Вновь созданные налогоплательщики в течение первого налогового периода уплачивают единый социальный налог по максимальным ставкам.

Если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик уплачивает ЕСН по максимальным ставкам, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Таким образом, при исчислении суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а затем производится расчет суммы налога в зависимости от того, к какому уровню регрессивной шкалы отнесена налогооблагаемая база: до 100 000 руб., от 100 001 руб. до 300 000 руб., от 300 001 руб. до 600 000 руб. или свыше 600 000 руб.

Применение регрессивной шкалы ставок ЕСН преследует цель выведения из “тени” части заработной платы налогоплательщиков, так как с увеличением начислений в пользу работников снижается размер отчислений ЕСН, а установление определенных условий ее применения направлено на то, чтобы высокая зарплата в организации выплачивалась всем работникам, а не определенной группе лиц либо только руководящему составу.

Статья Закона РФ от 5 августа 2000 года «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» предусматривает отдельную норму для исчисления суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ в 2001 году. При определении суммы налога, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ, с суммы, превышающей 600 000 рублей, применяется ставка 5% (вместо 2%, предусмотренных шкалой ст. 241).

Налоговые льготы, предоставляемые налогоплательщикам- работодателям

От уплаты ЕСН в соответствии со ст. 239 НК РФ освобождаются налогоплательщики-работодатели в следующих трех случаях:

1. Организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам, являющихся инвалидами I, и III групп.

2. С сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, на каждого отдельного работника освобождаются следующие категории работодателей:

  • Общественные организации инвалидов, в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения
  • Организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в форме оплаты труда составляет не менее 25%;
  • Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

3. Налогоплательщики-работодатели с подлежащих налогообложению доходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства. В случае, если иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и фондов обязательного медицинского страхования – в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

РАСЧЕТАНАЯ СТАВКА

для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке %, применяется расчетная ставка, равная 16,67 % (20:120-100 %), а при ставке % — соответственно 9,09 % (10:110-100 %).

Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При определении суммы НДС по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, предъявляемой к возмещению из бюджета, применяется расчетная ставка налога в размере 13,79 %. Это обусловлено тем, что в цену ГСМ включается налог на реализацию горюче-смазочных материалов по ставке %.

Федеральными являются налоги

  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
  • налог на прибыль (доход) организаций;
  • налог на доходы от капитала;
  • подоходный налог с физических лиц;
  • единый социальный налог;
  • государственная пошлина;
  • таможенная пошлина и таможенные сборы;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
  • сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
  • лесной налог;
  • водный налог;
  • экологический налог;
  • федеральные лицензионные сборы.
  • Региональными признаются налоги

К ним относятся:

  • налог на имущество организаций;
  • налог на недвижимость;
  • дорожный налог;
  • транспортный налог;
  • налог с продаж;
  • налог на игорный бизнес;
  • региональные лицензионные сборы.
  • Местными являются налоги

  • земельный налог;
  • налог на имущество физических лиц;
  • налог на рекламу;
  • налог на наследование или дарение;
  • местные лицензионные сборы.