Экономический анализ бюджетного учреждения

метки: Учреждение, Бюджетный, Расход, Анализ, Смета, Доход, Средство, Выполнение

Важным условием эффективного функционирования национальной экономики есть рациональное и экономное использования средств государственного бюджета, направленных на содержание «бюджетных» субъектов хозяйствования.

Анализ деятельности бюджетных учреждений — это функция управления государства бюджетными учреждениями, он является неотъемлемой частью структуры процесса принятия решений и целей в системе управления бюджетных учреждений. Эффективное управление бюджетными учреждениями предусматривает принятие руководителями учреждений обоснованных, мотивированных и экономически целесообразных управленческих решений на основании полученных результатов экономического анализа.

Цель работы — изучение возможных путей усовершенствования деятельности бюджетного учреждения на основе проведения анализа выполнения сметы и соблюдение финансово-сметной дисциплины в бюджетном учреждении.

Объектом исследования является бюджетное учреждение.

Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы учреждения, складывающиеся в результате воздействия объективных и субъективных факторов и получающие отражение в планах, отчетности, бухгалтерском, статистическом и оперативном учетах.

1. Экономический анализ бюджетного учреждения

1.1. Теоретические основы экономического анализа бюджетного учреждения

1.1.1 Понятие бюджетного учреждения и его характеристика

Бюджетное учреждение – государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы (Ст.6, Бюджетный кодекс РФ).

Бюджетное учреждение может открывать счета только в Казначействе;

— учредитель несет субсидиарную ответственность по обязательствам бюджетного учреждения, доходы бюджетного учреждения после уплаты налогов и сборов учитывают в смете и отражают в доходах соответствующего бюджета. Бюджетные учреждения полностью или частично финансируются собственником их имущества. Порядок финансового обеспечения деятельности государственных и муниципальных учреждений определяется законом.

Сравнительная характеристика бюджетного, автономного и казенного учреждений:

Критерии сравнения	Автономное учреждение	Бюджетное учреждение (с расширенным объемом прав)	Казенное учреждение
Финансовое обеспечение	В виде субсидий в соответствии с заданием учредителя и на содержание имущества	Субсидии: — в соответствии с заданием учредителя, — на содержание имущества; — на иные цели. Средства из бюджета: — на исполнение публичных денежных обязательств перед физическими лицами; — на осуществление мероприятий в соответствии с нормативными правовыми актами	На основе бюджетной сметы
Приносящая доход деятельность	Доходы поступают в самостоятельное распоряжение	Доходы поступают в самостоятельное распоряжение	Полученные доходы зачисляются в бюджет
Открытие счетов	Счета в кредитных организациях	Только в органах Федерального казначейства (финансовых органах)	Только в органах Федерального казначейства (финансовых органах)
Распространение действия Федерального закона № 94-ФЗ*	Не распространяется	Распространяется, в полном объеме	Распространяется, в полном объеме
Учет	Коммерческий план счетов	План счетов с ведением аналитического учета по укрупненным кодам КОСГУ, а в части средств бюджета – по бюджетному плану счетов	Бюджетный план счетов
Налог: НДС от платных услуг	Уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ)	Уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ)	Уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ)
НДС от аренды	Уплачивают	Уплачивают	Не уплачивают (платит арендатор – налоговый агент )
Налог на прибыль	Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)	Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)	Не уплачивают (налогооблагаемая база отсутствует)
Упрощенная система налогообложения	Не вправе применять	Не вправе применять	Не вправе применять
Налог на имущество, земельный налог	Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)	Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)	Уплачивают, (за счет доведенных им на эти цели ЛБО)

*Федеральный закон N 94-ФЗ от 21.07.2005 г. «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»

1.1.2 Предмет, содержание и принципы экономического анализа бюджетного учреждения

Экономический анализ предполагает анализ исполнения доходной и расходной части бюджета, а также смет бюджетополучателей. Он позволяет выявить причины отклонения фактических показателей от запланированных, проблемы и противоречия бюджетного процесса, пути повышения его эффективности.

В зависимости от времени проведения анализа (иначе говоря, от периодичности его осуществления) различают: предварительный, оперативный, итоговый и перспективный анализ.

Очень важную роль в разработке оптимальных управленческих решений играет итоговый, последующий анализ. Важнейшим источником информации для проведения такого анализа является отчетность организации. Итоговый анализ дает уточненную оценку деятельности организации и ее результатов за определенный период, обеспечивает выявление обоснованных величин резервов повышения эффективности деятельности организации, изыскивает пути мобилизации, то есть использования этих резервов. Результаты итогового анализа, проведенного самой организацией, отражаются в пояснительной записке к годовому отчету. Итоговый анализ является наиболее полным видом анализа хозяйственной деятельности организации.

Содержание экономического анализа — это всестороннее и детальное изучение на основе всех имеющихся источников информации различных аспектов функционирования данной организации, направленное на улучшение ее работы путем разработки и внедрения оптимальных управленческих решений, отражающих резервы, выявленные в процессе проведения анализа и пути использования этих резервов.

Экономический анализ подразделяется на внутренний и внешний в зависимости от субъектов анализа, то есть от тех органов, которые его проводят. Наиболее полным и всесторонним является внутренний анализ, проводимый функциональными отделами и службами данной организации. Внешний же анализ, проводимый налоговыми органами, банками, дебиторами и кредиторами и другими организациями, как правило, ограничивается установлением степени устойчивости финансового состояния анализируемой организации, ее платежеспособности и ликвидности как на отчетные даты, так и в перспективе.

В зависимости от содержания, функций и задач анализа, выделяют также следующие виды анализа: социально-экономический, экономико-статистический, экономико-экологический, маркетинговый, инвестиционный, функционально-стоимостной (ФСА) и др.

В зависимости от аспектов исследования различают два основных вида (направления) анализа хозяйственной деятельности:

• финансово-экономический анализ;
• технико-экономический анализ.

Объектами экономического анализа являются имущественно-финансовое положение организации, ее производственная, снабженческо-сбытовая, финансовая деятельность, работа отдельных структурных подразделений организации (цехов, производственных участков, бригад).

В процессе проведения экономического анализа используются методы индукции и дедукции.

Метод индукции (от частного к общему) предполагает, что исследование хозяйственных явлений начинается с отдельных фактов, ситуаций и переходит к изучению хозяйственного процесса в целом. Метод же дедукции (от общего к частному) характеризуется, наоборот, переходом от общих показателей к частным, в частности к анализу влияния отдельных факторов на обобщающие экономические показатели. Важнейшим при проведении экономического анализа является, конечно же, метод дедукции, поскольку последовательность проведения анализа как правило предполагает переход от целого к составляющим его элементам, от синтетических, обобщающих показателей деятельности организации к аналитическим, факторным показателям.

После окончания анализа его результаты должны быть определенным образом оформлены. Для этих целей используются пояснительные записки к годовым отчетам, а также справки либо заключения по результатам проведенного анализа. Пояснительные записки предназначаются для внешних пользователей аналитической информации. Справки, а также заключения по результатам проведенного экономического анализа могут иметь более детальное содержание по сравнению с пояснительными записками. Как правило, справки и заключения не содержат обобщенных характеристик организации и условий ее функционирования. Основой упор здесь делается на описании резервов и путей их использования.

Результаты проведенного анализа могут быть оформлены также и в бестекстовой форме. В этом случае в аналитических документах имеется лишь набор аналитических таблиц и отсутствует какой-либо текст, характеризующий хозяйственную деятельность организации. Эта форма оформления результатов проведенного экономического анализа в настоящее время применяется все шире.

Кроме рассмотренных форм оформления результатов анализа, применятся также внесение важнейших из них в определенные разделы экономического паспорта организации.

Таковы основные формы обобщения и оформления результатов проведенного экономического анализа. Следует иметь в виду, что изложение материала в пояснительных записках, а также в других аналитических документах должно быть ясным, простым и кратким, а также должно быть увязано с аналитическими таблицами.

1.1.3 Контроль за расходованием бюджетных средств

Важным условием эффективного функционирования национальной экономики есть рациональное и экономное использования средства государственного бюджета, направленных на содержание «бюджетных» субъектов хозяйствования.

Анализ деятельности бюджетных учреждений — это функция управления государства бюджетными учреждениями, он является неотъемлемой частью структуры процесса принятия решений и целей в системе управления бюджетных учреждений. Эффективное управление бюджетными учреждениями предусматривает принятие руководителями учреждений обоснованных, мотивированных и экономически целесообразных управленческих решений на основании полученных результатов экономического анализа.

Анализ выполнения сметы является необходимым условием эффективного управления расходами бюджетного учреждения и предприятия.

Анализ выполнения сметы и результатов деятельности бюджетного учреждения должны оказывать содействие получению субъектом управления необходимой информации относительно финансово-хозяйственных операций с целью оценки их целесообразности, правомерности и эффективности относительно экономических ситуаций, которые являются причиной осуществления этих операций.

Основным документом, который определяет затраты бюджетных учреждений, есть смета.

Смета доходов и расходов бюджетного учреждения — основной плановый документ, который подтверждает полномочие относительно получения и распределения доходов и осуществление расходов, контролирует и определяет точность, объем и направления средства для выполнения своих функций и достижение целей, определенных на год соответственно бюджетным назначениям.

Анализ выполнения сметы бюджетного учреждения является необходимым условием, которое разрешает эффективно управлять ее расходами.

Именно анализ выполнения сметы дает возможность объективно оценить эффективность работы учреждения, объемы расходов, которые нужны ей для осуществления своих функций и развития.

Для того чтобы бюджетное учреждение выполняло свои функции, определенные ее Положением или Уставом, ей, в первую очередь, необходимый план доходов, которые она должны получить в течение бюджетного периода, и расходов, которые будут осуществлены на обеспечения функциональной деятельности учреждения, предприятия.

Основной задачей анализа выполнения сметы доходов и расходов есть поиск путей и количественная оценка резервов эффективного расходования средства и снижение на этой основе уровня расходов относительно объема деятельности бюджетного учреждения.

Основная масса ошибок, допускаемых бухгалтерами бюджетных учреждений при формировании отчетности об исполнении сметы расходов, связана с формированием отчетов по финансированию, кассовым и фактическим расходам. Для того чтобы правильно сформировать указанную отчетность, необходимо понимать, для каких целей она составляется.

Бюджетное учреждение обязано расходовать бюджетные средства только на цели, утвержденные в смете расходов. Главный бухгалтер и руководитель учреждения должны следить за тем, чтобы расход бюджетных средств осуществлялся строго на утвержденные цели и строго в установленных объемах. Вместе с тем орган, исполняющий бюджет, должен иметь возможность не только отслеживать правильность расходования средств бюджетным учреждением, но и иметь возможность блокировать расходование средств, если оно осуществляется с нарушением бюджетного законодательства.

Для осуществления подобного контроля недостаточно знать объемы бюджетных ассигнований и суммы затрат бюджетного учреждения в разрезе статей экономической классификации. Дело в том, что между списанием средств с текущего счета учреждения и отнесением этих расходов на затраты учреждения может пройти значительный промежуток времени. Таким образом, может возникнуть ситуация, когда бюджетные средства будут израсходованы не по назначению или сверх установленных норм, а сам факт этого откроется после расходования средств.

Для того чтобы оперативно отслеживать соответствие расходования бюджетных средств утвержденным в смете лимитам, в бюджетном бухгалтерском учете введены понятия кассовых расходов и фактических расходов.

Кассовый расход — операция по списанию средств со счета органа казначейства или в кредитной организации в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета. Кассовый расход определяется как кредитовый оборот счетов 091, 097, 101, 102 за минусом сумм, перечисляемых в бюджет.

Фактический расход — операция по оприходыванию (постановке на учет) материальных ценностей, работ, услуг приобретенных за счет бюджетных средств. Фактический расход определяется как дебетовый оборот счета 200.

Необходимо отметить, что по одним статьям экономической классификации сумма кассовых расходов может превышать сумму фактических расходов, а по другим статьям — сумма фактических расходов может превышать сумму кассовых расходов. Итоговые же суммы произведенных за отчетный период кассовых и фактических расходов могут быть одинаковые.

Тем не менее, при составлении отчета об исполнении сметы расходов бюджета и другой отчетности, главные бухгалтеры часто пытаются «свести» эти суммы и «подгоняют» показатели кассовых расходов под объемы фактических расходов. Данная практика составления отчетности не только искажает информацию о хозяйственной деятельности учреждения, но и лишает бухгалтера, руководителя учреждения, а так же орган, исполняющий бюджет, контролировать правильность расходов учреждения. Необходимо отметить, что согласно Инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 15 июня 2000 г. № 54н, отражаться пропорционально фактическим расходам могут только кассовые расходы по кодам 110111, 110112, 110115.

Тем не менее, стремиться к формированию объективной и достоверной отчетности по расходованию бюджетных средств необходимо.

Знание нормативной базы должно облегчать работу специалистов бухгалтерского учета на предприятиях, оказывать содействие комплексному представлению о системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности в бюджетных учреждениях; оказывать содействие работе специалистам экономических и юридических служб при решении разных вопросов, которые возникают в процессе финансово-бюджетной деятельности.

Анализ выполнения сметы в динамике и по структуре расходов необходимо проводить в первую очередь для оценки правильности определения потребности учреждения в ассигнованиях по отдельным направлениям. Этот анализ разрешает определить тенденции в расходах, дать оценку уровню управления бюджетным средством, являясь незаменимым при проведении аудиторских исследований эффективности использования бюджетных средств.

В целом анализ выполнения сметы бюджетного учреждения, предприятия, при условии внедрения существующих проблем, является действенным инструментом принятия управленческих решений, которые призваны обеспечить эффективное, рациональное и правильное расходования бюджетных средств.

Результаты общего и факторного анализа выполнения сметы удостоверили, что наибольший удельный вес (больше 70 процентов) в расходах потребления занимает оплата труда служащих. Для обеспечения рационального и эффективного использования бюджетных средств целесообразно рассмотреть вопрос относительно оптимизации структуры и численности аппарата, с тем, чтобы сократить отделы и должности, функции которых дублируются другими органами власти, избежать вакансий, наличие которых неоправданно увеличивает фонд экономии, который тратится в виде премий и других поощрительных выплат.

Кроме того, как показали данные отчетов о выполнении смет нуждается в усовершенствовании методики расчета потребности в средствах на содержание учреждения. В частности, ни одним нормативным документом не определена нормы приобретения и использование канцелярских, хозяйственных товаров других предметов и инвентаря.

1.2. Анализ финансирования бюджетных учреждений

Финансовая деятельность бюджетных учреждений состоит в получение, организации движения и использования финансовых ресурсов.

Доля финансирования по смешанному методу постоянно возрастает, то есть кроме государственного бюджета учреждениями могут использоваться внебюджетные средства: плата родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; учащихся за пользование общежитием; за обучение; оказание различных услуг организациями здравоохранения, науки, культуры и т.д. По некоторым учреждениям непроизводственной сферы эта доля уже превысила 50% и будет нарастать далее, так как государству все труднее финансировать за счет государственного бюджета оказание населению и предприятиям различного рода услуг.

Контроль за полнотой удовлетворения потребностей учреждения в денежных ресурсах и эффективностью их использования осуществляется на основе бюджетного нормирования, с учетом бюджетной классификации, которые дают возможность определить сумму затрат на расчетную единицу плана работы и оценить обоснованность затрат по видам и направлениям.

Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности, проведение анализа исполнения смет расходов учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета, оказывает бюджетная классификация (группировка доходов и расходов бюджета).

Бюджетная классификация предполагает научно обоснованную обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение. Первое проявляется в том, что она позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета; составлять отчетность об использовании бюджета; осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов; кодировать показатели бюджетов и отчетов в связи с необходимостью их машинной обработки. Правовое значение бюджетной классификации заключается в том, что все показатели доходов и расходов, предусмотренные в бюджете и указанные в соответствующих подразделениях бюджетной классификации, являются финансовыми планами, обязательными для исполнения.

Доходы согласно бюджетной классификации систематизированы по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, детализациям, разделам, подразделам.

Бюджетная классификация включает три направления:

• функциональную классификацию расходов;
• ведомственную классификацию расходов;
• экономическую (предметную) классификацию расходов.

Функциональная классификация расходов бюджетов состоит из двух уровней (разделов и подразделов) и является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций, отражающей направления выделения средств на выполнение основных функций государства.

Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение прямым получателям бюджетных ассигнований средств по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов.

Экономическая (предметная) классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций по их экономическому содержанию. В данной классификации приняты четыре уровня классификационной структуры:

• категория расходов, например, текущие и капитальные расходы;
• предметная статья, например, закупки товаров и оплата услуг, капитальные вложения в основные фонды;
• подстатья, например, оплата труда рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования;
• элемент расходов, например, основной оклад гражданских служащих, приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений.

В разрезе категорий, статей, подстатей, элементов расходов по каждому параграфу соответствующего раздела (подраздела) учреждения и организации, финансируемые из бюджета, готовят сметы расходов, организуют учет их исполнения и составляют отчетность.

Такая бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам, по сводным сметам однотипных бюджетных учреждений, а также по сводным сметам министерств как в целом, так и в разрезе отдельных учреждений.

Основные показатели финансового состояния учреждения – степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины, поэтому анализ заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов — сметным назначениям и кассовым расходам.

Основными задачами анализа финансирования бюджетных учреждений являются:

• оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использования их по целевому назначению;
• характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);
• выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;
• изучение организации финансирования;
• выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.

В качестве источников информации для анализа финансового состояния учреждения используются:

• баланс исполнения сметы расходов;
• справка о движении сумм финансирования из бюджета;
• отчет об исполнении сметы расходов;
• смета расходов, включая сметы на капитальное строительство;
• подробные расчеты по каждой статье сметы расходов;
• отчетность о выполнении плана по сети, штатам и контингентам и другие источники информации.

Финансирование расходов организаций, содержащихся за счет средств республиканского бюджета, осуществляется органами государственного казначейства. Его территориальные органы перечисляют средства в пределах сметных назначений распорядителя средств (организации) по предъявленным им платежным поручениям:

• на счета поставщиков — за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы;
• на счета получателей — по обязательным расчетам и нетоварным операциям;
• на текущий счет организации в банке — для получения наличных денежных средств.

Перед перечислением средств учреждению сметные назначения должны быть обязательно уточнены. Это делается в следующих случаях:

• при необходимости изменения данных плана по сети, штатам и контингентам;
• при изменении профиля деятельности или режима работы учреждения;
• при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения;
• при необходимости учета имеющихся сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);
• при уменьшении сумм ассигнований в связи с нарушением сметно-штатной дисциплины и превышении утвержденных норм и нормативов, выявленных при проверке сметы;
• при изменениях оплаты труда и цен на материальные ценности и оказанные услуги в связи с инфляцией.

Как правило, в адрес бюджетного учреждения направляются справки-извещения, в которых отражается сумма изменений с указанием причин.

В процессе анализа по каждой статье расходов вносятся уточнения в план финансирования. Расчет полноты использования средств финансирования учреждения приведен в таблице 1.

Таблица 1

Анализ полноты использования средств финансирования учреждением, тыс.руб.

Направление расходов	Утверждено по смете на год (уточненные данные)	Кассовые расходы	Результат использования средств финансирования (экономия) (гр.3 — гр.2)
Текущие расходы	558 894,3	558 156,8	-737,5
Оплата труда	253 551,5	253 415,5	-136,0
Начисления на оплату труда	83 978,5	83 584,0	-394,5
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	18 781,0	18 720,6	-60,4
Командировки и служебные разъезды	18,3	18,2	-0,1
Оплата транспортных услуг	750	750	0
Оплата услуг по связи	770,0	769,8	-0,2
Оплата коммунальных услуг	31 040,0	31 008,5	-31,5
Прочие текущие расходы	4656,0	4636,9	-19,1
Стипендии	165 349,0	165 253,3	-95,7
Капитальные расходы	50 350,0	50 326,9	-23,1
Приобретение оборудования	7350,0	7327,1	-22,9
Капитальный ремонт	43 000,0	42 999,8	-0,2
Итого по смете	609 244,3	608 483,7	-760,6

В результате расчетов уточненная сумма сметных назначений составляет 609 244,3 тыс.руб., а кассовые расходы — 608 483,7 тыс.руб. Эти данные можно получить из отчетности об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета. Учреждение недоиспользовало 760,6 (608 483,7 — 609 244,3) тыс.руб.

Недоиспользование средств, выделенных по смете, нежелательно, если это приводит к ухудшению условий обслуживания учреждений; необоснованному снижению норм расходов на питание больных, стипендий студентов и учащихся, воспитанников; неудовлетворительному снабжению учреждений необходимыми материальными ресурсами и т.д.

Необходимо отметить, что недовыполнение сметных назначений может быть связано с инфляционными процессами и отсутствием бюджетных средств.

Важной задачей анализа финансирования бюджетных учреждений является выявление обеспеченности их финансовыми ресурсами. С этой целью суммы фактически выделенных учреждению средств сопоставляются со сметными назначениями и устанавливаются факты недофинансирования (таблица 2).

Их наличие отрицательно влияет на деятельность учреждений по оказанию населению в необходимом объеме социально-культурных услуг и эффективность использования ресурсов.

Таблица 2

Анализ обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами, тыс.руб.

Направление расходов	Профинансировано	По смете	Недофинансирование (гр.2-гр.3)
Текущие расходы	558 157,1	558 894,3	-737,2
Оплата труда	253 415,5	253 551,5	-136,0
Начисления на оплату труда	83 584,0	83 978,5	-394,5
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	18 720,6	18 781,0	-60,4
Командировки и служебные разъезды	18,2	18,3	-0,1
Оплата транспортных услуг	750,0	750,0	0
Оплата услуг по связи	769,8	770,0	-0,2
Оплата коммунальных услуг	31 008,5	31 040,0	-31,5
Прочие текущие расходы	4 636,9	4 656,0	-19,1
Стипендии	165 253,6	165 349,0	-95,4
Капитальные расходы	50 326,9	50 350,0	-23,1
Приобретение оборудования	7327,1	7350,0	-22,9
Капитальный ремонт	42 999,8	43 000,0	-0,2
Итого по смете	608 484,0	609 244,3	-760,3

В учреждении сумма недофинансирования составила 760,3 тыс.руб. (608 484,0 — 609 244,3).

Недофинансирование наблюдается по всем рассматриваемым статьям за исключением расходов на транспортные услуги. В ходе финансирования бюджетные средства учреждению должны выделяться своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиком за работы по капитальному ремонту зданий и сооружений — к моменту сдачи объектов и предъявления к оплате расчетных документов и т.д. Поэтому при анализе финансирования сроки перечисления денежных средств учреждений сопоставляют со сроками производства отдельных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту несвоевременного выделения средств. При анализе финансирования устанавливается также полнота обеспечения учреждения бюджетными ассигнованиями для организации нормальной работы. Выявляют факты задержки расчетов в связи с отсутствием средств.

В распоряжении бюджетных учреждений кроме бюджетных могут быть и те средства, которые у них образуются за счет платных услуг. Все дополнительные средства, которые получены помимо бюджета, проходят по сметам внебюджетных средств.

Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений по оказанию платных услуг населению или предприятиям или сдачи в аренду принадлежащих им зданий, помещений и инвентаря. Значение каждого вида специальных средств в отдельности определяется важностью осуществляемых за счет них мероприятий.

Доходы, получаемые от хозяйственной деятельности, не включаются в республиканский или местные бюджеты и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Бюджетные учреждения, имеющие внебюджетные средства, обязаны составлять сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств отчетность об использовании сметы доходов и расходов по каждому внебюджетному средству, а также сводный отчет, если имеется несколько внебюджетных средств. В доходную часть сметы включаются планируемые поступления денежных средств по соответствующему виду внебюджетных средств.

В расходной части сметы предусматриваются планируемые расходы по этой деятельности с распределением их по статьям бюджетной классификации. Расходы по смете доходов и расходов по внебюджетным средствам не могут превышать суммы, предусматриваемой в доходной части сметы.

К смете доходов и расходов по внебюджетным средствам прилагаются расчеты показателей работы учреждения, которые влияют на объемы доходов и расходов по внебюджетным средствам, расчеты по доходам, расчеты по расходам по каждой статье, подстатье, элементу, а также пояснительная записка. Кроме этого, к каждой смете внебюджетных средств должен быть приложен отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам в соответствии с конкретным внебюджетным средством.

Содержание анализа исполнения сметы внебюджетных средств определяет следующие его задачи:

• анализ производственных показателей по каждому конкретному внебюджетному средству;
• анализ соответствия сумм полученных доходов суммам осуществленных расходов;
• изучение соблюдения сметно-финансовой дисциплины по сметам внебюджетных средств;
• разработку мероприятий, направленных на повышение эффективности использования специальных средств, а также производственно-хозяйственной деятельности по оказанию платных услуг.

В качестве источников информации анализа используются:

• смета доходов и расходов по каждому внебюджетному средству;
• отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам;
• подробные расчеты, обоснования как доходов, так и расходов по статьям бюджетной классификации;
• отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам;
• пояснительная записка.

При проведении анализа внебюджетных средств производится проверка правильности образования и использования внебюджетных средств. Для этого проверяется:

• наличие документов (разрешения) на открытие или образование того или иного внебюджетного средства со стороны вышестоящей организации;
• правильность применения тех или иных норм, цен, тарифов, которыми должно пользоваться само бюджетное учреждение в своей основной деятельности;
• соответствие сумм полученных доходов суммам произведенных расходов. В случае недополучения доходов должна быть сокращена расходная часть по конкретному виду внебюджетных средств;
• наличие случаев передвижения сметных назначений из сметы одного вида внебюджетных средств в смету другого вида внебюджетных средств, что категорически не допускается.

Изучение исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам начинается с анализа источников их образования.

Обусловлено это тем, что формирование внебюджетных средств в бюджетных учреждениях осуществляется в пределах разрешенных видов деятельности. Поэтому изучение источников их образования связано с проверкой правильности получения доходов. С этой целью поименованный в отчете вид внебюджетных средств и источники поступлений сверяются с их утвержденным перечнем.

В процессе анализа устанавливается состав специальных средств учреждения и выполнение плана по поступлениям текущего года в целом и по каждому их виду. Анализ образования внебюджетных средств каждого вида имеет особенности, обусловленные характером оказываемых услуг, производственных показателей для определения размера поступлений. При этом учитывается, что в доходную часть сметы и отчета включаются сведения о поступлениях и источниках денежных средств, остатки денежных средств по каждому виду внебюджетных средств на текущем счете на начало планируемого года в смету не включаются. Остатки материальных ценностей также не отражаются в доходной части. Данные для характеристики исполнения сметы по доходам одного из высших учебных заведений приводятся в табл.3.

Таблица 3

Анализ источников поступления внебюджетных средств, тыс.руб.

	Утверждено по смете	Исполнено	Отклонения от сметы (+.-)
			по сумме (гр.3-гр.2)	% (гр.4 /гр.2 x 100)
1.Платное обучение всего	1 054 400	1 047 400	-7000	| -0,66
В том числе:
обучение в вузе	993 000	992 000	-1000	-0,1
довузовская подготовка	46 800	40 800	-6000	-12,8
прочее платное обучение (семинары; повышение квалификации и т.д.)	14 600	14 600	—	—
2. Плата за работу издательского центра	13 300	11 100	-2200	-16,5
3. Плата за сдачу помещений в аренду	20 300	19 200	-1100	-5,4
4. Прочие поступления	107 500	106 200	-1300	-1,2
Всего средств (доходов) (стр.1 + стр.2 + стр.3 + стр.4)	1 195 500	1 183 900	-11 600	-0,97

Из таблицы 3 следует, что учебное заведение имеет несколько источников финансирования (внебюджетных средств).

В соответствии с профилем деятельности вуз сверх основных функций оказывает дополнительные услуги населению и предприятиям промышленности в области повышения квалификации специалистов, подготовки молодежи к поступлению в высшие и средние учебные заведения, колледжи и т.д.

Под источниками доходов по внебюджетной деятельности по статье «Прочие доходы» в учреждении могут учитываться проценты по депозитам, финансовая помощь, дивиденды по акциям, прочие хозяйственные услуги и др.

На следующем этапе необходимо проанализировать структуру поступлений как по утвержденной смете, так и по ее исполнению. Это можно сделать по данным таблица 4.

Таблица 4

Анализ структуры поступлений внебюджетных средств по направлениям

	По утвержденной смете		Исполнение сметы		Отклонение от сметы (+,-)
	Сумма, тыс.руб.	% к итогу	Сумма, тыс.руб.	% к итогу	По сумме (гр.4-гр.2)	По удельному весу (гр.5-гр.3)
1.Платное обучение	1054 400	88,20	1047 400	88,50	-7000	+0,30
2.Плата за работу издательского центра	13 300	1,11	11 100	0,90	-2200	|-0,21
3.Плата за сдачу помещений в аренду	20 300	1,70	19 200	1,60	-1100	|-0,10
|4.Прочие поступления	107 500	8,99	106 200	9,00	-1300	+0,01
Всего поступлений (стр.1 + стр.2 + стр.3 + стр.4)	1195 500	100,00	1 183 900|	100,00	-11 600	—

Из этих данных следует, что основным источником поступления внебюджетных средств является оплата студентов за обучение, за подготовку абитуриентов во всех подразделениях учреждения. Что касается недовыполнения сметных назначений по отдельным направлениям смет, то причины этого явления необходимо устанавливать конкретно при изучении документов на месте в учреждении — анализе отчетов о выполнении показателей. Поступления за платное обучение в общем итоге предполагались в размере 88,2% (1 054 400 / 1 195 500 x 100), а фактически составили 88,5% (1 047 400 / 1 183 900 x 100).

Следовательно, наибольшее внимание необходимо уделять четкости планирования именно этого направления деятельности, что отвечает функциональным возможностям учреждения.

Доходы по смете внебюджетных средств определяются на основании установленных норм обслуживания, тарифов и расценок с использованием по каждому виду внебюджетных средств специфических измерителей. Сумма доходов зависит от объема и характера услуг, а также от условий их предоставления — отпускной (договорной) стоимости.

В процессе анализа исполнения сметы внебюджетных средств исходят из того, что они направляются на цели, установленные при их образовании. Размер расходов определяется по каждому виду внебюджетных средств в соответствии с объемом работы и с учетом необходимости соблюдения режима экономии и хозяйственной целесообразности использования ресурсов. Расходы осуществляются раздельно по каждому виду средств в пределах их остатка. Поэтому сумма расходов по каждому их виду не должна превышать доходы и не может перекрываться доходами по другим видам внебюджетных средств.

При изучении расходов по отдельным статьям учитывается их зависимость от доходов. Если доходы поступают в меньшем по сравнению со сметой размере, то пропорционально сокращаются и расходы.

Фактические расходы за счет внебюджетных средств составили 1 182 000 тыс.руб., или 99,8% от поступивших средств (1182000/1183900x х100), и распределились по следующим основным статьям сметы согласно бюджетной классификации (таблица 5).

Таблица 5

Фактические расходы по внебюджетным средствам, тыс.руб.

Направления расходов	Смета расходов	Фактические поступления и расходы	Отклонение от сметы (+, -)
Всего поступлений средств	1 195 500	1 183 900	-11 600
Всего расходов	1 195 500	1 182 000	| -13 500
В том числе:
текущие расходы	753 165	744 660	-8505
капитальные расходы	263 010	260 040	-2970
налоги и отчисления	167 370	165 480	-1890
прочие расходы	11 955	11 820	-135

Из таблицы 5 следует, что планирование расходов в учреждении предусматривало их осуществление в пределах поступлений, то есть в сумме 1 195 500 тыс.руб. Однако при фактическом исполнении оказалось, что поступления сократились на 11 600 (1 195 500 — 1 183 900) тыс.руб. В этом случае учреждение должно было сократить и расходы, что и было осуществлено. Фактические затраты по укрупненным статьям бюджетной классификации оказались ниже сметных на 13500 (1195 00- — 1182000) тыс.руб. Следует отметить, что в учреждении образовался свободный остаток от использования внебюджетных средств в сумме 1900 (1 183 900 — 1 182 000) тыс.руб.

В этом случае учреждение может израсходовать свободный остаток, но с составлением дополнительной утвержденной сметы по внебюджетной деятельности конкретного направления или внести его в бюджет, из которого финансируется учреждение, если документами не указаны другие способы его использования.

В процессе анализа следует учитывать, что внебюджетные средства используются по целевому назначению и группируются по статьям в соответствии с бюджетной классификацией. В случае если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму расходов по этому же виду внебюджетных средств, в смете определяется сумма превышения доходов над расходами. Превышение доходов над расходами, остающееся в распоряжении учреждения, определяется путем вычитания из указанной суммы превышения доходов над расходами налога на прибыль, а также других налогов и сборов, уплачиваемых из сумм превышения доходов над расходами.

Необходимо отметить, что анализ финансирования бюджетных учреждений не ограничивается только рассмотренными аспектами.

Следует рассматривать вопросы образования дебиторской и кредиторской задолженностей, так как они оказывают непосредственное влияние на процессы финансирования и деятельность учреждений. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской и наоборот осложняет финансовое положение учреждения.

Заключение

Анализ хозяйственной деятельности любого учреждения в нашей стране является важным средством контроля и планового руководства экономикой этого учреждения и осуществляется в целях ее дальнейшего укрепления.

На основе экономического анализа оценивается эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов учреждения.

Анализ выполнения сметы и результатов деятельности бюджетного учреждения должны оказывать содействие получению субъектом управления необходимой информации относительно финансово-хозяйственных операций с целью оценки их целесообразности, правомерности и эффективности относительно экономических ситуаций, которые являются причиной осуществления этих операций.

Анализ выполнения сметы бюджетного учреждения является необходимым условием, которое разрешает эффективно управлять ее расходами.

Именно анализ выполнения сметы дает возможность объективно оценить эффективность работы учреждения, объемы расходов, которые нужны ей для осуществления своих функций и развития.

Основной задачей анализа выполнения сметы доходов и расходов есть поиск путей и количественная оценка резервов эффективного расходования средства и снижение на этой основе уровня расходов относительно объема деятельности бюджетного учреждения.

Основные показатели финансового состояния учреждения – степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины, поэтому анализ заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов — сметным назначениям и кассовым расходам.

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 30 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. 2009 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. 2009 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. 2009 г.).

3. О бюджетной классификации Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от 06.01.98 г. № 1-н.
4. Бюджетная система России: Учебник. / Под ред. Г.Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 720 с.
5. Журнал «Бюджетные организации» № 4, 2002 г. Приложение к журналу «Главный Бухгалтер»

---

не сложно

Важно! Все представленные Рефераты для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

---

Если Реферат, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, об этом нам.

---