Анализ влияния налогов на экономическую эффективность

Курсовая работа
Содержание скрыть

1. 1 Понятие экономической эффективности

Определимся со значением понятий экономикс и экономическая эффективность, которые являются ключевыми в рассмотрении данной темы.

Основу экономикс составляет два фундаментальных факта:

1) Материальные потребности общества, то есть материальные потребности составляющих его индивидов и институтов, буквально безграничны и неутолимы.

2) Экономические ресурсы, то есть средства производства товаров и услуг, ограниченны, или редки

Экономикс — это наука об эффективности использования редких ресурсов. Общество стремится использовать свои ограниченные ресурсы эффективно, то есть оно желает получить максимальное количество полезных товаров и услуг из доступных ему ресурсов.

Экономикс — это общественная наука, исследующая проблему такого использования или применения редких ресурсов (средств производства), при котором достигается наибольшее, или максимальное, удовлетворение безграничных потребностей общества (цель производства).

Экономическая эффективность — это получение максимума возможных благ от имеющихся ресурсов. Для этого нужно постоянно соотносить выгоды (блага) и затраты, или, говоря по-другому, вести себя рационально. Рациональное поведение заключается в том, что производитель и потребитель благ стремятся к наивысшей эффективности и для этого максимизируют выгоды и минимизируют затраты. [3, стр 24-26]

Экономическая эффективность — результативность экономической деятельности, экономических программ и мероприятий, характеризуемая отношением полученного экономического эффекта, результата к затратам факторов, ресурсов, обусловившим получение этого результата, достижение наибольшего объема производства с применением ресурсов определенной стоимости. [4, стр 842]

Подходы к измерению эффективности на микро — и макроуровне различаются.

Фирма считает только те затраты, которые она понесла в процессе производства блага, а покупатель обычно соотносит покупаемое благо с рыночной стоимостью благ от которых ему пришлось отказаться, чтобы получить более значимое для него.

Однако при этом оба не учитывают те затраты, которые несет все общество, но которые не всегда входят в затраты фирмы на производство блага и соответственно в его рыночную стоимость.

Примером может служить выделение государством субсидий

(Субсидия — выплата правительством, фирмой или домохозяйством денег (или товаров или услуг), в обмен на которые они не получают товары и услуги; когда такая выплата производится правительством, она представляет собой правительственный трансфертный платеж [3, стр. С-32]) из государственного бюджета на изготовление дешевых товаров для стариков или детей. Субсидирование занижает издержки производства предприятия, и величину альтернативной стоимости для потребителя. В результате производство и потребление этих благ и для потребителя и для производителя будет эффективнее, чем при отсутствии субсидии.

3 стр., 1129 слов

Ресурсы мелиорированных земель и эффективность мелиорации в АПК

... к недоиспользованию возможностей, интенсификации в целом. Ресурсы мелиорированных земель, их структура и распределение по зонам землепользования Общая площадь мелиорации земель в республике превышает 3,53 млн га. ... использования земельных массивов и других средств производства. Чтобы эти возможности были в наивысшей степени реализованы, нужны дополнительные затраты труда и капитала в другие ...

Но посмотрев на ситуацию с другой стороны, нетрудно заметить, что затраты в этом случае несет все общество, только представлены они в виде субсидии, предоставляемой из государственного бюджета, пополняющегося за счет налогов, собираемых со всего общества. То есть если рассматривать эти затраты, то эффективность на макроэкономическом уровне (народнохозяйственная эффективность) будет ниже чем на микроэкономическом уровне (фирменная эффективность).

1.2 Эффективность потребительского выбора

Центральной проблемой экономического поведения потребителя является такое распределение дохода между альтернативными товарными наборами, которое бы при заданных ценах, максимизировало его благосостояние.

Решение этой проблемы осуществляется с помощью двух подходов:

1) кардиналистского (количественного);

2) ординалистского (порядкового).

Согласно количественного подхода, процесс потребительского выбора описывается понятием полезности, измеряемой в ютилях.

Ютиль — это вымышленная единица измерения полезности, позволяющая перевести рассуждения о поведении потребителя в количественную плоскость.

Степень удовлетворения потребностей в рамках этого подхода характеризуется принципом убывающей предельной полезности. В основе этого принципа лежит различение понятий: общая и предельная полезность.

Общая полезность (U) — удовлетворение, которое потребитель получает от всего набора товаров и услуг.

Предельная полезность (MU) — это полезность, извлекаемая потребителем из каждой дополнительной единицы товара.

Общая и предельная полезность изменяются в противоположных направлениях, то есть с ростом количества товара в наборе общая полезность растет, а предельная — уменьшается.

Уменьшение предельной полезности по мере увеличения блага называют принципом убывающей предельной полезности.

Сформулируем теперь проблему потребительского выбора с точки зрения количественного подхода:

Каждый потребитель, располагая определенным доходом, стремится сформировать такой набор товаров и услуг, который бы повысил (максимизировал) его общую полезность. Ситуацию максимизации общей полезности потребителя называют потребительским равновесием или оптимумом потребителя.

Оптимум потребителя достигается тогда, когда предельная полезность, получаемая в расчете на каждый рубль цены одного товара, становится равной предельной полезности, получаемой в расчете на каждый рубль цены другого товара.

Математическая интерпретация:

правило максимизации

При кардиналистском подходе оптимальным потребительским выбором считается выбор, максимизирующий общую полезность.

9 стр., 4260 слов

Потребитель в экономике

... предъявляя спрос на тот или иной товар, сугубо объективно оценивает свой бюджет и предельную полезность единицы товара. Дополнительная полезность, которую потребитель получает за счет разницы между тем, ... следующим образом (Схема 4) Схема — 4. Выигрыш и проигрыш потребителя На поведение потребителя в рыночной экономике влияет также асимметричная информация — ситуация, в которой часть участников ...

Согласно порядкового подхода процесс потребительского выбора описывается посредством потребительских предпочтений, то есть вместо понятия полезность здесь используется понятие «потребительские предпочтения». В этой связи цель потребительского выбора — максимизация полезности, здесь трансформируется, то есть превращается в цель выбора наиболее предпочтительного товарного набора. Потребительские предпочтения в рамках этого подхода характеризуются с помощью кривых безразличия.

Кривая безразличия — это геометрическое место точек, характеризующих сочетания товаров, имеющих для потребителя одинаковую ценность.

Совокупность кривых безразличия, отражающих наборы товаров с разной степенью предпочтительности, называют картой кривых безразличия.

Перечислим некоторые свойства кривых безразличия:

Как правило, кривые безразличия имеют отрицательный наклон (нисходящий вид).

Это объясняется тем, что между товарами, формирующими товарный набор, существует обратная связь, то есть увеличение в наборе количества одного товара сопровождается сокращением другого.

Кривая безразличия, лежащая выше и правее другой кривой безразличия, отражает набор товаров более предпочтительный для данного потребителя.

Кривые безразличия никогда не пересекаются, так как потребительские предпочтения транзитивны. Транзитивность потребительских предпочтений означает, что если набор А, предпочтительнее набора Б, а набор Б, предпочтительнее набора В, то набор А предпочтительнее набора В.

В отличие от непересекающихся прямых, которые параллельны, кривые безразличия не пересекаются и будучи непараллельными.

Кривые безразличия могут быть параллельными (гомотетичными) — это означает, что предпочтение потребителя при переходе от одной кривой к другой остаются теми же самыми, меняется только количество товаров, входящих в набор.

Непараллельные кривые безразличия называются квазилинейными (квази — почти).

Эти кривые сближаются или расходятся под разными углами, но никогда не пересекаются. Они свидетельствуют об изменении системы предпочтений потребителя.

Кривые безразличия преимущественно выпуклы к началу координат. Это объясняется принципом диверсификации. Сущность этого принципа определяется так:

При прочих равных условиях разнообразие потребления обеспечивается готовностью потребителя замещать один товар другим. Степень готовности характеризуется с помощью показателя предельной нормы замещения.

Предельная норма замещения (MRS) — количество одного товара, от которого отказывается потребитель ради приобретения другого товара.

MRS рассчитывается по формуле:

Где — изменение товара X

изменение товара Y

MRS может принимать следующие значения:

1. Значение, равное 0. Это случай абсолютной взаимодополняемости. Кривые безразличия при этом принимают вид двух, взаимоперпендикулярных отрезков:

2. Значение, равное counst., причем если MRS=1, то это случай абсолютной взаимодополняемости ресурсов. Кривые безразличия имеют вид косых линий:

В случае, когда для потребителя товар не представляет никакой пользы, кривые безразличия принимают вид горизонтальных и вертикальных прямых. Причем, если бесполезен товар Y, то прямые — вертикальны, а если X, то горизонтальны.

4 стр., 1810 слов

Экономические ресурсы и производственные возможности

... эффективное производство потребительских товаров. 2. Проблема ограниченности ресурсов и безграничности потребностей. Экономический выбор и его цена. Кривая производственных возможностей общества Прежде всего желания потребителей приобрести и использовать товары и услуги, которые ...

Наиболее частым случаем является случай частичной взаимозаменяемости или частичной взаимодополняемости. В этом случае MRS убывает, а кривая безразличия принимает вид гиперболы, выпуклой к началу координат.

Кривые безразличия отражают только желания потребителя, но предпочтения их зависят и от возможностей.

Возможности потребителя графически изображаются бюджетной линией: это кривая, отражающая сочетание товаров, доступных потребителю при данном уровне дохода и цен.

Наклон бюджетной линии определяется соотношением цен. Для определения оптимального потребительского набора ординалисты совмещают в одной системе координат кривую безразличия и бюджетную линию. Оптимальный потребительский набор отражает точка касания этих линий. В точке касания наклон бюджетной линии равен наклону кривой безразличия.

При ординалистском подходе основным условием равновесия потребителя служит равенство:

Это равенство вытекает из того, что наклон бюджетной линии определяется соотношением цен , а наклон кривой безразличия определяется предельной нормой замещения MRS.

Когда потребитель покупает продукт по данной цене, он платит одинаковую сумму за каждую единицу продукта. А так как, в связи с действием принципа убывающей предельной полезности, первые купленные единицы продукта ценятся потребителем дороже, нежели последующие, то разность между тем, что потребители фактически платят за единицу продукта и тем максимумом, который они готовы заплатить за эту единицу, называют потребительским излишком. Графически излишек потребителя изображается, как площадь фигуры, ограниченная сверху — кривой спроса, а снизу — линией цены.

То есть, эффективность в теории потребительского выбора рассматривается с точки зрения двух подходов: кардиналистского и ординалистского, с точки зрения первого эффективность достигается

1. 3 Производственная деятельность фирмы

Термин фирма имеет двойное значение:

В узком смысле слова — это имя, под которым юридически полноправно предприниматели ведут свои дела. , В широком смысле — это основная хозяйствующая единица, преследующая коммерческие цели.

Исходной посылкой теории производства является посылка о том, что производственная деятельность должна быть эффективной, иначе нет смысла ею заниматься.

Если в самом общем виде эффективность представляет собой соотношение результатов и затрат, то применительно к производству эффективность — это соотношение между объемом выпуска и количеством затраченных ресурсов.

Каждая фирма располагает определенными ресурсами, необходимыми для выпуска продукции. Отношение же между любым набором факторов производства и максимально возможным объемом продукции, производимым из этого набора факторов, описывается производственной функцией.

Теория производства традиционно использует двухфакторную производственную функцию Кобба-Дугласа:

где Q — максимальный объем выпуска

K,L — определенная количественная комбинация двух ресурсов

(L — труда, K — капитала)

Производственная функция — это функция, которая описывает максимальный выпуск продукции для каждой определенной комбинации ресурсов (например: производственная функция фермеров — получение максимального урожая при определенном сочетании рабочей силы и техники).

11 стр., 5016 слов

Повышение эффективности бюджетных расходов муниципального образования

... эффективности бюджетных расходов; - апробация разработанного методического подхода муниципального образования. Предметом является методический повышение эффективности расходов муниципального образования ... общегосударственных программ (инвестиционных, экономических, развития производственной и социальной ... эффективность управления ресурсами, является финансовый контроль и системы муниципального ...

Так как производственная функция отражает максимальный выпуск продукции, она тем самым предполагает, что производственная деятельность эффективна. Однако в этом случае речь идет о сугубо технической эффективности, поскольку максимальный выпуск обусловлен только способом соединения ресурсов. Понятие «техническая эффективность» характеризует физические объемы производства.

Техническая эффективность измеряется с помощью таких показателей, как общий, средний и предельный продукт.

Общий продукт (TP) — это вся продукция, произведенная за определенный период времени. , Средний продукт (АР) — это количество продукции, произведенной на единицу ресурса.

;

  • Предельный продукт (МР) — дополнительный продукт, который фирма получает в результате применения дополнительной единицы ресурса.

; .

Понятие экономическая эффективность увязывает затраты ресурсов со стоимостью конечной продукции.

Графическим изображением производственной функции является изокванта. , Изокванта — это кривая, которая показывает все сочетания ресурсов, дающие одинаковый выпуск продукции.

Производственная функция может быть представлена картой изоквант — это набор изоквант, соответствующий различным уровням производства.

Пропорция, в которой ресурсы могут комбинироваться, зависит от степени взаимозаменяемости.

Взаимозаменяемость ресурса означает, что нехватка одного ресурса может быть возмещена дополнительным количеством другого.

Степень взаимозаменяемости ресурсов характеризуется предельной нормой технологической замены (MRTS).

Это величина сокращения одного ресурса за счет использования дополнительной единицы другого ресурса при фиксированном объеме выпуска.

1.4 Общее равновесие и экономическая эффективность. Парето-эффективность

Общее равновесие — это равновесие, возникающее в результате взаимодействия всех рынков, когда изменение спроса или предложения на одном рынке влияет на равновесные цены и объемы продаж на всех рынках. [1, стр. 353].

Достижение общего равновесия — результат воздействия изменения на одном рынке на все другие рынки, в том числе и на тот рынок, с которого началось движение.

Взаимосвязь товарных рынков можно записать с помощью системы уравнений, которую предложил швейцарский экономист Леон Вальрас:

функция спроса на данный товар

запас наличных денег

показатель реальных активов, отражающий богатство страны

  • цены n-товаров и услуг

Если известны А и М, то число уравнений равно числу неизвестных. Это означает принципиальную возможность решения системы (т.е. достижение общего равновесия) и во-вторых, единственность такого решения.

Данная система называется системой общего равновесия. Модель Вальраса несколько идеализировала действительность, так как в ней предусматривалось, что потребитель знает свои функции спроса и предложения, технические коэффициенты и др. Модель общего равновесия исходит из совершенной конкуренции, предполагающей идеальную мобильность всех ресурсов, полную информированность всех участников, абсолютизирует состояние равновесия, тогда как в реальной действительности гораздо чаще встречаются диспропорции и дисбалансы. Более того, Л. Вальрас шел от модели, к реальной действительности, а не наоборот. Однако эту модель можно упрощать и усложнять путем включения новых переменных. Модель Л. Вальраса универсальна настолько, что в известных пределах пригодна для описания любой экономической системы.

20 стр., 9704 слов

Потенциал налога на доходы физических лиц в России

... доходов населения, борьбы с бедностью содержат не административные, а экономические инструменты В этой связи налоговые механизмы приобрели особую актуальность Опыт ведущих промышленно-развитых стран мира демонстрирует высокий потенциал подоходного налога ...

Как известно, продукты распределяются между потребителями. Распределение продуктов эффективно, когда весь объем произведенной продукции распределяется между потребителями так, что нельзя улучшить положение одного, не ухудшив положение другого. Чтобы найти все множество возможных эффективных вариантов распределения двух благ между потребителями, нужно определить все точки взаимного касания их кривых безразличия (см. I.6).

Соединив их мы получим кривую контрактов (договорную кривую).

Кривая контрактов — это множество возможных эффективных вариантов распределения двух экономических благ между потребителями или множество точек, соответствующих распределениям благ, после которых взаимовыгодный обмен теряет смысл, так как невозможны дальнейшие взаимовыгодные сделки. Множество таких распределений называют Парето — эффективными (Парето-оптимумом) по имени итальянского экономиста Вильфреда Парето, предложившего этот критерий эффективности. Распределение называется Парето — эффективным, если товары нельзя перераспределить так, что чтобы улучшить чье — то положение, не ухудшив положения других.

Действительно для достижения эффективности по Парето необходимо устранить любые дополнительные выгоды от обмена. А это и предполагает равенство предельных норм замещения одного товара, другим у всех потребителей, участвующих в обмене. Касание кривых безразличия означает равенство предельных норм замещения. В общем виде, это означает, что соотношение цен обмениваемых товаров равны для всех участников сделки.

Подобное определение эффективности часто применяется не только в экономике, но и в математике и в других науках.

2 .1 Виды налогов, объекты и цели налогообложения

В рамках современной теории общественного сектора установленные государством требования по регулярным выплатам экономических агентов в государственные фонды рассматриваются как совокупность инструментов государства (в широком контексте, включающим и муниципальную власть), позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о совокупном объеме государственных доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного сектора. В конечном счете, источник поступлений в указанные общественные фонды — доходы юридических и физических лиц. В рамках теоретического анализа все эти выплаты удобно именовать единым термином налоги, хотя в конкретных законах, определяющих эти выплаты, они именуются по-разному.

Налоговая структура определяется композицией налоговых источников (в частности, относительной важностью отдельных источников в общей совокупности налоговых доходов) и свойств выбранных налогов (определение базы, допустимых изъятий из нее и т.п.).

Оба эти аспекта активно обсуждаются в экономической литературе. Правильный выбор налоговых инструментов определяет успех налоговой политики государства, обеспечивая оптимальное функционирование экономики.

При рассмотрении системы налогов, прежде всего, необходимо обратить внимание на цели налогообложения, ориентация на которые и определяет инструментальный характер конкретных налогов как средств достижения этих целей. При теоретическом анализе в рамках классической теории общественного сектора выделяют две основные группы целей, которые можно охарактеризовать такими терминами как «экономическая эффективность» и «социальная справедливость».

17 стр., 8164 слов

Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России теория и практика

... налогов в системе согласования интересов субъектов налогообложения. 4.1 Доминантные векторы развития прямого налогообложения в условиях рыночной трансформации экономики России. 4.2 Концептуальные основы формирования налоговой нагрузки субъектов налогообложения ... определены положения выносимые на защиту, приведена структура диссертации. Первая группа проблем Концепция научного познания зависит ...

Классический подход ориентирован на концепцию «доброжелательного диктатора», которая предполагает, что государственные органы власти ориентированы на поиск наилучших вариантов политики (в том числе налоговой), исходя из интересов совокупного населения страны (региона, муниципального образования).

В то же время более детальный институциональный анализ функционирования налоговой системы выявляет наличие особых типов целей, относящихся к сфере, так называемых, «специальных интересов».

Наряду с целями общего характера могут рассматриваться и весьма частные группы целей, связанные с выполнением конкретных частных функций общественного сектора. В связи с этим одним из важнейших оснований классификации налоговых инструментов являются цели, на которые они ориентированы. Важнейшее деление этой классификации различает целевые и нецелевые налоги. В большинстве современных стран основную роль играют налоги нецелевые, соответствующие налоговые доходы поступают в бюджет национального регионального или муниципального уровня. При этом доходная часть бюджета выступает как единый фонд средств, обеспечивающих реализацию его расходных статей. Типичными примерами подобных налогов в России являются налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, импортные пошлины.

В то же время нередко вводятся специализированные налоги для финансирования конкретных программ общественного сектора. Как правило, доходы от таких налогов зачисляются в соответствующие специализированные внебюджетные фонды, предназначенные для целей социального страхования, развития инфраструктуры соответствующего уровня и т.п. Такие налоги называют маркированными . Типичным примером подобных налогов является налог на транспортные средства, доходы от которого идут в дорожный фонд. Аналогичную роль играют платежи граждан и юридических лиц в пенсионный фонд. В налоговой системе России важнейшим нецелевым источником налоговых доходов является НДС, важнейшим маркированным источником являются отчисления в фонды социального страхования.

При переходе к рассмотрению конкретных налогов важно, прежде всего, определить объекты налогообложения, к которым относятся: имущество; купленные и проданные товары и услуги; использованные ресурсы и т.п. При этом налогообложение ориентируется на конкретные показатели, описывающие эти объекты в натуральной или стоимостной форме. Это дает основания для еще одного важнейшего подхода к классификации налогов. В частности, важнейшую роль при этом играет различение прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги накладывают обязательства непосредственно на текущие доходы или на имущество физических и юридических лиц. Типичным примером подобного налога является подоходный налог с физических лиц. Применительно к юридическим лицам важнейший пример — налог на прибыль предприятий. Косвенные налоги накладывают обязательства на ресурсы, деятельность и продукцию этой деятельности (товары и услуги).

7 стр., 3334 слов

Понятие налога, налогового права, его система, их функции

... регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. отношения в связи с осу­ществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, орга­низацией и функционированием системы органов налогового регу­лирования и -налогового контро

Наиболее существенные примеры косвенных налогов: НДС, таможенные пошлины, акцизы. Специалисты отмечают неоднозначность подобного деления налогов на два типа. Так, в случае, когда суммарный налог на заработную плату выплачивается в определенных пропорциях работниками и работодателями, наемный работник сталкивается с налогом прямого типа (на его текущий доход), а работодатель — с налогом косвенного типа (на используемый им ресурс «рабочая сила»).

В то же время анализ объектов налогообложения дает основания и для другой важной классификации налогов, основанной на типе показателей, описывающих объекты. Налог, исчисляемый на основании оценки объекта в натуральных единицах, называется специфическим . Довольно типичным примером подобного налога является налог на автомобили, ориентированный на мощность двигателя, измеряемую в лошадиных силах. Еще один довольно типичный пример — акциз на спиртные напитки, исчисляемый исходя из содержания в них чистого алкоголя. При определении подобных налоговых обязательств некоторая ставка (в национальной денежной единице или на базе одной из мировых валют) умножается на оценку объекта налогообложения в натуральных единицах.

Вместе с тем большинство налогов ориентированы на оценку объекта налогообложения в стоимостной форме. Соответственно, объем налоговых обязательств в этом случае определяется умножением величины налоговой ставки, описываемой безразмерным долевым показателем (в процентах) на полученную стоимостную оценку объекта налогообложения (имущества, товаров и т.п.).

Такой налог называется стоимостным .

Объекты налогообложения можно также разбить на две большие группы с учетом категории времени.

1) Налоги на богатство (фонды), накопленные физическим или юридическим лицом, объем которого оценивается на некоторый конкретный момент времени (как правило, на начало финансового года).

Фондовый характер данного типа объектов предполагает оценку объекта как суммарного итога деятельности за все предшествующие периоды.

2) Налоги на трансакции или потоки, порожденные текущим производством, которые в качестве объекта налогообложения рассматривают результат, относимый к некоторому фиксированному периоду времени (как правило, к финансовому году).

К первому типу относится группа налогов на собственность, в частности, широко распространенные налоги на землю или в целом на недвижимость. Также к этому типу принадлежат такие распространенные налоги, как налог на наследство и налог на дарение.

Важнейшие налоги относятся ко второму из указанных типов, поэтому мы рассмотрим типы таких налогов.

Так, доход, полученный домохозяйствами, разделяется на потребительские расходы и сбережения семей. Потребительские расходы притекают на рынок потребительских товаров и становятся доходами фирм-продавцов. Сбережения направляются на цели инвестирования (в портфельные и реальные инвестиции), становясь, в конечном счете, расходами на рынке капитальных благ. В результате сбережения обращаются в доходы фирм, производящих такие блага. Часть доходов бизнеса откладывается на специальные счета для того, чтобы покрыть списание выбытия основных фондов, а остальные доходы идут на покупку услуг труда, капитала и других факторов на «факторных рынках», представляя долю каждого из этих факторов в национальном доходе. Эти доли выплачиваются их владельцам в форме зарплаты, дивидендов, процента, ренты и т.п., и становятся, в конечном счете, доходом домохозяйств. Однако часть доходов (прибыли корпораций) не выплачивается в дивидендах, оставаясь нераспределенной, и далее, вместе с отчислениями на списание, формирует фонд сбережений бизнеса и сочетается со сбережениями семей, направляясь в итоге на финансирование инвестиций, что завершается соответствующими покупками капитальных благ. Это замыкает поток доходов и расходов.

41 стр., 20017 слов

Шпаргалка по «Налоги и Налогообложение»

... сис-мы налогообложения в РФ, дает определения, касающиеся таких понятий, как налоги и сборы по уровням бюджетов, налоговая база, налоговый агент, налогоплательщик, налоговые ставки, налоговые правонарушения, меры ответственности за налоговые правонарушения, налоговый контроль ...

Теперь мы можем локализовать точки воздействия различных налогов (см. рис. 1.2.1-1).

Налоги могут взиматься из дохода семей (в точке (1), с потребительских расходов (2), с доходов бизнеса от оптовых продаж (3), с валовых доходов бизнеса (4), с выплат заработной платы (6), прибылей (7), с получаемой зарплаты (8), с нераспределенных доходов (9), или выплат дивидендов (10).

Так, например, основные налоги в США легко идентифицируются с этими точками: подоходный (1), на доход корпораций (7), на оптовые продажи (3), на выплату нанимателем заработной платы (6) и на зарплату работников (8).

Точки (2) и (5) в настоящее время отсутствуют в налоговой структуре США, но их можно рассматривать в качестве одного из компонентов потенциала налоговой реформы: налог на потребительские расходы (2) и НДС (5).

Рис. 2.1. Общая макроэкономическая схема финансовых потоков и возможные точки, представляющие варианты налогов в системе потоков

Данная схема дает ряд оснований для классификации налоговых инструментов, в частности, можно выделить такие две группы, как «налоги на покупателей» и «налоги на продавцов», представляющие обе стороны «рыночного прилавка». В условиях конкуренции, в конечном счете, такие налоги эквивалентны (подобны).

На общенациональном рынке общий налог на все покупки потребителей (2) подобен налогу на все оптовые продажи потребительских товаров. Подобные тождества справедливы для конкурентных рынков, но при более реалистичных условиях та сторона «прилавка», на которую накладывается налоговое обязательство, вынуждена нести соответствующее бремя в рамках сферы действия данного налога.

Второе основание для классификации: «налоги на источники» и «налоги на виды использования». Каждая конкретная семья или фирма платит налоги либо со стороны источников дохода, либо со стороны его использования. Поскольку счет доходов и расходов сбалансирован — сумма по видам использования равна сумме по источникам, то общий налог со стороны использования эквивалентен общему налогу по источникам. Так, налог на весь доход семьи эквивалентен налогу на сумму ее потребления и сбережений

При анализе налоговых систем возникают вопросы их оценки с позиций различных слоев населения, при этом важнейшей характеристикой, выделяющей те или иные слои, являются доходы физических лиц (или семей).

Если данный показатель, называемый средней нормой налогообложения, (рассчитываемый для исследуемого конкретного налога или некоторой группы налогов), растет быстрее, чем доход, то налог называется прогрессивным . Если средняя норма налогообложения для данного налога растет медленнее дохода, то налог называется регрессивным . Особый пограничный случай налога, для которого средняя норма неизменна, называется пропорциональным налогом. Подобное деление по трем основным типам может быть применено и ко всей совокупности налоговых платежей индивида или семьи, выявляя общий характер налоговой системы. Итоговая характеристика налоговой системы должна строиться на основе анализа реального налогового бремени, которое несут индивиды.

При анализе конкретных налогов важно различать термины — « средняя норма налогообложения» ta и «предельная норма налогообложения» tm . Мы можем дать точное описание этих показателей с использованием математических формул. Пусть I — показатель дохода налогоплательщика, T — его суммарные выплаты по данному налогу, тогда для каждого налогоплательщика значение средней нормы определяется формулой

t a = T/I .

В то же время, в предположении существования дифференцируемой функциональной зависимости, связывающей величину T с уровнем дохода I, значение предельной нормы определяется формулой

t m = dT / dI.

В прикладных исследованиях выражение производной нередко заменяют приближенным значением отношения конечных разностей

T/I, при достаточно малом значении приращения дохода I, в этом смысле говорят о доле налога в последнем долларе дохода. При этом данный подход применим и к анализу специфических налогов, налоговая база которых описывается в натуральных показателях.

В рамках рассматриваемого определения прогрессивности налога классификация производится на основе анализа характера изменения значений функции t a (I) при росте значений аргумента I. Так, например, прогрессивным является используемый сейчас в России подоходный налог с постоянной ставкой 13%. Таким образом, мы наблюдаем здесь случай прогрессивного налогообложения с постоянной предельной нормой. Это связано с наличием вычитаемой из налоговой базы некоторой минимальной суммы доходов (не облагаемой налогом).

Если бы эта минимальная сумма была равна нулю, то налог был бы пропорциональным. В то же время в экономической литературе встречается и альтернативное употребление терминов: прогрессивный, регрессивный и пропорциональный, ориентированное на анализ характера изменения значений функции tm (B), т.е. предельной нормы налогообложения при росте значений аргумента B, характеризующего налогооблагаемую базу. При таком словоупотреблении при описании стоимостных налогов прогрессивным называют такой вариант налогообложения, при котором растет ставка налога с ростом показателя базы.

2.2 Общие соображения, связанные с влиянием налогов на экономическую эффективность

В последние десятилетия ХХ века этот вопрос интенсивно обсуждался в экономической литературе, посвященной проблемам налоговой политики. Многие авторы отмечали определенные дестимулирующие эффекты по отношению к сбережениям и активности рабочей силы. Указывалось на нежелательные последствия мобилизации большого объема средств в пользу общественного сектора в связи со значительными искажениями поведения экономических агентов. В частности, нюансы налогового законодательства в сочетании со стремлением налогоплательщиков обнаружить лазейки в налоговой системе нередко приводили к несоразмерному увеличению отдельных видов потребления и производственной деятельности. Например, налоговые льготы в нефтегазовой отрасли США способствовали избыточному объему проведения буровых работ.

Искажающие эффекты могут порождаться самой конкретной техникой фиксации налоговой базы. Так, например, в Великобритании существуют налоговые льготы в пользу трехколесного транспорта по сравнению с четырехколесным. Аналогичные различия могут быть связаны и со сроком службы транспортного средства. В частности, таможенная пошлина на импортные автомобили в России была заметно повышена для автомобилей старше семи лет. Подобные широко используемые на практике способы описания объектов налогообложения приводят к перераспределению потребления между различными видами близких товаров.

В рамках экономического анализа можно констатировать особое влияние налогового законодательства на конкретные формы сделок при относительной стабильности экономической сущности этих сделок. В частности, это наглядно видно на примере медицинского страхования, где весьма существенными оказываются налоговые последствия при замене страхования работника за счет работодателя на непосредственную покупку медицинского полиса самим работником. В связи с тем, что страхование за счет фирмы рассматривается как социальное пособие и во многих странах не облагается подоходным налогом. Сходная ситуация возникает и в отношении пенсионных накоплений в связи с налоговыми льготами при выплатах в пенсионные фонды. Это дестимулирует прямые сбережения работников и, тем самым, существенно влияет на структуру инвестиций в национальной экономике, поскольку пенсионные фонды принимают свои инвестиционные решения в рамках предусмотренных законом ограничений.

Схожие эффекты возникают и на рынке труда. Например, конкретные ставки подоходного налога могут влиять на решения достаточно широких групп населения по поводу продолжения среднего образования и получения высшего. Отмечается также воздействие налогообложения доходов на решение об интенсивности работы по найму. В частности, во многих депрессивных зонах значительная часть дохода семей поступает в формах социальных пособий, необлагаемых налогом. Особенно существенны подобные решения, когда речь идет о выходе на рынок труда второго супруга (жены) или о поиске вспомогательного места работы работающего мужчины. Аналогичным образом налоговое законодательство в существенной степени влияет на решение работника о сроке его ухода на пенсию и на решения о занятости работающих пенсионеров.

С этих позиций указывается на положительные аспекты отмены прогрессивной шкалы подоходного налога, поскольку подобная шкала с точки зрения чисто экономического анализа воспринимается как дискриминационная и подрывающая эффективность экономики. В то же время признается популярность подобного прогрессивного налога в глазах весьма широких слоях населения, которые рассматривают его как некоторое социальное завоевание, обеспечивающее желанное для них перераспределение доходов. Более подробно об этом аспекте налогообложения мы поговорим ниже, при рассмотрении группы критериев «социальной справедливости».

Специфика налоговой системы, как правило, обособляет различные виды доходов от капитала. Так, дивиденды, прирост капитала (связанный с биржевым увеличением стоимости акций) и ссудный процент обычно облагаются по весьма различным налоговым ставкам и с существенными различиями в отношении налоговых льгот. Это влияет на формирование инвестиционных решений, в частности, относительно выбора источников финансирования (эмиссия акций — выход на рынок ссудного капитала).

В итоге можно констатировать существенные изменения в финансовой структуре корпорации, порождаемые изменениями в налоговом законодательстве.

Налоговое законодательство оказывает существенное влияние на экономический рост, воздействуя, как на объемы, так и на направления инвестирования. В частности, существенным оказывается его влияние на склонность инвестора вкладывать средства в проекты, связанные со значительным риском (например, при освоении новых видов продуктов и новых рынков) и в инновационные исследования.

Нюансы налоговых льгот в форме ускоренного списания капиталовложений влияют на решения о выборе вариантов оборудования, зданий и сооружений (в том числе об их долговечности).

Подобные соображения существенны и в процессе принятия решений о степени разработки природных ресурсов. Налогообложение оказывает влияние практически на все области распределения ресурсов. Нередко высокие налоговые ставки приводят к доминированию налоговых соображений в процессе принятия предпринимательских решений. В связи с тем, что более значительный экономический выигрыш может быть достигнут за счет сокращения налогов фирмы, чем за счет расширения производства или разработки и внедрения инновационных проектов.

В целом, в связи с искажающим воздействием налогов можно зафиксировать уменьшение выплат при отказе от наиболее привлекательных вариантов потребления или производства, т.е. выбор, отходящий от оптимальной точки, отражающей систему предпочтений. Возникают неизбежные нежелательные сдвиги в структуре производства и потребления.

Многие исследователи отмечают отрицательное воздействие налоговых систем на экономическую инициативу предпринимателей, это относится, в частности, к Западной Европе. Экономическая нерациональность реально функционирующего налогового законодательства приводит к тому, что существующие налоги «наказывают» наиболее эффективные предприятия и виды деятельности.

2.3 Конкретизация представлений об экономической эффективности в частных критериях

Так называемых, изъянов государства препятствует практической реализации резервов повышения экономической эффективности, выявляемых в теоретических исследованиях. Возникает проблема построения практически ориентированных критериев.

А) Критерий экономической нейтральности .

Итак, рассматривая отрицательное воздействие налоговой системы на эффективность экономики, мы выявили искажающее влияние налогообложения. Подобные искажения возникают при попытках экономических агентов уменьшить свои налоговые обязательства. Подобным действием обладают фактически все налоги, взимаемые в большинстве стран мира.

Процесс принятия решений экономическим агентом (выступающим в роли потребителя или производителя) обусловлен, прежде всего, сигналами рынка. Однако система налогообложения, представленная конкретными налогами формирует также свои сигналы, связанные со способами фиксации налоговой базы и с налоговыми ставками. Фиксация некоторой налоговой базы, превращая какой-либо товар, ресурс или вид деятельности в объект налогообложения, дает сигнал экономическому агенту о снижении привлекательности вложения ресурсов в такой вид деятельности или в производство такого товара.

Таким образом, ориентируясь на совокупность сигналов рынка и налоговой системы, потребитель или производитель принимает решение в условиях искажения его исходной экономической мотивации. При этом специфическая форма подобных искажений связана с конкретным набором налогов. Соответствующие сигналы возникают естественным образом, поскольку государству необходимо зафиксировать законодательно базу для каждого из налогов.

В то же время, анализ проблем определения экономически оправданного уровня налогообложения выявляет необходимость достаточно значительного объема сбора налоговых доходов в связи с весьма существенной положительной ролью общественного сектора в современной экономике. Таким образом, неизбежно возникает экономически оправданное воздействие на поведение физических и юридических лиц со стороны государства. Однако в рамках такой «правильной» налоговой системы предполагается разумно сконструированное соотношение различных налогов, минимизирующее возможные искажения. Необходимо стремиться к системе налогов, порождающей правильные сигналы об издержках общественного сектора. Предполагается также хорошо продуманная система государственных расходов, учитывающая аспекты экономической эффективности.

В связи с этим можно сформулировать критерий экономической нейтральности. Налог рассматривается как неискажающий в том случае, если экономические агенты не могут таким образом изменить свое экономическое поведение, чтобы достичь снижения своих налоговых обязательств. Такие налоги называют также паушальными налогами. Классическим примером такого типа налогов является практиковавшаяся в течение долгого периода российской истории подушная подать.

Все налоги аккордного типа являются неискажающими, поскольку в таких случаях объем выплат не может быть изменен по воле налогоплательщика. В современной экономике, однако, подобные налоги используются достаточно редко, по причине того, что здесь возникают проблемы социальной справедливости. В то же время, можно отметить близость к аккордному типу довольно распространенных налогов на земельную собственность, которые не вносят искажений в экономику, при условии, что налоговая ставка единообразна для участков одинакового размера безотносительно к их экономической продуктивности, во многом обусловленной соответствующими инвестициями.

Таким образом, экономическая нейтральность налога предполагает, если не полное отсутствие искажений (что практически почти не реально), то хотя бы их относительную незначимость. Повышение уровня нейтральности налоговой системы будет содействовать созданию условий, необходимых для обеспечения экономического роста.

Альтернативным примером ярко выраженного искажающего налога является акциз, поскольку покупатель может сократить объем своих налоговых обязательств, уменьшая закупку соответствующего товара или услуги. Аналогичными свойствами обладает и подоходный налог, поскольку здесь возможен выбор между зарабатыванием денег и досугом. Таким образом, вносимые налогом искажения связаны с неиспользованнием обществом возможностей Парето-улучшения. В целом, можно зафиксировать падение уровня аллокационной эффективности в связи с подобными искажениями. Теоретический анализ обнаруживает неэффективность искажающих налогов, поскольку существует абстрактная возможность их замены на соразмерный (по сумме налоговых доходов) аккордный налог с увеличением уровня полезности индивидов.

Итак, обозначены отрицательные аспекты налогообложения. В то же время, отдельные налоги могут использоваться для исправления изъянов рынка, что выявляет положительные аспекты налогообложения. Они одновременно и увеличивают поступления в общественный сектор, и улучшают эффективность распределения ресурсов в экономике, предотвращая отклонение индивидуальных издержек от общественных, и, тем самым, влияя на поведение экономических агентов в ситуациях неоптимальной аллокации ресурсов. Такие налоги называются корректирующими, в частности, они могут обеспечить определенную коррекцию отрицательных экстерналий. В развитых странах подобные налоги используются с достаточной степенью осторожности. Поэтому их общий вклад в совокупность государственных доходов, как правило, невелик. Типичные примеры таких налогов — налоги для компенсации затрат по очистке и уничтожению токсичных отходов различных производств.

Б) Критерий организационной (административной) простоты

Классическая теория общественного сектора в своих моделях обычно исходит из упрощенного предположения об отсутствии издержек, связанных с самим процессом сбора налогов. Однако, на практике возникают весьма существенные затраты на содержание налоговой службы и связанную с налогами нормотворческую деятельность, а также затраты экономических агентов (в денежной форме и в виде потерь времени), неизбежно возникающие в связи с выполнением ими налоговых обязательств. К ним можно отнести затраты: «правильное оформление» уже заключенных сделок, на реализацию процедур перечисления средств в соответствующий бюджет, на оформление налоговых деклараций и бухгалтерскую отчетность, на оплату необходимых консультаций (со стороны юристов, бухгалтеров и т.д.).

Расходы на подобные консультации тем более велики, чем больше вариантов поведения налогоплательщика предусматривает налоговая система, ставя его в ситуацию выбора варианта с наименьшим объемом налоговых выплат (легальный уход от налогов).

Таким образом, громоздкие сложные налоговые системы (с большим разнообразием усложняющих их льгот) приводят к высоким затратам на оплату услуг налоговых консультантов.

Дополнительные виды затрат связаны с судебными издержками, поскольку развитые сложные налоговые системы, характерные для большинства стран почти неизбежно порождают конфликты между органами налоговой администрации и налогоплательщиками, что часто приводит к необходимости судебного рассмотрения этих конфликтов. Типичная проблема, приводящая к конфликту — возможность получения фирмой или физическим лицом налоговых льгот. Подобные льготы иногда мотивированны соображениями эффективности (стимулирования особо значимых для страны видов деятельности или стимулирования инвестиционной активности).

Основная группа льгот мотивирована критериями социальной справедливости (см. ниже).

В связи со льготами возникает также полулегальные и нелегальные виды активности налогоплательщиков. В частности, крупные налогоплательщики могут лоббировать получение льгот для своей отрасли (или даже непосредственно для своей фирмы).

В то же время, в связи с некоторой проблематичностью отнесения конкретной фирмы к льготной категории, возникает возможность коррупционного сговора между фирмой-плательщиком и соответствующим налоговым органом. С точки зрения общественной эффективности затраты на лоббирование и на соответствующие взятки необходимо рассматривать в составе социальных издержек налоговой системы.

Затраты, связанные с деятельностью налоговых органов, во многом зависят от набора конкретных налогов, представленных в налоговой системе. Некоторые виды налогов такие, как подушевая подать, не требуют больших затрат. Однако большинство налогов, используемых в реальной практике, предполагает значительные усилия со стороны налоговых органов по предварительной оценке базы соответствующего налога. Например, оценка стоимости недвижимости (для налога на недвижимость), оценка прибыли предприятий (налог на прибыль), оценка допустимых к списанию издержек (НДС) и т.д.

В связи с этим предлагается критерий, оценивающий внутренне устройство налоговой системы, — критерий организационной (административной) простоты, предполагающий, что налоговая система должна быть простой и требовать относительно невысоких затрат на ее функционирование.

В) Критерий экономической гибкости

Анализ налоговых систем выявляет проблему синхронизации налоговых обязательств с макроэкономической динамикой, что позволяет ввести в рассмотрение критерий гибкости налогообложения. Налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия (по возможности автоматически).

Здесь мы сталкиваемся с аспектом стабилизационной функции государственных финансов, которая может быть отнесена к факторам, способствующим эффективности национальной экономики.

В случае если удается обеспечить автоматическую реакцию налога на экономическую конъюнктуру, налог работает, как встроенный в экономику стабилизатор. Такими свойствами обладает, например, налог на прибыль предприятий, для которого объем налоговых платежей существенно зависит от фазы экономического цикла (особенно это характерно для варианта прогрессивной шкалы ставок такого налога).

В фазе подъема налог сдерживает переход к буму, а фазе спада сокращение прибыли предприятий естественным образом снижает долю этого налога в цене их продукции. Аналогичный стабилизационный эффект характерен и для налога на доходы физических лиц (особенно в варианте прогрессивного налога).

При этом существенны не только общий тип налоговой базы, но и возможность синхронизации налоговых выплат с фазами макроэкономической динамики. В этом отношении традиционное исчисление прибыли по итогам финансового года задает слишком грубый шаг динамики налоговых выплат, затрудняя гибкую реакцию налога на спад, наступивший в последние кварталы финансового года. В принципе, подобные изъяны в начислении налога на прибыль могут быть откорректированы, например, путем введения отсрочек по выплате части налога, в связи с ухудшением экономической конъюнктуры к концу финансового года. Однако введение подобных налоговых льгот, несомненно, усложняет систему.

Подобные документы

  • Основные функции налогов, их виды. Анализ принципов налогообложения. Роль налогов в современном обществе. Современная налоговая система и ее составляющие. Налоги в системе финансовых отношений. Роль налогов в перераспределении национального дохода.

    дипломная работа [327,1 K], добавлен 07.12.2013

  • Суть и функции налогов, их роль в формировании финансовых ресурсов государства. Поиск оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения. Виды прямых налогов, уплачиваемых в бюджет, методики их исчисления. Анализ налоговой нагрузки организации.

    дипломная работа [279,1 K], добавлен 07.06.2011

  • Понятие налогов, их сущность и особенности, классификация, характеристика и отличительные черты. Назначение налогов и их роль в формировании бюджета. Предложения правительства по решению дефицита пенсионного фонда, эффективность предлагаемых мер.

    курсовая работа [225,2 K], добавлен 01.05.2009

  • История развития налогообложения. Сущность и принципы налогообложения. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.

    курсовая работа [81,0 K], добавлен 30.01.2003

  • История развития налогообложения. Понятия налогообложения. Сущность и принципы. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.

    курсовая работа [75,3 K], добавлен 30.01.2003

  • Понятие термина «налог». Сущность налогообложения, главные принципы, классификация и основные этапы его развития. Функции государства в экономической (рыночной) системе. Функции налогов. Налоговая система и принципы ее построения. Основные виды налогов.

    реферат [25,8 K], добавлен 28.11.2008

  • Классифицирующие признаки и соответствующие им классификации налогов, эффективность применения налогов. Порядок определения сбора за пользование объектами животного мира, вспомогательные элементы налогообложения. Расчет налога на прибыль организации.

    контрольная работа [653,9 K], добавлен 26.10.2014