Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

метки: Отчетный, Изменение, Влияние, Прибыль, Объем, Себестоимость, Продажа, Материал

47

АНАЛИЗ РЕСУРСНОГО ПОТЕНЦИАЛА ОРГАНИЗАЦИИ, Задание № 1

Для определения влияния отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов, на прирост выручки от реализации продукции текущего года по сравнению с прошлым годом заполним таблицу 1.

Таблица 1

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Динамика показате-ля (в %)	Разница в процен-тах (+, -)	Расчет влияния фактора	Фактор, повлиявший на выявленное изменение
А	Б
	Численность рабочих (N)			91,46	— 8,54	— 105 280	численность рабочих
	Число отработанных человеко-дней (Д)			92,63	1,17		количество дней отработанных 1-м рабочим
	Число отработанных человеко-часов (Ч)			90,32	— 2,32	— 28 560	продолжитель-ность смены
	Объем продаж (без НДС) (V)			135,47	45,16		выработка 1-го рабочего (В)

1. Рассчитаем динамику изменения числа рабочих.

% динамики = N ₁ / N₀ = 6000 / 6560 * 100 = 91,46%

2. Определим величину отклонения числа рабочих отчетного года по сравнению с предыдущим годом, используя метод относительных отклонений.

Отклонение = % динамики — 100% = 91,46% — 100% = — 8,54%

3. Рассчитаем влияние данного фактора на изменение объема продаж.

Влияние фактора = V ₀ * Отклонение / 100 = 1 233 280 * (- 8,54) / 100 = — 105 280 тыс. рублей.

Аналогично определяем влияние на изменение объема продаж остальных факторов.

4. Общее влияние всех факторов на изменение объема продаж.

?V = ?N + ?Д + ?Ч + ?В = — 105 280 + 14 400 — 28 560 + 556 920 = 437 480 тыс. рублей

Таким образом, в отчетном году на предприятии ОАО «Агат» произошел рост объема продаж на 437 480 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом.

На данное изменение оказали влияние следующие факторы:

1. Снижение числа рабочих в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 560 человек привел к снижению объема продаж на 105 280 тыс. рублей или на 8,54%.

2. По сравнению с прошлым годом в отчетном году произошло увеличение на 3 дня среднего числа дней, отработанных одним рабочим. Уменьшение целодневных потерь рабочего времени в отчетном периоде позволило увеличить объем продаж на 14 400 тыс. рублей или на 1,17%.

3. В отчетном году на 0,2 часа уменьшилась средняя продолжительность рабочего дня по сравнению с прошлым годом, что снизило объем продаж на 28 560 тыс. рублей или на 2,32%.

4. В отчетном году по сравнению с прошлым годом среднечасовая выработка одного рабочего увеличилась. Повышение производительности труда позволило увеличить объем продаж на 45,16% или на 556 920 тыс. рублей.

В отчетном году произошло снижение числа рабочих по сравнению с предыдущим годом, а так же сокращение средней продолжительности рабочего дня, что позволяет говорить о дополнительных резервах увеличения выручки. Данные факторы отрицательно повлияли на динамику выручки, величина их влияния является неиспользованным резервом: 105 280 + 28 560 = 133 840 тысяч рублей.

Задание № 2

Для определения степени влияния отдельных факторов, связанных с использованием материалов, на прирост объема продаж заполним таблицу 2.

Таблица 2

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов

№ п/п	Показатель	Условное обозна-чение	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
	Объем продаж (без НДС), тыс. руб.	V
	Стоимость материалов в себестоимости продаж	М З			— 40 150
	Материалоотдача реализованной продукции	М о	1,7716	2,5469	0,7753
	Степень влияния следующих факторов:		Х	Х	Х
	Изменения стоимости материалов в себестоимости продаж	?М З	Х	Х	— 71 128,62
	Изменения материалоотдачи реализованной продукции	?М о	Х	Х	508 608,62

Определяя влияние факторов на прирост объема продаж в отчетном году, воспользуемся мультипликативной моделью:

V = М _З * М_о

Применим метод абсолютных разниц.

1. Определим влияние изменения стоимости материалов в себестоимости продаж

?V (М _З ) = ?М_З * М_о = — 40 150 * 1,7716 = — 71 128,62 тыс. рублей

2. Определим влияние изменения материалоотдачи реализованной продукции

?V (М _о ) = М_З1 * ?М_о = 656 000* 0,7753 = 508 608,62 тыс. рублей

3. Общее влияние факторов равно: — 71 128,62 + 508 608,62 = 437 480 тыс. рублей

Таким образом, в отчетном году на предприятии ОАО «Агат» произошел рост объема продаж на 437 480 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом.

Положительное влияние на объем продаж оказало увеличение в отчетном году материалоотдачи, что позволило увеличить объем продаж на 508 608,62 тыс. рублей.

Соответственно, отрицательное влияние на объем продаж в отчетном году оказало снижение стоимости материалов в себестоимости продаж. Его снижение уменьшило объем продаж на 71 128,62 тыс. руб.

Величина отрицательно повлиявшего фактора и есть неиспользованный резерв роста объема продаж. Он составляет 71 129 тыс. рублей.

Задание № 3

Для определения степени влияния отдельных факторов, связанных с использованием основных средств, на объем продаж заполним таблицу 3.

1. Рассчитаем среднюю первоначальную стоимость ОПФ отчетного года

ОС _{пр 1} = (ОС_{нач.года} + ОС_{кон.года} ) / 2 = (427 800 + 572 200) / 2 = 500 000 тыс. рублей

Таблица 3

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств

№ п/п	Показатель	Условное обозна-чение	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
	Объем продаж (без НДС), тыс. руб	V
	Среднегодовая первоначальная стоимость активной части производственных основных средств, тыс. руб.	ОС пр
	Количество дней в году, в течение которых активная часть производственных основных средств находилась в рабочем состоянии	Ч д
	Коэффициент сменности работы оборудования	К см	1,0	1,2	0,2
	Средняя продолжительность смены, час	Ч ч		7,8	— 0,2
	Объем продаж, приходящийся на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы оборудования, тыс. руб.	В ч	0,153	0,150	— 0,3
	Степень влияния следующих факторов:		Х	Х	Х
	а) изменения первоначальной стоимости активной части производственных основных средств, тыс. руб.	?ОС пр	Х	Х	208 141,225
	б) изменения количества дней, в течение которых основные средства находились в рабочем состоянии, тыс. руб.	?Ч д	Х	Х	18 401,122
	в) изменения К см	?К см	Х	Х	291 964,469
	г) изменения средней продолжительности смены, тыс. руб.	?Ч ч	Х	Х	— 43 794,6704
	д) изменения продукции, приходящийся на 1 т. р. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы, тыс. руб.	?В ч	Х	Х	— 37 232,1459

^* — Среднее значение первоначальной стоимости ОПФ за предыдущий год принимаем равным их значению на начало отчетного года.

2. Определяя влияние факторов на прирост объема продаж в отчетном году, воспользуемся мультипликативной моделью

V = ОС _пр * Ч_д * К_см * Ч_ч * В_ч

V _о = 1 233 280 тыс. руб.

V ¹ = ОС_{пр 1} * Ч_{д 0} * К_{см 0} * Ч_{ч 0} * В_{ч 0} = 500 000 * 235 * 1,0 * 8 * 0,153 = 1 441 421,225 тыс. руб.

V ² = ОС_{пр 1} * Ч_{д 1} * К_{см 0} * Ч_{ч 0} * В_{ч 0} = 500 000 * 238 * 1,0 * 8 * 0,153 = 1 459 822,347 тыс. руб.

V ³ = ОС_{пр 1} * Ч_{д 1} * К_{см 1} * Ч_{ч 0} * В_{ч 0} = 500 000 * 238 * 1,2 * 8 * 0,153 = 1 751 786,816 тыс. руб.

V ⁴ = ОС_{пр 1} * Ч_{д 1} * К_{см 1} * Ч_{ч 1} * В_{ч 0} = 500 000 * 238 * 1,2 * 7,8 * 0,153 = 1 707 992,146 тыс. руб.

V ₁ = 1 670 760 тыс. руб.

а) изменение объема продаж за счет изменения первоначальной стоимости ОПФ

?V (ОС _пр ) = V¹ — V_о = 1 441 421,225 — 1 233 280 = 208 141,225 тыс. рублей

б) изменение объема продаж за счет изменения количества рабочих дней в году

?V (Ч _д ) = V² — V¹ = 1 459 822,347 — 1 441 421,225 = 18 401,122 тыс. рублей

в) изменение объема продаж за счет изменения коэффициента сменности

?V (К _см ) = V³ — V² = 1 751 786,816 — 1 459 822,347 = 291 964,469 тыс. рублей

г) изменение объема продаж за счет изменения средней продолжительности смены

?V (Ч _ч ) = V⁴ — V³ = 1 707 992,146 — 1 751 786,816 = -43 794,6704 тыс. рублей

д) изменение объема продаж за счет изменения выпуска продукции в 1 час на одну тысячу рублей ОС

?V (В _ч ) = V₁ — V⁴ = 1 670 760 — 1 707 992,146 = -37 232,1459 тыс. рублей

7. Общее влияние факторов равно 437 480 тыс. руб.

Таким образом, в отчетном году на предприятии ОАО «Агат» по сравнению с предыдущим годом произошел рост объема продаж на 437 480 тыс. рублей, на что оказали влияние следующие факторы: увеличение средней первоначальной стоимости основных производственных фондов в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 72 200 тыс. рублей позволило увеличить объем продаж на 208 141,225 тыс. рублей; увеличение количества рабочих дней в отчетном году привело к увеличению объема продаж на 18 401,122 тыс. рублей. По сравнению с прошлым годом увеличить объем продаж в отчетном году на 291 964,469 тыс. рублей позволило увеличение коэффициента сменности.

Изменение средней продолжительности рабочей смены привело к снижению объема продаж на 43 794,6704 тыс. рублей, а изменение объема продаж за счет изменения выпуска продукции в 1 час на одну тысячу рублей ОС — 37 232,1459 тыс. рублей, что оказало отрицательное влияние на объем продаж в отчетном периоде.

Сумма отрицательно повлиявших факторов — есть неиспользованный резерв роста объема продаж. Он составляет 81 027 тыс. рублей.

Задание № 4

Влияние на объем продажи продукции использования трудовых ресурсов, предметов труда и средств труда, рассмотрено в заданиях 1−3. Сведем полученные ранее расчеты в таблицу 4.

Таблица 4

Определение комплексного резерва увеличения объема продаж продукции за счет внутренних факторов использования ресурсов

№ п/п	Показатель	Резерв увеличения объема реализации продукции, выявленный в процессе анализа, тыс. рублей	Резерв увеличения объема продаж при комплексном использовании имеющихся резервов улучшения их использования, тыс. рублей
	Возможность увеличения стоимости продаж за счет лучшего использования трудовых ресурсов
	Возможность увеличения стоимости продаж за счет лучшего использования материальных ресурсов	71 129
	Возможность увеличения стоимости продаж за счет лучшего использования основных производственных средств
	Итого комплектный ресурс	;

Комплектный резерв это минимальная из сопоставляемых сумм, т.к. именно в этом размере рост производства обеспечивается всеми видами ресурсов. В рассматриваемом анализе комплектный резерв составил 71 129 тыс. руб.

На объем продаж оказывает влияние использование производственных ресурсов, которые можно объединить в три группы:

• факторы, связанные с использованием трудовых ресурсов;
• факторы, связанные с использованием материальных ресурсов;
• факторы, связанные с использованием основных средств.

Все три группы производственных факторов находятся во взаимной связи, так как отсутствие или недостаточность одного из них нарушают процесс производства продукции.

Рассмотрим структуру резерва увеличения объема продаж каждой из групп факторов, влияющих на него:

а) факторы, связанные с использованием трудовых ресурсов:

Увеличение числа рабочих по сравнению с предыдущим периодом является экстенсивным фактором, так же, как и сокращение средней продолжительности рабочего дня. Это позволяет говорить об экстенсивном характере дополнительных резервах увеличения выручки за счет факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов.

б) факторы, связанные с использованием материальных ресурсов:

В этой группе фактором, дающим резерв роста продаж, является стоимость материалов в себестоимости продаж экстенсивным фактором.

в) факторы, связанные с использованием основных средств:

В этой группе фактором, дающим резерв роста продаж, является изменение выпуска продукции в 1 час на 1 тыс. рублей основных средств — данный фактор является фактором интенсификации, а так же изменение средней продолжительности рабочей смены — экстенсивный фактор.

Анализ показывает, что за исключением изменение выпуска продукции в 1 час на 1 тыс. рублей основных средств, остальные факторы являются экстенсивными для роста объема продаж, следовательно, предприятие очень хорошо использует имеющиеся резервы интенсивных факторов, поскольку при уменьшении экстенсивных факторов обеспечивается рост объема производства. Тем не менее, если бы величина этих факторов оставалась неизменной в отчетном году, предприятие могло бы получить дополнительный рост объема продаж на 214 867 тысяч рублей.

АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И ОБЪЕМА ПРОДАЖ, Задание № 5

Для определения влияния на прирост объема продаж изменения количества проданной продукции в натуральном выражении, ее структуры и цен на нее, рассмотрим таблицу 5.

Таблица 5

Информация и дополнительные аналитические расчеты, необходимые для определения влияния изменения количества, структуры и цен на реализованную продукцию

№ п/п	Наимено-вание проданной продукции	Количество проданной продукции, шт	Цены на реализованную продукцию, тыс. руб	Выручка за прош-лый год, тыс. руб	Расчетный показатель выручки за отчетный год, тыс. руб	Выручка за отчетный год, в ценах отчетного года, тыс. руб
		За прош-лый год	За отчет-ный год	За прош-лый год	За отчет-ный год		По структуре прошлого и в ценах прошлого года	По структуре отчетного и в ценах прошлого года
А	Б
	Изделие А			157,8
	Изделие В			96,8	95,8
	Изделие С			139,1	140,05
	Итого

1. Рассчитаем выручку от продаж по структуре прошлого года и в ценах отчетного года.

V _i = k_{i прошл.г.} * ц_{i отч.г.}

изделие А: V _А = 3200 * 174 = 556 800 тыс. рублей

изделие В: V _В = 46 500 * 95,8 = 445 470 тыс. рублей

изделие С: V _С = 2000 * 140,05 = 280 100 тыс. рублей

итого: V _{расчетное 1} = 556 800 + 445 470 + 280 100 = 1 282 376 тыс. рублей

2. Определим выручку от продаж по структуре отчетного года в ценах прошлого года

V _i = k_{i отч.г.} * ц_{i прошл.г.}

изделие А: V _А = 3960 * 157,8 = 624 888 тыс. рублей

изделие В: V _В = 4400 * 96,8 = 425 920 тыс. рублей

изделие С: V _С = 4000 * 139,1 = 556 400 тыс. рублей

итого: V _{расчетное 2} = 624 888 + 425 920 + 556 400 = 1 607 215 тыс. рублей

4. Определим влияние факторов на изменение выручки от продаж

а) влияние изменения количества проданной продукции

?V _{количество} = V_{расчетное 1} — V_прол.г. = 1 282 376 — 1 233 280 = 49 096 тыс. рублей

б) влияние изменения структуры проданной продукции

?V _{структуры} = V_{расчетное 2} — V_{расчетное 1} = 1 607 215 — 1 282 376 = 324 839 тыс. руб.

в) влияние изменения цены проданной продукции

?V _цены = V_отч.г. — V_{расчетное 2} = 1 670 760 — 1 607 215 = 63 545 тыс. рублей

5. Общее влияние рассмотренных факторов на изменение выручки

?V = ?V _{количество} + ?V_{структуры} + ?V_цены = 49 096 + 324 839 + 63 545 = 437 480 тыс. рублей

Можно заключить, что рост выручки произошел как за счет изменения количества проданной продукции, так и за счет изменения цены и структуры.

Задание № 6

Используя информацию отчета по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и результаты маркетингового исследования спроса на изделия A, B, C, D и E (Приложение 4), разработаем часть бизнес-плана по реализации продукции организации на следующий год. Расчеты обобщим в таблице 6.

Таблица 6

№ п/п	Наимено-вание изделий	Спрос на изделие, шт.	Средняя цена, тыс. руб.	Плановые показатели	Уровень рентабельности
				Себестои-мость единицы изделия на будущий период, тыс. руб	Себестоимость объема продаж обеспеченного спросом, тыс. руб	Объем продаж исходя из спроса на продукцию, тыс. руб	Целесообразный объем продаж на будущий период, тыс. руб.
	Изделие А		175,5					1,96 875
	Изделие В		96,2	91,4				1,52 516
	Изделие С							1,136
	Изделие D			80,1				1,2 372
	Изделие Е			;	;		;	;
	Итого

^* — Сопоставление спроса с возможностью организации выпуска указанных изделий в будущем отчетном периоде позволило сделать вывод, что изделие D может быть выпущено в количестве 300 шт., а для выпуска изделия Е в ОАО нет соответствующих условий.

Анализируя результаты, отраженные в таблице 6, приходим к выводу, что среди изделий, планируемых к продаже в следующем году, нет убыточных. Наиболее рентабельным является производство изделия «С», где на 1 рубль затрат приходится 1,136 рубля дохода. Немного менее рентабельным является выпуск изделия «А», где рентабельность составляет 1,097 руб. на 1 руб. затрат. На третьем месте по уровню рентабельности изделие «В», доход на 1 руб. затрат составляет 1,053 рубля. Изделие — «D» наименее рентабельно — 1,024 руб. на 1 руб. затрат, при этом следует учитывать, что предприятие не сможет удовлетворить спрос на данную продукцию, что сократит возможную выручку на 287 000 тыс. руб.

Поскольку предприятие не имеет соответствующих условий для выпуска изделия «Е», то рассчитать его рентабельность не возможно. Поскольку спрос на данное изделие имеется, то можно сказать, что ОАО недополучит 348 000 тыс. руб.

Задание № 7

По данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и справки № 2 «Переменные и постоянные расходы в составе затрат на проданную продукцию» можно определить точку безубыточности и запас финансовой прочности предприятия.

Таблица 7

Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом

№ п/п	Показатель	За отчетный год	На планируемый период, обеспеченный спросом
	Выручка от продаж
	Переменные затраты
	Постоянные затраты
	Прибыль от продаж
	Маржинальный доход в составе выручки от продаж
	Уровень (доля) маржинального дохода в выручке от продаж, коэффициент	0,35
	» Критическая точка» объема продаж
	Запас финансовой прочности
	Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж, %	9,2748

1. Маржинальный доход определяем как разницу между выручкой от продаж и переменными затратами.

2. При помощи маржинального анализа определяем долю маржинального дохода в выручке от продаж.

Доля _МД = МД / V

На эту величину делим условно-постоянные расходы и получаем точку безубыточности в стоимостном выражении.

3. Далее определяем запас финансовой прочности в абсолютном выражении путем вычитания из выручки от продаж критического объема продаж.

Таким образом, точка безубыточности на предприятии ОАО «Агат» в отчетном году составила 1 515 800 тыс. рублей, что свидетельствует о том, что фактический объем продаж в отчетном году был безубыточным и рентабельным. Запас финансовой прочности в отчетном году составил 154 960 тыс. рублей.

Запас финансовой прочности следует поддерживать на нормативном уровне (60−70%) на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка. В рассматриваемом предприятии данный уровень значительно ниже нормативного показателя. Это позволяет сделать вывод о том, что необходимо наиболее полно использовать резервы повышения объема продаж и снижения себестоимости продукции.

АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ, Задание № 8

Структуру затрат предприятия ОАО «Агат» за прошлый и отчетный периоды рассмотрим в таблице 8.

Таблица 8

Сопоставление затрат на реализацию продукции в поэлементном разрезе за отчетный и прошлый годы

№ п/п	Наименование элемента затрат по обычным видам деятельности	За отчетный год	За прошлый год	Отклонение (+,-)
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
	Материальные затраты		46,30		57,50		6,12
	Затраты на оплату труда		25,02		26,07		26,51
	Отчисления на социальные нужды		6,49		6,77		26,29
	Амортизация		3,78		4,24		17,59
	Прочие затраты		18,42		5,42		347,70
	Итого						31,81

Анализируя таблицу 8 можно сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия возросли на 362 900 тыс. рублей или на 31,81%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так в отчетном году на 40 150 тыс. рублей или на 6,12% по сравнению с прошлым годом увеличились материальные затраты, их доля в общей сумме затрат уменьшилась с 26,07% до 25,02%. Сумма затрат на оплату труда выросла на 78 840 тыс. рублей или на 26,51%, а их доля в общей сумме затрат снизилась на 1,05% по сравнению с прошлым годом. Отчисления на социальные нужды возросли в отчетном году на 26,29% или на 20 310 тыс. рублей, а их доля в общем составе затрат снизилась на 0,28%. Амортизация в отчетном году по сравнению с прошлым годом возросла на 17,59% или на 8500 тыс. рублей, но несмотря на это доля ее в составе общих затрат уменьшилась на 0,46%. Прочие затраты увеличились на 215 100 тыс. рублей в отчетном году по сравнению с прошлым годом и это увеличение составило 347,7%, а их доля в составе общих затрат значительно увеличилась — на 13%. Таким образом, значительно увеличилась не только величина прочих затрат, но и их доля в общем объеме затрат, что безусловно сказалось на общем увеличении затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Задание № 9

Динамику себестоимости реализованной продукции охарактеризуем в таблице 9.

Таблица 9

Вспомогательные расчеты к построению индексов затрат на 1 руб. продаж

№ п/п	Показатель	Услов-ное обозна-чение	Изделие А	Изделие В	Изделие С	Итого
			Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год
	Количество, шт.	Q
	Цена, тыс. руб.	P	157,8		96,8	95,8	139,1	140,05	Х	Х
	Стоимость, тыс. руб.	QP
	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	Z	149,3		87,36	89,21	128,4	123,35	Х	Х
	Себестоимость продукции, тыс. руб.	QZ
	Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы прошлого года, тыс. руб.	Q 1 Z0	Х		Х		Х		Х
	Стоимость продаж отчетного года в ценах предыдущего года, тыс. руб.	Q 1 P0	Х		Х		Х		Х

Затраты на 1 рубль реализованной продукции определяем по формуле:

Затр = ?Q*P / ?Q*Z

1. Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции в прошлом году Затр ₀ = ?Q₀ *Z₀ / ?Q₀ *P₀ = 1 140 784/ 1 233 280= 0,925 руб.

2. Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции в отчетном году Затр ₁ = ?Q₁ *Z₁ / ?Q₁ *P₁ = 1 503 684/ 1 670 760= 0,900 руб.

3. Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции и ценах прошлого года Затр ¹ = ?Q₁ *Z₀ / ?Q₁ *P₀ = 1 489 212/ 1 607 208 = 0,927 руб.

4. Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции отчетного года и ценах прошлого года Затр ² = ?Q₁ *Z₁ / ?Q₁ *P₀ = 1 503 684/ 1 607 208 = 0,936 руб.

5. Определим влияние на затраты на 1 рубль реализованной продукции различных факторов:

а) изменение структуры реализованной продукции

?Затр _Q = Затр¹ — Затр₀ = 0,927 — 0,925 = 0,002 руб («https:// «, 11).

б) изменение себестоимости реализованной продукции

?Затр _P = Затр² — Затр¹ = 0,936 — 0,927 = 0,009 руб.

в) изменение цен реализованной продукции

?Затр _Z = Затр₁ — Затр² = 0,900 — 0,936 = — 0,036 руб.

г) общее влияние всех факторов

?Затр = 0,002 + 0,009 — 0,036 = — 0,025 руб.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году снизилась на 0,025 руб. на руб. продаж. Это произошло в результате изменения структуры реализованной продукции — увеличение на 0,002 руб. на руб. затрат, изменения цен в сторону увеличения — на 0,009 руб. на руб. затрат, но наибольшее влияние оказало снижение себестоимости за счет изменения цен реализованной продукции, позволившего снизить себестоимость на 0,036 руб. на руб. затрат.

Несмотря на то, что себестоимость единицы продукции, А увеличилась, благоприятным образом на себестоимость реализованной продукции сказалось повышение цены на данные изделия. Себестоимость единицы продукции С снизилось при том, что возросла цена. Тем не менее себестоимость изделия В повысилась при том, что произошло снижение цены на данное изделие, что негативно сказалось на себестоимости продаж данного вида продукции.

Задание № 10

Определим степень влияния отдельных факторов на основные виды используемых в производстве материалов, а также резервы их снижения. Для проведения анализа используем таблицу 10.

Таблица 10

Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№ п/п	Наименование материалов	Количество израсходованного материала, т	Цена, тыс. руб.	Стоимость израсходованного материала, тыс. руб.
		Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год
	Материал вида Х			87,5
	Материал вида У
	Материал вида Z			148,8
	Материал вида W
	Итого	Х	Х	Х	Х

Стоимость израсходованного материала определяется умножением количества этого материала на себестоимость его заготовления.

М _З = q * s

1. Определим, как на стоимость материала вида X повлияло изменение количества его расходования и изменение себестоимости его заготовления в отчетном году по сравнению с прошлым периодом.

а) изменение количества израсходованного материала

?М _{З q} = q₁ * s₀ — q₀ * s₀ = 168 904 — 147 920 = 20 984 тыс. рублей б) изменение себестоимости заготовления материала

?М _{З s} = q₁ * s₁ — q₁ * s₀ = 171 850 — 168 904 = 2946 тыс. рублей в) общее влияние факторов

?М _З = ?М_{З q} + ?М_{З s} = 20 984 + 2946 = 23 930 тыс. рублей

2. Аналогичные расчеты произведем для материала вида Y

а) изменение количества израсходованного материала

?М _{З q} = q₁ * s₀ — q₀ * s₀ = 206 850 — 203 700 = 3150 тыс. рублей б) изменение себестоимости заготовления материала

?М _{З s} = q₁ * s₁ — q₁ * s₀ = 208 820 — 206 850 = 1970 тыс. рублей в) общее влияние факторов

?М _З = ?М_{З q} + ?М_{З s} = 3150 + 1970 = 5120 тыс. рублей

3. Материал вида Z

а) изменение количества израсходованного материала

?М _{З q} = q₁ * s₀ — q₀ * s₀ = 160 600 — 157 680 = 2920 тыс. рублей б) изменение себестоимости заготовления материала

?М _{З s} = q₁ * s₁ — q₁ * s₀ = 163 680 — 160 600 = 3080 тыс. рублей в) общее влияние факторов

?М _З = ?М_{З q} + ?М_{З s} = 2920 + 3080 = 6000 тыс. рублей

4. Материал вида W

а) изменение количества израсходованного материала

?М _{З q} = q₁ * s₀ — q₀ * s₀ = 149 960 — 146 700 = 3260 тыс. рублей б) изменение себестоимости заготовления материала

?М _{З s} = q₁ * s₁ — q₁ * s₀ = 151 800 — 149 960 = 1840 тыс. рублей в) общее влияние факторов

?М _З = ?М_{З q} + ?М_{З s} = 3260 + 1840 = 5100 тыс. рублей

5. Итого по всем материалам, используемым в производстве а) изменение количества израсходованного материала

?М _Зq = 20 984 + 3150 + 2920 + 3260 = 30 314 тыс. рублей б) изменение себестоимости заготовления материала

?М _Зs = 2946 + 1970 + 3080 + 1840 = 9836 тыс. рублей в) общее влияние факторов

?М _З = ?М_Зq + ?М_Зs = 30 314 + 9836 = 40 150 тыс. рублей Таким образом, стоимость израсходованного материала на предприятии в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим годом на 40 150 тыс. рублей. Это произошло как за счет роста количества израсходованного материалов, так и за счет увеличения цены на материал.

При рассмотрении каждого вида материала, делаем вывод, что увеличение себестоимости заготовления было по всем видам материалов, при этом наибольший рост произошел у материала Х — на 23 930 тыс. рублей, а наименьший — у материала W, на 5100 тыс. руб. Так же следует заметить, что рост себестоимости за счет увеличения количества израсходованных материалов превышает рост себестоимости за счет увеличения цены по всем видам материалов. Общее влияние двух факторов (изменение себестоимости заготовления материала и количества израсходованного материала) привело к увеличению стоимости израсходованных материалов.

Задание № 11

Для определения степени влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда воспользуемся данными cо стр. 35 (сумма затрат на оплату труда).

1. Затраты на оплату труда (ЗОТ):

а) предыдущий год ЗОТ ₀ = 297 360 тыс. рублей

б) отчетный год ЗОТ ₁ = 376 200 тыс. рублей

2. Определим среднюю заработную плату, приходящуюся на одного работника

з/п ^{1 работника} = ЗОТ / N

а) предыдущий год: з/п ^{1 работника} ₀ = 297 360 / 9440 = 31,5 тыс. руб.

б) отчетный год: з/п ^{1 работника} ₁ = 376 200 / 10 450 = 36 тыс. руб.

3. Определим какими были бы затраты на оплату труда при средней заработной плате, приходящейся на одного работника на уровне прошлого года и численности работников отчетного года:

ЗОТ ¹ = з/п^{1 работника} ₀ * N₁ = 31,5 * 10 450 = 329 175 тыс. рублей.

4. Определим влияние отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда:

а) изменение численности работников

?ЗОТ _{число работников} = ЗОТ¹ — ЗОТ₀ = 329 175 — 297 360 = 31 815 тыс. рублей

б) изменение средней заработной платы, приходящейся на одного работника

?ЗОТ _{з/п 1 работника} = ЗОТ₁ — ЗОТ¹ = 376 200 — 329 175 = 47 025 тыс. рублей

в) общее влияние факторов

?ЗОТ = ?ЗОТ _{число работников} + ?ЗОТ_{з/п 1 работника} = 31 815 + 47 025 = 78 840 тыс. рублей

Таким образом, в отчетном году на предприятии ОАО «Агат» произошел рост затрат по оплате труда на 78 840 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Данный рост произошел из-за увеличения средней заработной платы, приходящейся на одного работника, под воздействием которой ЗОТ возросли на 47 025 тыс. рублей, а так же за счет увеличения численности работников на 1010 чел., которое привело к росту ЗОТ на 31 815 тыс. рублей.

Величина отрицательно повлиявших факторов явилась резервом снижения затрат по оплате труда.

При расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета возможно более полное отражение влияния различных факторов на уровень затрат по оплате труда (фонд оплаты труда).

Под фондом оплаты труда (ФОТ) понимается вся сумма выплат работникам организации, определяемая по тарифам, окладам, сдельным расценкам (включая прогрессивные доплаты, надбавки, премии, материальные поощрения и т. п. ).

Величина ФОТ зависит от трех основных факторов:

• численность работающих;
• среднечасовая заработная плата;
• количество часов, отработанных и оплаченных за анализируемый период.

Каждый из перечисленных факторов, в свою очередь, может быть представлен как ряд взаимодействующих показателей. Так, численность работников зависит от общей численности работающих и структуры персонала. На среднечасовую заработную плату оказывают воздействие изменения минимального размера оплаты труда, квалификационного состава работающих, норм времени и норм выработки. Изменение количества отработанных часов можно рассматривать с учетом количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени.

Фонд заработной платы может включать в себя переменную и постоянную части.

1) Постоянная часть фонда заработной платы включает зарплату рабочих-повременщиков, специалистов и служащих, младшего обслуживающего персонала, а также все виды доплат. Она зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП).

Для факторного анализа постоянной части фонда заработной платы может быть использована следующая модель:

ЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП.

2) Переменная часть есть фонд заработной платы по сдельным расценкам и премии за высокие производственные результаты. Она зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (У_{Д i} ), удельной трудоемкости (ТЕ_i ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i ).

Модель общей суммы заработной платы здесь такая:

ЗП _общ =? (VВП_общ * У_{Д i} * ТЕ_i * ОТ_i ).

Анализ использования ФОТ: для этого можно установить соответствие между темпами роста производительности труда (среднегодовой выработки на одного работающего или основного работника) и темпами роста среднегодовой заработной платы одного работающего или основного работника. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Задание № 12

Анализ доходов и расходов ОАО «Агат» проведем по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В этой форме содержится информация обо всех доходах и расходах за предыдущий и отчетный годы. Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов обобщим в таблице 11.

Таблица 11

Состав, структура и динамика доходов и расходов

№ п/п	Показатель	Отчетный год	Прошлый год	Изменение (+,-)
		Сумма, тыс.руб.	% к итогу	Сумма, тыс.руб.	% к итогу	Сумма, тыс.руб.	% к итогу
	Выручка (нетто)		96,000				135,473
	Проценты к получению		1,929		3,003	— 5820	85,228
	Доходы от участия в других организациях	;	;	;	;	;	;
	Прочие операционные доходы		0,590		0,983	— 2625	79,651
	Внереализационные доходы		1,480		2,014	— 660	97,502
	Всего доходов						132,651
	Себестоимость продукции		91,358		93,005		131,811
	Управленческие расходы		3,040		2,443		166,967
	Проценты к уплате		1,740		1,272		183,590
	Прочие операционные расходы		1,167		0,350		447,067
	Внереализационные расходы		2,080		1,723		161,980
	Налог на прибыль и иные аналогичные платежи		0,614		1,207	— 4689	68,318
	Всего расходов						134,187
	Превышение доходов над расходами						110,588

Доходы организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 439 615 тыс. рублей, что составило рост на 32,651%. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (94% в прошлом году и 96% в отчетном году).

На втором месте стоят проценты к получению (3,003% в прошлом году и 1,929% в отчетном году).

Удельный вес внереализационных доходов составляет (2,014% в прошлом году и 1,48% в отчетном году).

Расходы организации увеличились на 419 331 тыс. рублей, т. е. на 34,187%. Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость продукции (93,005% в прошлом году и 91,358% в отчетном году).

Далее стоят внереализационные расходы (1,723% в прошлом году и 2,08% в отчетном году).

Остальные расходы еще менее значительны.

Используя данные формы № 2, можно оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т. е. конечные финансовые результаты деятельности организации. Как свидетельствует информация таблицы 10, выручка от продажи продукции является основным источником доходов ОАО «Агат». В отчетном году выручка от продаж увеличилась по сумме на 35,473%, и увеличилась по структуре на 2%. Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя себестоимости по сравнению с прошлым годом по сумме на 31,811%, но наблюдается сокращение ее по структуре на 1,646%.

Превышение роста выручки от продаж над показателем себестоимости повлияло на разницу между доходами и расходами — она увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 10,588%, или на 9044 тыс. руб.

На изменение прибыли оказали отрицательное влияние следующие факторы:

• снижение прочих операционных доходов на 20,349%;
• увеличение прочих операционных расходов на 347,067%;
• снижение внереализационных доходов на 2,498%;
• увеличение внереализационных расходов на 61,98%.
• снижение процентов к получению на 14,772%;
• увеличение процентов к уплате на 83,59%;

АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ, Задание № 13

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Существуют следующие показатели прибыли :

• валовая (маржинальная) прибыль — разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;
• прибыль от реализации продукции, товаров, услуг — разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода;
• общий финансовый результат до налогообложения — финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы;

• чистая прибыль — та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

Рентабельность — это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, инвестиционной и т. д. ); они более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Существуют следующие показатели рентабельности:

— рентабельность продаж определяется как отношение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) к выручке от реализации (без налогов).

Рентабельность продаж исчисляется для всей проданной продукции или для отдельных изделий. Показывает сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции.

• рентабельность активов — это отношение прибыли до налогообложения к среднегодовой стоимости активов предприятия. Имеет важное значение для обобщающей оценки эффективности использования вложенных в предприятие средств.

— рентабельность собственного капитала исчисляется путем отношения чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала организации. Позволяет определить эффективность использования инвестированных собственниками средств в предприятие и сравнить ее с альтернативными источниками получения дохода. В странах с развитой рыночной экономикой рентабельность собственного капитала служит важным критерием при оценке уровня котировки акций на фондовой бирже.

• рентабельность доходов — это отношение чистой (нераспределенной) прибыли к общей величине доходов.
• рентабельность расходов исчисляется путем отношения чистой (нераспределенной) прибыли к сумме расходов предприятия.

Задание № 14

Динамику балансовой прибыли предприятия проанализируем с использованием таблицы 1 2.

Таблица 12

Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль

№ п/п	Наименование показателя	2003 г., тыс. руб.	2004 г., тыс. руб.	Отклонения (+,-)
				Сумма тыс.руб.	%
А	Б
	Валовая прибыль				80,63
	Прибыль от продаж				126,21
	Операционная прибыль (убыток)		— 3991	— 36 395	— 112,316
	Внереализационная прибыль (убыток)		— 8476	— 13 760	— 260,409
	Прибыль (убыток) до налогообложения			— 19 895	— 32,264
	Налог на прибыль			— 4689	— 31,682
	Чистая прибыль (убыток)			— 15 206	— 32,447
	Изменение чистой прибыли отчетного периода за счет:	х	х		х
	а) изменения прибыли до налогообложения	х	х	— 19 895	х
	б) изменения суммы налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей	х	х		х

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

В отчетном периоде произошло уменьшение общей суммы балансовой прибыли на 19 895 тыс. рублей. Данное снижение прибыли является результатом снижения таких ее составляющих, как операционная прибыль и внериализационная прибыль, несмотря на то, что прибыль от продаж в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом увеличилась. Увеличение прибыли от продаж произошло за счет роста валовой прибыли. На величину балансовой прибыли значительное влияние оказало снижение операционной прибыли вследствие того, что операционные расходы имели более высокий темп роста по сравнению с операционными доходами. Также на величину балансовой прибыли значительное влияние оказало снижение внереализационной прибыли вследствие того, что внереализационные расходы превышают внереализационные доходы.

В отчетном году наблюдается уменьшение текущего налога прибыль, что позволило увеличить чистую прибыль на 4689 тыс. рублей. Тем не менее за счет изменения прибыли до налогообложения чистая прибыль снизилась на 19 895 тыс. руб. В результате предприятие получило снижение суммы чистой прибыли отчетного года на 15 206 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом.

Задание № 15

Проанализируем характер изменений прибыли от продаж за отчетный период и определим степень влияния различных факторов на ее изменение. Расчеты произведем при помощи таблицы 1 3.

Таблица 13

Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли от продаж

№ п/п	Показатель	Прошлый год, тыс. руб., ? Q 0 Z0 ,? Q0 P0	Отчетный год при прошлогодних ценах и себестоимости единицы продукции, тыс. руб.,? Q 1 Z0 ,? Q1 P0	Отчетный год, тыс. руб., ? Q 1 Z1 ,? Q1 P1
	Выручка (без НДС)
	Себестоимость
	Прибыль		— 117 996

Поскольку главную часть прибыли до налогообложения составляет прибыль от основной деятельности, то ее подвергают особому анализу. Изменение прибыли от продаж зависит от многих факторов. Мы же ограничимся наиболее существенными из них.

Прибыль предприятия в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 437 480 тыс. рублей. На динамику суммы прибыли могли оказать влияние следующие факторы:

• изменение объема продаж продукции;
• изменение структуры продаж продукции;
• изменение отпускных цен на продукцию;
• изменение себестоимости проданной продукции;
• Определим степень влияния каждого из перечисленных факторов на изменение величины полученной предприятием прибыли.

1. Влияние изменения объема продаж продукции

?П _Q = П₀ * ?Т /100

где: П ₀ — прибыль предыдущего года;

• ?Т — темп прироста объема выручки от продажи.

?Т = ?Q ₁ *P₀ : ?Q₀ *P₀ * 100% — 100%

В нашем примере? Т = 1 489 212: 1 233 280 * 100% — 100% = 20,75%.

Тогда влияние изменения объема продажи на полученную предприятием прибыль составит? П _Q = 92 496 * 20,75 / 100 = 19 194,9 тыс. рублей

2. Влияние изменения структуры продаж

Влияние изменения структуры продаж на полученную предприятием прибыль составит? П _{структура} = 117 996 — (92 496 + 19 194,9) = 6305,1 тыс. рублей

3. Влияние на величину прибыли от изменения отпускных цен на продукцию может быть определено как разность между стоимостью от реализации в действующих ценах и стоимость от реализации продукции отчетного года в ценах прошлого года.

?П _Z = ?Q₁ * Z ₁ — ?Q₁ * Z ₀ = 1 670 760 — 1 489 212= 63 552 тыс. рублей

4. Влияние себестоимости проданной продукции на величину прибыли можно определить путем сравнения фактической себестоимости проданной продукции отчетного года с себестоимостью продукции, проданной в отчетном году исходя из уровня затрат прошлого года.

?П _р = ?Q₁ * Р₁ — ?Q₁ * Р₀ = 1 503 684 — 1 607 208 = 14 472 тыс.рублей.

Между уровнем себестоимости и прибылью существует обратная зависимость, т. е. чем ниже себестоимость проданной продукции, тем выше полученная предприятием прибыль, и наоборот.

5. Определим общее влияние факторов

?П = ?П _Q + ?П_{струкрура} — ?П_P + ?П_Z = 19 194,9 + 6305,1 — 14 472 + 63 552 = 74 580 тыс. руб.

Задание № 16

Рассчитаем коэффициенты эксплуатационных затрат и рентабельности (прибыльности) производственной деятельности. Данные для расчетов возьмем из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

1. Коэффициент эксплуатационных затрат рассчитаем как отношение себестоимости реализованной продукции к сумме выручки за нее:

К _ЭЗ = Себестоимость / V

где V — выручка.

а) прошлый год К _{ЭЗ прошл.г.} =1 140 784 /1 233 280 = 0,925

б) отчетный год К _{ЭЗ отч.г.} = 1 503 684/1670760= 0,900

2. Рентабельность производственной деятельности определим по формуле:

? _ПД = Пр / V

где: Пр — валовая прибыль.

а) прошлый год ? _{ПД прошл.г.} = 92 496/1233280 = 0,075

б) отчетный год ? _ПД = 167 076/1670760= 0,100

3. Рассмотренные показатели являются дополняющими друг друга, т. е. в сумме они составляют единицу.

а) прошлый год К _{ЭЗ прошл.г.} + ?_{ПД прошл.г.} = 0,925 + 0,075 = 1

б) отчетный год К _{ЭЗ отч.г.} + ?_{ПД отч.г.} = 0,900 + 0,100 = 1

Задание № 17

Определим рентабельность производственной деятельности. Результаты расчетов показаны в таблице 1 4.

Таблица 14

Анализ рентабельности производственной деятельности

№ п/п	Показатель	За отчетный год	За предыдущий год	Изменение (+,-)
	Выручка (нетто), тыс. руб.
	Себестоимость (из ф. № 2), тыс. руб.
	Валовая прибыль, тыс. руб.
	Рентабельность производственной деятельности, коэффициент	0,1	0,075	0,025
	Влияние факторов:	Х	Х	Х
	оборачиваемости инвестиционного капитала (раз)	Х	Х	— 0,020
	доходность инвестиций.	Х	Х	0,045

Для определения рентабельности производственной деятельности используем формулу:

? _ПД = ВПр / V

где: ВПр — валовая прибыль; V — выручка.

Если умножим числитель и знаменатель дроби на один и тот же показатель (СК — инвестиционный капитал), то получим мультипликативную модель рентабельности производственной деятельности с новым набором факторов:

? _ПД = ВПр*СК / V*СК = СК/V * ВПр/СК = l_СК * d_СК

где: l _СК — оборачиваемость инвестиционного капитала

d _СК — доходность инвестиций.

Теперь можно определить влияние оборачиваемости инвестиционного капитала и доходности инвестиций на рентабельность производственной деятельности. Воспользуемся методом цепных подстановок.