Роль экономического анализа в аудите (на примере ОАО «Роснефть-Краснодарнефтегаз»)

Дипломная работа

С переходом российского бухгалтерского учета на новые стандарты учета и отчетности, приближенные к международным, значительно расширились возможности предприятия в выборе оптимальной учетной политики, управлении себестоимостью выпускаемой продукции и прочими показателями финансово — хозяйственной деятельности. Одновременно с этим значительно возросла роль показателей финансово — хозяйственной деятельности предприятия как для внешних пользователей (кредиторы, потенциальные инвесторы), так и для руководства предприятия.

Для обеспечения контроля за ведением бухгалтерского учета, финансовым состоянием и рациональным функционированием предприятия на многих хозяйственных субъектах вводится система внутреннего аудита.

Цель данной дипломной работы — изучение теоретических аспектов применения экономического анализа в аудите финансово — хозяйственной деятельности предприятия, анализ финансового состояния предприятия за период с 2008 по 2010 гг., определение целесообразности внедрения на производстве системы внутреннего аудита, выбор путей совершенствования методов учета и анализа в системе внутреннего аудита.

Объект исследования — открытое акционерное общество “Роснефть — Краснодарнефтегаз”.

В процессе работы использовались данные бухгалтерской отчетности ОАО “Роснефть — Краснодарнефтегаз” за 2008 — 2010 гг. (бухгалтерский баланс с приложениями, форма № 5-з), Приказ об учетной политике Общества, данные внутренней финансово — экономической отчетности.

1 Место, роль и приемы экономического анализа в аудите финансово — хозяйственной деятельности

Классификация и содержание видов аудита, их цели и задачи

В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты деятельности предприятия, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, и прежде всего тех, кто входит в так называемые партнерские группы предприятия, то есть непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и исходя из своих интересов анализирует определенную информацию о предприятии.

Однако не все группы пользователей имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Информация остальных партнерских групп ограничена данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи весьма заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, связанных с их собственным финансовым благополучием. Их интересы представляет и защищает еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности — аудиторы и аудиторские фирмы.

5 стр., 2480 слов

Хозяйственный учет

... хозяйственного учета. Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, сбора, измерения, регистрации и обобщения информации о хозяйственных процессах и составляющих их фактах хозяйственной деятельности ... целями управления и информацией об экономической ситуации, сложившейся во внешней среде, ... цели управления, внешнюю политику, материальные, финансовые и трудовые ресурсы, разрабатывающих ...

Потребность в услугах аудиторов и аудиторских фирм возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки её качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. В ходе аудиторских проверок финансовой отчетности устанавливаются: точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

33 стр., 16469 слов

Анализ финансовой деятельности ООО Грот

... экономическую эффективность работы предприятий, ее надо сопоставить с величиной авансированных или потребленных средств. Наиболее обобщающим показателем эффективности хозяйственной деятельности признан уровень общей рентабельности авансированных фондов: На практике анализ ...

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы также государственным органам, судам, прокуратурам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения её достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы. В современном понимании “аудит” — это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству. Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта (самостоятельного хозяйственного подразделения), или информации о таком положении и функционировании и осуществляется компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о её рамках. Эти рамки могут определяться параметрами конкретного экономического субъекта или в других случаях, например при внутриотраслевом аудите, — рассмотрением информационной системы.

Аудитор стремится заполнить “ информационную брешь “ между объектом аудита и теми, кто заинтересован в его проведении. Это связано с тем, что в отчетах обычно недостает какой — либо информации, представляющей интерес для проводящих аудит, или отчеты нельзя считать достоверной и надёжной для оценок и принятия решений.

Ключевым компонентом является квалификация лиц, осуществляющих аудит. Аудитор должен уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать. Кроме того от него требуется соблюдение определенных норм поведения, выражающихся прежде всего в его независимости и умении противостоять внешним воздействиям и давлению извне.

Аудиторы — это высококвалифицированные специалисты в области учета, контроля и анализа (имеющие соответствующие лицензии или сертификаты на право ведения аудиторской деятельности), которые проверяют и анализируют производственно — финансовую деятельность различных производственно — экономических систем, как правило, на договорной основе, а также составляют заключение о конечных результатах функционирования исследованных систем за определенный период времени. Основным содержанием аудиторской деятельности является деятельность по сбору и оценке фактов, без чего никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат проверки.

Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут устанавливаться либо извне при внешнем аудите, либо в случае внутреннего аудита вытекать из планов и намерений, определяемых руководством данного экономического субъекта на конкретную аудиторскую проверку.

5 стр., 2332 слов

Аудит отчетности

... хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных ...

Заключительным этапом аудиторской проверки является составление аудиторского отчета, посредством которого проверяющий информирует о вскрытых в ходе ревизии обстоятельствах и о сделанных заключениях для тех групп, которые проявляют к этому законный интерес.

В рамках общих параметров понятия аудита различают несколько его вариантов.

Внутренний и внешний аудит., Внутренний аудит

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

  • контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
  • подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
  • подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
  • анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
  • оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

управленческим

Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

аудит хозяйственной деятельности

Этот вид аудита преследует три цели:

  • оценка эффективности управления;
  • выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
  • внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Наряду с внутренним аудитом широкое распространение в России получает внешний аудит, проводимый отдельными аудиторскими фирмами и осуществляющий проверки сторонних организаций. Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контролировать деятельность организации и её руководства. Статус внешних аудиторов обычно определяет требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения.

Основной обязанностью внешних аудиторов являются оценки регулярной финансовой отчетности предприятий. В ходе аудиторской проверки финансовой отчетности внешний аудитор обычно вникает в систему внутреннего контроля, и здесь наблюдается большое сходство с используемыми внутренними аудиторами методами и с выносимыми ими оценками. По результатам своей проверки контрольных систем внешние аудитору выдают для руководства отчеты, в которых указывают слабые стороны этих систем. В последнее время внешние аудиторы не ограничиваются проверкой финансовой отчетности, а дополнительно дают качественную оценку деятельности организаций, экономичности, эффективности и результативности их работы.

23 стр., 11069 слов

Необходимость аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики

... саморегулирования. Необходимость государственного регулирования аудита вызвана важностью аудиторской деятельности для государства и общества в целом, поскольку пользователями информации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности того или иного экономического субъекта является широкий круг ...

Исполнителями внешних аудиторских услуг являются аудиторские фирмы. Помимо аудита, они стремятся оказывать клиентам широкий спектр услуг, к примеру, в области налогообложения, консультаций по вопросам управления и работы информационных систем, по прекращению платежей.

Аудит на соответствие требованиям.

Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения её соответствия предписанным условиям, правилам и законам. Если такие условия, например, внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за выполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии её установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой).

Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

53 стр., 26190 слов

Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности

... выпускной квалификационной работы (ВКР) является построение типовой модели бухгалтерского учета операций по внешнеэкономической деятельности, что в свою очередь поможет бухгалтеру грамотно организовать работу на данном участке учета и избежать ошибок. В ...

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии:

подтверждающий аудит

системно — ориентированный аудит

аудит, базирующийся на риске

С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

  • общий аудит — аудит предприятий и их объединений независимо от организационно — правовых форм и видов собственности, организаций и учреждений;
  • банковский аудит;
  • аудит страховых организаций;
  • аудит бирж;
  • аудит внебюджетных фондов;
  • аудит инвестиционных институтов и др.

Информационное обеспечение аудиторской деятельности

Состав, содержание и качество информации. Которая привлекается к анализу. Имеют определяющую роль в обеспечении действенности аудита. Аудитор в своей работе не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для аудита делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера — это все данные. Которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении аудита принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы и их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и обобщающих) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов. Достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом, согласно нашей классификации, является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития предприятия.

19 стр., 9409 слов

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Восток-Авто»

... управлять деятельностью объектов анализа. Следовательно, анализ хозяйственной деятельности организаций можно рассматривать как одну из важнейших функций управления или, как основной метод обоснования решений по руководству организациями. В условиях рыночных отношений в экономике анализ хозяйственной деятельности ...

С расширением применения в учете компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных распечаток.

В учетных источниках информации находят наиболее полное отражение и обобщение хозяйственные средства и хозяйственные операции с целью контроля за выполнением установленных планов. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, методами строгого документирования систематизации на счетах, группировки в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика всей совокупности средств хозяйства по составу и размещению, по источникам образования и целевому назначению.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. Конкретно в их число входят следующие документы.

Официальные документы, которыми обязано пользоваться хозяйство в своей деятельности: законы РФ, указы президента, постановления Кабинета министров, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей хозяйства.

Хозяйственно — правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных его отделов.

Материалы изучения передового опыта, приобретенные из разных источников информации (радио, телевидение, газеты и т.д.).

Техническая и технологическая документация.

материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж. Фотография и др.).

Устная информация, полученная во время встреч с членами коллектива проверяемого предприятия или других предприятий.

К организации информационного обеспечения аудиторской деятельности предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, её объективность, единство, оперативность, рациональность и др.

Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации независимо от источников поступления должна соответствовать потребностям аудита, то есть обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в данный момент нужна аудитору для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства. Поэтому вся система информационного обеспечения аудиторской деятельности должна непрерывно совершенствоваться.

Это очевидно в сегодняшней практике организации учета, планирования и статистики на предприятии, приближение отечественных стандартов и форм учета и отчетности к международным критериям. Пересматриваются формы документов, их содержание, организация документооборота, появляются принципиально новые формы накопления и сохранения данных. Такие изменения диктуются не только требованиями учета и планирования. Они в значительной степени подчинены необходимости информационного обеспечения аудита и выработки управленческих решений.

8 стр., 3758 слов

Анализ и оценка эффективности деятельности организации малого ...

Объект преддипломной практики. Объектом преддипломной практики является Анализ и оценка эффективности деятельности организации малого бизнеса на примере ООО «Архоблстрой» , находящийся по адресу: 163002, г.Архангельск, ул. Касаткиной, д.13., основной вид деятельности которого является строительство зданий ...

Информация должна объективно отражать исследуемые явления и объекты. Иначе аудиторские выводы не будут соответствовать действительности, а разработанные аудиторами предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут стать вредными.

Следующее требование, предъявляемое к организации информационного потока — это единство информации, поступающей с разных источников (планового, учетного и внеучетного характера).

Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Это означает, что каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должны регистрироваться только один раз, а полученные результаты могут использоваться в аудите, учете, планировании, контроле и анализе.

Эффективность аудита может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это означает, что информация должна поступать к аудитору как можно быстрей. В этом и состоит сущность еще одного требования к информации — в оперативности. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, ЭВМ.

И, наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), то есть требовать минимум затрат на сбор, хранение и использование данных. Вместе с тем она должна максимально полно обеспечивать запросы аудита. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.

Таким образом, информационная система аудиторской деятельности должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности аудита.

Ответственным этапом в аудите является подготовка информации, которая включает проверку данных, обеспечение их сопоставимости. Упрощение числовой информации.

В первую очередь информация, собранная для аудита, должна быть проверена на доброкачественность. Проверка проводится с двух сторон. Во — первых, аудитор проверяет, насколько полными являются данные, которые содержат планы и отчеты, правильно ли они оформлены. Обязательно проверяется правильность арифметических подсчетов, соответствие показателей, которые содержатся в плановой документации, утвержденным плановым заданиям. Аудитор должен обратить внимание и на то, согласуются ли показатели, приведенные в разных таблицах плана или отчета и т.д. Такая проверка носит технический характер.

Во — вторых, проводится проверка всех привлеченных к аудиту данных по существу. В процессе её определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности. Главный вопрос, который решается аудитором, можно сформулировать так: может ли такое быть на самом деле ? Средствами такой проверки являются как логическое осмысление данных, так и проверка состояния учета, взаимосогласованности и обоснованности показателей разных источников.

Аудит будет значительно менее трудоемким. Если обеспечена сопоставимость показателей. Для этого всю числовую информацию после проверки её доброкачественности приводят в сопоставимый вид.

16 стр., 7918 слов

Финансово-экономический анализ деятельности предприятия

... цели в курсовой работе решаются следующие задачи: 1. Изучение теоретических и методологических основ осуществления финансового анализа деятельности предприятий. В рамках решения этой задачи необходимо рассмотреть понятийный аппарат финансового анализа; инструментарий осуществления финансового анализа, подразумевающий ...

Аналитическая обработка информации — это уже непосредственно процесс аудита. Организация обработки требует соответствующего методического обеспечения, определенного уровня подготовки аудиторов, их обеспеченности техническими средствами проведения обработки данных. Аудиторы должны постоянно совершенствовать методику анализа на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и аудита.

Экономический анализ в системе аудиторских процедур

Аудиторская деятельность должна опираться на широкий спектр приемов и методов экономического анализа.

Основная цель финансового анализа в аудите — получение нескольких ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика (аудитора, менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его ближайшие или отдаленные перспективы, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.

Финансовый анализ как один из видов экономического анализа используется в аудите в двух аспектах.

Во-первых

Знакомство с балансом предприятия — клиента является обязательным этапом в работе аудитора как на этапе заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов в сжатом и концентрированном виде нужны аудитору как ориентиры. Они выполняют роль подсказки для выбора правильного решения в процессе аудита. Осведомленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа придает ему уверенность в своих действиях, помогает правильно спланировать проверку, выявить слабые места в системе учета.

Во — вторых

Процесс развития аудита показывает, что удельный вес аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм все более возрастает. Клиентов интересуют не только текущее финансовое состояние своего предприятия, но и перспективы роста, ожидаемые последствия от принятых решений, сканирование возможностей достижения стратегических целей.

Также целью анализа в аудите является определение аудитором содержания деловой активности клиента: оценка финансово — хозяйственных перспектив его функционирования; выявление зон возможных преднамеренных ошибок в отчетности клиента; сокращение детализированного тестирования на основной стадии аудита.

Для определения содержания деловой активности аудитор знакомится с характером деятельности клиента и его взаимоотношениями с партнерами, а также с имеющимися прошлыми знаниями о клиенте. Анализ применяется аудитором для сравнения учетных и отчетных данных текущего года с уже проверенной информацией прошлых лет. При этом обращается внимание на имевшие место изменения, которые могут отражать различные тенденции в хозяйственной деятельности клиента под влиянием различных факторов. Так, понижение процентного отношения прибыли к объему продаж за отчетный период может свидетельствовать о возрастающей конкуренции или же о наличии морально устаревших запасов готовой продукции (товаров) на складах предприятия.

Оценка финансово — хозяйственных перспектив клиента часто выявляет серьезные финансовые трудности, которые могут возникнуть в будущем. Например, если коэффициентное соотношение долгосрочного долга к собственному капиталу выше, чем обычно, а коэффициент прибыли к общей сумме активов ниже среднего, то, следовательно, существует довольно высокий риск финансовой нестабильности у клиента.

Зоны возможных ошибок в отчетности определяются путем выявления неожиданных разниц между данными предварительной отчетности клиента за текущий период и другой информацией прошлых лет, используемой для сравнения. Одной из возможных причин существования необычных разниц являются преднамеренные и непреднамеренные ошибки в учете и отчетности.

Сокращение детализированного тестирования выражается в том, что если в ходе анализа не обнаруживается необычных колебаний, то возможность существенных преднамеренных ошибок в учете тех или иных показателей минимальна. Следовательно, аудитор может сократить дальнейшее тестирование по проанализированным объектам, что сэкономит его время и трудозатраты на аудит.

Анализ при планировании аудита осуществляется с целью определения сущности содержания и временных границ основной программы аудита. Результаты такого анализа должны углублять и расширять представление аудитора о бизнесе клиента, о финансово — хозяйственных фактах и операциях, имевших место со времени последнего аудита, а также помогать выявлять возможные преднамеренные ошибки в отчетности. При этом широко используется предварительный вариант отчетности, составленный бухгалтерией клиента, и данные текущего учета.

Использование анализа на заключительной стадии аудита ставит своей целью еще раз подтвердить объяснение всех существенных колебаний значений показателей отчетности и гарантировать реальность этих показателей как по сумме, так и по содержанию, что предполагает в некоторых случаях дополнительное тестирование.

Аудиторские фирмы по заказам предприятий или коммерческих банков могут проводить регулярные проверки и анализ состояния платежеспособности и финансовой устойчивости, экономической эффективности и рентабельности; оценивают реальность статей баланса, реальность финансового отчета. Без положительного заключения аудиторской фирмы ни один банк не вступит в кредитно — коммерческие отношения с предприятием, товариществом, акционерным обществом и т.д.

Особое значение приобретает в России анализ ликвидности баланса. Такая ситуация возникает, когда предприятие или организация объявляется банкротом. Анализируя баланс и реальность оставшегося имущества, аудиторская фирма дает конечные оценки, выносит суждения о продаже его с торгов на конкурентной основе или же передаче банку для последующего использования (передачи другому собственнику в порядке лизинга — на правах аренды).

Значительно больше аудиторское начало проявляется во внутреннем аудите, чем во внешнем. Это обусловливается прежде всего тем, что частные компании, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, концерны и другие хозяйственные ассоциации обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать лишь баланс и отчет о финансовых результатах, которые и используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются по соглашению сторон.

Совершенно иное положение в отношении аудита внутреннего. Информационная база здесь расширяется; значительно меняются и акценты аналитических разработок.

Внутренний аудит, свойственный преимущественно крупным корпоративным объединениям, органично объединен с их маркетинговой деятельностью. Принципы маркетинга выражают систему управления торгово — производственной деятельностью. В эту систему входят контроль и анализ. Более того, экономический анализ здесь как бы оценивает правильность самой маркетинговой стратегии и тактики. С помощью предварительного, текущего, прогнозного анализа дается объективная с предельной степени критичности оценка торгово — производственной деятельности и ее финансовых результатов в целом, а также в её локальных проявлениях.

Особое значение приобретает проблема минимизации затрат живого и овеществленного труда, основа изначального, исходного момента в ценообразовании. Необходимость анализа предварительных и отчетных калькуляций превращается в неизбежность. Только тщательный, повседневный анализ и контроль за производственными и торговыми расходами помогут выстоять в конкурентной борьбе.

Содержание и приемы экономического анализа при проведении внешнего и внутреннего аудита

Экономический анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансовый анализ и производственный (управленческий) анализ (рис. 1.1).

Рисунок 1.1. Примерная схема экономического анализа

Разделение анализа на финансовый и производственный (управленческий) обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Это же порождает деление анализа и аудита на внешний и внутрихозяйственный. Такое разделение анализа для самого предприятия является несколько условным, потому что внутрихозяйственный анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа, и наоборот, в процессе их проведения происходит обмен информацией.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, то есть анализа, проводимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов фирмы.

Особенностями финансового анализа при проведении внешнего аудита являются:

  • множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;
  • разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
  • наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;
  • ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;
  • ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;
  • максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Основное содержание финансового анализа при проведении внешнего аудита, осуществляемого партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности, составляют:

  • анализ абсолютных показателей прибыли;
  • анализ относительных показателей рентабельности;
  • анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;
  • анализ эффективности использования заемного капитала;
  • экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

При проведении внутреннего аудита финансовый анализ использует в качестве источника информации кроме финансовой отчетности также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию.

При внутреннем аудите финансовый анализ может быть дополнен другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления: анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т.д. В системе внутреннего аудита существует возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета, иными словами, имеется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Вопросы финансового и производственного анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес — планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга, то есть в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.

Особенностями управленческого анализа при проведении внутреннего аудита являются:

  • ориентация результатов анализа для своего руководства;
  • использование всех источников информации для анализа;
  • отсутствие регламентации анализа со стороны;
  • комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;
  • интеграция учета, анализа, планирования и принятия решения;
  • максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческих тайн.

В аудите используется много различных способов экономического анализа. Среди них можно выделить традиционные способы, которые применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (метод сравнения, графический метод, балансовый, средних и относительных чисел, аналитических группировок).

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в аудите могут применяться такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и пр. (рис. 1.2).

Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объектов исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

Рисунок 1.2. Способы Экономического анализа при проведении внешнего и внутреннего аудита.

Для примера рассмотрим наиболее подробно содержание способа цепных подстановок. Данный способ используется с случаях, когда число анализируемых факторов больше двух. Правила способа цепных подстановок следующие:

Определяется формула, увязывающая в виде произведения (частного, суммы и т.д.) анализируемые факторы с результирующим показателем.

В формуле сначала выставляются все количественные факторы, затем — качественные (если расставить таким образом анализируемые факторы не представляется возможным, то сначала все действия (подстановки) выполняются с количественными факторами, затем — с качественными).

Выполняется ряд последовательных расчетов результирующего показателя, в которых постепенно базовые значения анализируемых факторов заменяются на отчетные. Количество расчетов всегда на один больше, чем число факторов в формуле. Первый расчет абсолютно равен значению результирующего показателя в базовом периоде, последний — абсолютно равен значению результирующего показателя в отчетном году.

Для определения влияния анализируемого фактора на результирующий показатель из результата расчета, полученного при замене этого фактора, вычесть результат предыдущего расчета.

Общее изменение результирующего показателя равно сумме изменений его за счет влияния каждого фактора.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов — это дедуктивный метод, то есть от общего к частному, который должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных факторов и событий, определяются направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

На практике выработаны основные методики анализа финансовых отчетов: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ

вертикальный (структурный) анализ

трендовый анализ

анализ относительных показателей (коэффициентов)

сравнительный (пространственный) анализ

факторный анализ

Рассмотрим полнее некоторые методы экономического анализа, наиболее широко используемые как в зарубежной, так и в отечественной практике аудита.

чтения внешней отчетности

отраслевого сравнительного анализа

сравнительного анализа учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов

сравнительного анализа фактических и плановых показателей

сравнительного анализа фактических данных клиента с расчетами самого аудитора

коэффициентного анализа

Коэффициентный анализ аудитор может использовать в двух направлениях: как внутрихозяйственный и как внешний. Например, с точки зрения акционера или потенциального инвестора, важное значение имеет расчет коэффициентов прибыли на акцию, дивидендных выплат, дивидендной доходности, распределения имущества и пр.

При использовании различных методик экономического анализа аудитор ориентируется на применение ЭВМ и прикладных специализированных программ.

В процессе применения методов экономического анализа основное внимание аудитор уделяет двум показателям: себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли.

Аудит начинают с исследования себестоимости как основного фактора формирования прибыли и рентабельности. Последовательно проверяются все калькуляционные статьи (экономические элементы затрат), образующие себестоимость продукции. Изучают, насколько обоснована та структура затрат, которая отражена в отчете о себестоимости.