Доходы государственного бюджета и пути их роста

Реферат

Введение

В условиях переходной экономики усиливается роль бюджета в регулировании воспроизводственных процессов, происходит активизация всей системы бюджетных отношений. Бюджет становится одним из главных инструментов в проведении финансовой политики государства, а бюджетные методы регулирования — наиболее эффективными.

Именно с помощью бюджета государство имеет возможность сосредоточивать финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития, с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности.

Но для выполнения своей роли в процессе общественного воспроизводства государственный бюджет должен располагать устойчивой ресурсной базой. С этой целью в бюджет изымается часть доходов юридических и физических лиц. Следовательно, величина доходов является центральным показателем государственного бюджета. Сумма доходов определяет расходы государства на развитие экономики, темпы экономического роста и уровня благосостояния страны.

Поэтому следует найти такие формы финансовых взаимоотношений с хозяйствующими субъектами и населением, методы изъятия в доходную часть бюджета, которые стимулировали бы повышение производительности труда, рациональное использование ресурсов, и как следствие — увеличение поступлений.

В условиях перехода Республики Беларусь к рыночной экономике создание прочной доходной базы становится решающим условием осуществления преобразований. Исходя из этого, изучение процесса формирования доходов государственного бюджета является очень актуальным в настоящее время.

Целью данной работы является изучение сущности доходов бюджета республики и путей их увеличения в современных условиях.

Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие основные задачи:

изучить доходы государственного бюджета, их состав и структуру;

проанализировать структуру доходов Республики Беларусь и выявить тенденции развития;

определить пути увеличения доходной части бюджета.

Исследованием данного вопроса занимаются общественные и политические деятели, экономисты, профессора. В данной курсовой работе были использованы учебные пособия «Теория финансов» Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.В. Сорокиной, «Государственные финансы» Г.К. Мультана, Бюджетная классификация республики Беларусь, статьи периодических изданий, и в частности, журнала «Финансы, учет, аудит», Закон Республики Беларусь «О бюджете», сайт Министерства финансов, а также другие источники.

13 стр., 6068 слов

Курсовая работа: Внешнеторговая политика государства и направления совершенствования товарной и географической структуры внешней торговли Республики Беларусь

... политика Республики Беларусь .1 Состояние внешней торговли Беларусь относится к числу малых индустриальных стран с ограниченными природными ресурсами и незначительной емкостью внутреннего рынка. В связи с этим активная внешнеэкономическая ... развития Республики Беларусь на 2006 - 2015 года главной целью внешнеэкономической деятельности является создание благоприятных условий для повышения ...

1. Доходы государственного бюджета, их состав и структура

В историческом аспекте бюджеты разных стран имеют много общего: основные каналы поступления и структуру доходов, направления расходования. Для характеристики бюджета любого государства необходимо исследовать содержание его доходной и расходной частей. Доходы и расходы бюджета представляют собой особые формы реализации бюджетных отношений и определяют этапы перераспределения стоимости общественного продукта посредством государственного бюджета.

Государственный бюджет для выполнения своей роли в процессе воспроизводства должен располагать устойчивой базой. С этой целью в бюджет взимается часть доходов юридических и физических лиц. Доходы бюджетов представляют собой часть национального дохода, подлежащую централизации в бюджеты различных уровней.

Государственные доходы как экономическая категория присущи любой общественно-экономической формации. Материальной основой доходов государственного бюджета является национальный доход, т.е. та его часть, которая централизуется в основном фонде денежных средств государства и его регионов. В бюджете аккумулируется основная часть государственных финансовых ресурсов (более 2/3 всего объема), принимающих форму доходов бюджета [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с. , с.69].

Бюджетные доходы выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений выступают различные виды платежей организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением — денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд страны. Доходы бюджета, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой — выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения [Ханкевич, Л.А. Финансовое право Республики Беларусь. Практическое пособие. Минск: «Молодежное научное общество». 2000. 250 с. , с.98].

Такие отношения всегда имеют распределительный характер, стоимостную форму, и их обязательным участником является государство. Именно государство для образования доходов своего бюджета вступает в финансовые взаимоотношения с отдельными звеньями хозяйства, гражданами, взимая на общегосударственные нужды часть созданного или полученного ими национального дохода [Государственный бюджет: уч. пособие / Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А., Сорокина Т.В. и др.; под общ. ред. М.И. Ткачук. Минск: Выш. шк., 1995. 240 с. , с.68].

Формы и методы образования доходов бюджета изменяются под воздействием многих объективных и субъективных факторов, среди них первостепенное влияние оказывает уровень развития производительных сил, производственных отношений, финансовой науки. Не менее важное воздействие на доходы имеет сложившаяся конкретная экономическая и социальная ситуация, экономическая политика в данном периоде, выбранные приоритеты развития общества, стратегия достижения намеченных задач и прочее. Однако в любом случае главное назначение мобилизованных доходов — создание устойчивой финансовой базы, позволяющей органам власти всех уровней управления осуществлять свои функции, удовлетворять общегосударственные потребности. Назначение доходов — покрыть расходы бюджета. Но при этом необходимо найти такие формы финансовых взаимоотношений с субъектами хозяйствования, методы изъятия доходов в бюджет, которые бы стимулировали повышение производительности труда, рациональное использование всех ресурсов, увеличение поступлений. В этом заключается не только фискальное значение доходов, но и их стимулирующая функция, обеспечивающая расширение материальной основы их роста, укрепление доходной части бюджета [Государственный бюджет: уч. пособие / Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А., Сорокина Т.В. и др.; под общ. ред. М.И. Ткачук. Минск: Выш. шк., 1995. 240 с. , с.69].

Сущностными признаками доходов бюджета являются безвозмездность и безвозвратность. Основным источником их образования выступает национальный доход, а иногда и национальное богатство (доходы от приватизации объектов государственной собственности, других национальных ценностей) [Сорокина, Т.В. Государственный бюджет: уч. пособие / Т.В. Сорокина. — Минск: БГЭУ, 2003. 289 с. , с.110]. Источники бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач.

Таблица 1 — Структура доходной части бюджета Республики Беларусь

Виды доходов бюджета

Процессы, обеспечивающие поступление средств в бюджет

Налоговые доходы

Экономическая деятельность, выраженная в создании ВВП

Налогообложение экономической деятельности

Неналоговые доходы и обязательные платежи

Национальное богатство

Доходы от приватизации, реализации золотовалютных резервов, деятельности государства как участника рынка, административные сборы

Доходы государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов

Смешанные

Различные отчисления и платежи

Примечание — Источник: [
Формирование доходов республиканского бюджета [Электронный ресурс]. /u> Режим доступа: http://www.coolreferat.com/Формирование_доходов_ бюд- жета_Республики_ Беларусь_часть
. Дата доступа: 10.11.2010.]

Анализ формирования доходов бюджетов различных стран показывает, что, несмотря на многообразие конкретных видов платежей, существовали и существуют три основные канала денежных поступлений в бюджет:

государственное имущество, общегосударственные ресурсы, за пользование которыми могут взиматься плата, вноситься определенные взносы;

обязательные платежи физических и юридических фирм, взимаемые в виде различных налогов и сборов;

привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации других ценных бумаг, лотереи, части вкладов в государственные банки и др. [Государственный бюджет: уч. пособие / Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А., Сорокина Т.В. и др.; под общ. ред. М.И. Ткачук. Минск: Выш. шк., 1995. 240 с. , с.69].

Состав и структура доходов бюджета в значительной степени определяются финансовой политикой государства. В Республике Беларусь основная доля доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Оценка налоговой системы осуществляется с позиций соответствия общепризнанным характеристикам — стабильности, справедливости и эластичности, определяющих ее эффективность. Имеется в виду, что налоги должны обеспечить необходимый уровень доходов для финансирования общегосударственных расходов, не создавая чрезмерного давления на субъекты хозяйствования и население, сохраняя свою стимулирующую функцию.

При этом налоговые поступления не должны подгоняться под постоянно растущие потребности бюджета, их величина в ВВП должна быть обоснована. Данное обстоятельство требует проведения политики, направленной на определение оптимального уровня налоговой нагрузки, соотношения налогов и ВВП [Сорокина, Т.В. Государственный бюджет: уч. пособие / Т.В. Сорокина. — Минск: БГЭУ, 2003. 289 с. , с.110].

При характеристике доходной части бюджета и оценке налоговой нагрузки нельзя не учитывать следующее важное обстоятельство: в состав бюджета включены государственные целевые фонды (см. таблица 1).

Соответственно в доходы бюджета вошли и доходы целевых фондов, которые хоть и не относятся к налогам, но тем не менее являются обязательными платежами в бюджет [Сорокина, Т.В. Государственный бюджет: уч. пособие / Т.В. Сорокина. — Минск: БГЭУ, 2003. 289 с. , с.111].

Изменения в структуре налогов и платежей в целевые бюджетные фонды вызвали реструктуризацию налоговой нагрузки. Включение доходов внебюджетных фондов в состав доходов государственного бюджета позволяет нам рассматривать их в единстве при определении совокупной налоговой нагрузки.

Таким образом, в налоговой нагрузке выделяются две составляющие: налоговая и неналоговая (разделение условно, поскольку отчисления в целевые фонды имеют все признаки налогов).

Образование целевых бюджетных фондов и введение неналоговых платежей, увеличение их доли в налоговой нагрузке связано с объективно возникающей в ходе рыночных преобразований необходимостью государственной поддержки отдельных отраслей, развития инфраструктуры и другими важнейшими задачами, которые в условиях ограниченности средств бюджета могут быть профинансированы за счет целевых поступлений в специальные фонды.

Налоги же являются основой формирования государственного бюджета. Не имея закрепления за конкретными видами расходов, они обеспечивают маневренность бюджетными ресурсами и бесперебойное финансирование предупредительных мероприятий. Отличие неналоговой составляющей заключается в целевой направленности отчислений и их временном характере [Сорокина, Т.В. Государственный бюджет: уч. пособие / Т.В. Сорокина. — Минск: БГЭУ, 2003. 289 с. , с.117].

В странах с развитой рыночной экономикой, а также формирующих рыночные механизмы основными доходными источниками бюджета являются налоги и сборы. Налоги представляют собой обязательные безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в порядке и сроки, установленные законодательством, для финансового обеспечения деятельности государства и территориальных формирований.

Под сборами понимаются обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц за совершение уполномоченными органами определенных действий в отношении плательщиков. В отличие от налогов сборы носят чаще всего целевой характер [Теория финансов: уч. пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.В. Сорокина и др.; под ред. проф. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. Минск: БГЭУ, 2005. 351 с. , с.246].

Неналоговые доходы бюджета включают:

доходы от продажи и использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

доходы от оказания платных услуг, оказываемых органами государственной власти, местного самоуправления или находящимися в их ведении бюджетными учреждениями;

суммы, получаемые в виде штрафов, компенсаций, конфискаций и другие суммы принудительного изъятия;

доходы, получаемые в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд от бюджетов других уровней;

безвозмездные поступления;

прочие неналоговые доходы.

Привлечение доходов от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, связано с процессом приватизации, в то время как среди доходов от использования этого имущества значительную долю составляют средства, поступающие в виде платы за сдачу имущества во временное пользование.

Финансовая помощь из бюджетов другого уровня может поступать в виде дотаций, субвенций и субсидий. Дотации предоставляются для покрытия текущих расходов, а субвенции и субсидии носят целевой характер, причем субсидии предоставляются на условиях долевого финансирования целевых расходов [Теория финансов: уч. пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.В. Сорокина и др.; под ред. проф. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. Минск: БГЭУ, 2005. 351 с. , с.246].

Безвозмездные поступления включают:

суммы, поступившие от юридических и физических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств;

безвозмездные поступления по взаимным расчетам между бюджетами различных уровней в виде передачи части доходов или полномочий по финансированию расходов в связи с изменением налогового либо бюджетного законодательства.

Среди неналоговых доходов бюджета особое место занимают доходы, связанные с использованием бюджетных средств в сфере финансового рынка. А именно:

доходы, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах, или дивидендов по акциям, находящимся в государственной собственности, и некоторые другие [Теория финансов: уч. пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.В. Сорокина и др.; под ред. проф. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. Минск: БГЭУ, 2005. 351 с. , с.247].

Доходы бюджета классифицируются не только по способам взимания (налоговые и неналоговые), но и по ряду других признаков: источникам образования, категориям плательщиков, принадлежности к соответствующему уровню бюджетной системы и др.

Так, доходы бюджета можно рассматривать по территориальному признаку. По данному признаку доходы подразделяются на федеральные, доходы субъектов федерации; местные (муниципальные) доходы. Для стран же, имеющих унитарное государственное устройство и двухуровневую бюджетную систему, выделяют государственные и местные (муниципальные) доходы [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с. , с.71].

По методам аккумуляции среди доходов государственного бюджета выделяются обязательные и добровольные платежи. Основная часть доходов поступает в распоряжение государства и местных органов самоуправления в обязательном порядке: налоги, сборы, пошлины и т.п., разного рода штрафы и финансовые санкции. На добровольной основе в государственные и местные бюджеты привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.

По социально-экономическому признаку различают четыре основные группы доходов:

личные доходы граждан;

от государственного хозяйства и использования имущества и угодий государства;

от предприятий и организаций негосударственной формы собственности;

платежи иностранных и совместных предприятий.

Данная классификация дает наиболее полное преставление об источниках бюджетных доходов, о связи их с различными формами собственности, об эффективности последних в формировании доходов государства [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с. , с.72].

Особое значение имеет их группировка по основным объектам обложения, к которым относятся: прибыль, доходы, капитал, имущество, природные ресурсы, земля, фонд оплаты труда, обороты по реализации продукции, работ и услуг (или их добавленная стоимость) и др. [Государственный бюджет: уч. пособие / Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А., Сорокина Т.В. и др.; под общ. ред. М.И. Ткачук. Минск: Выш. шк., 1995. 240 с. , с.70]

Сфера деятельности позволяет разделить доходы бюджета на платежи, поступающие от субъектов материального производства, а также от учреждений и организаций непроизводственной сферы. Более детализированной является классификация их по отраслям хозяйства, культуры и ведомствам (промышленности, транспорта, сельского хозяйства, торговли, коммунального и жилищного хозяйства и т.п.).

Платежи зависят от вида предприятия, формы его управления, организации коммерческой деятельности [Государственный бюджет: уч. пособие / Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А., Сорокина Т.В. и др.; под общ. ред. М.И. Ткачук. Минск: Выш. шк., 1995. 240 с. , с.70].

Ведущие страны демократии сегодня перераспределяют от до 50% национального дохода. К внешним доходам относится национальный доход другой страны, если он заимствуется, например, в виде займов, а также национальное богатство, если оно выступает источником формирования доходов для другой страны (например, система колониальной зависимости).

К внутренним доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемое внутри страны и используемое государством для осуществления своих задач [Балтгайлис, Ю. Основы управления финансами в переходной экономике на примере стран Балтии. Специальный выпуск журнала Латвияс Экономистс. Рига, 1999. 168 с. , с.25].

Существуют различные методы извлечения государством внутренних
источников. Налоги, государственный кредит и эмиссионные доходы — это
главные финансовые формы огосударствления части стоимости ВВП в денежной форме. Среди них важнейшим методом аккумуляции государством ВВП является налоговый, поскольку налоги обеспечивают основную часть государственных доходов [Анализ доходов государственного бюджета на примере Украины [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://in1.com.ua/article/14672/

. Дата доступа: 02.11.2010.].

По порядку и условиям зачисления доходы бюджетной системы классифицируются как:

закрепленные;

регулирующие;

собственные;

заемные.

Такая классификация закреплена законом о бюджетной системе. Закрепленные доходы — это доходы, которые направляются в тот или иной бюджет в зависимости от принципа подчиненности и с учетом территориального признака поступления средств. Правовой основой включения в бюджеты закрепленных доходов является бюджетное и налоговое законодательство Республики Беларусь [Ханкевич, Л.А. Финансовое право Республики Беларусь. Практическое пособие. Минск: «Молодежное научное общество». 2000. 250 с. , с.93; 9].

Под регулирующими доходами понимаются доходы, которые в соответствии с решениями вышестоящих органов представительной власти расщепляются между выше- и нижестоящими бюджетами. В Республике Беларусь распределение общегосударственных налогов и доходов между бюджетами начинается с установления нормативов отчислений от общереспубликанских налогов в местные бюджеты областей и города Минска. Формами регулирования являются также дотации, субвенции и субсидии.

Регулирующие источники доходов — это обычно общегосударственные налоги и доходы. Их устанавливают органы представительной власти. К ним в Республике Беларусь относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль [Ханкевич, Л.А. Финансовое право Республики Беларусь. Практическое пособие. Минск: «Молодежное научное общество». 2000. 250 с. , с.97].

Закрепленные и регулирующие доходы определяются как собственные средства бюджета. Они установлены законом. В случае же временной недостаточности собственных средств для финансирования запланированных расходов могут привлекаться заемные средства. Это процентные и беспроцентные ссуды, получаемые из других бюджетов, займы у коммерческих банков, государственные и муниципальные займы. Отношение по поводу заемных средств регулируются законами о бюджетной системе, государственном внутреннем и внешнем долге, о местном управлении и самоуправлении, подзаконными актами Правительства и исполкомов местных Советов депутатов [Ханкевич, Л.А. Финансовое право Республики Беларусь. Практическое пособие. Минск: «Молодежное научное общество». 2000. 250 с. , с.96].

Центральное место в системе доходов государства занимают налоги. В доходах государственного бюджета налоги составляют от до 90%. В местных финансах на долю налогов приходится более 50% всех поступлений в местные бюджеты. Остальное, как правило, из государственного бюджета и займов.

Вторым по своему финансовому значению доходом являются государственные займы. Растет значение займов в звене местных финансов, где они служат все более важным средством покрытия расходов местных бюджетов. Госдарственные займы тесно связаны с налогами. Их погашение, процентные платежи осуществляются в значительной мере за счет новых налогов.

Наряду с внутренними займами существуют внешние займы. Правом их выпуска обладают только центральные власти. Внешние займы связаны с платежным балансом страны и нередко используются для покрытия его дефицита [Балтгайлис, Ю. Основы управления финансами в переходной экономике на примере стран Балтии. Специальный выпуск журнала Латвияс Экономистс. Рига, 1999. 168 с. , с.26].

С целью обеспечения унификации доходов бюджетной системы применяется бюджетная классификация доходов Республики Беларусь. Классификация доходов представляет собой систематизированную группировку доходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций и основывается на актах законодательства Республики Беларусь, определяющих источники их формирования [Бюджетная классификация Республики Беларусь: нормативные документы. Минск: ИВЦ Минфина, 2007. — 192 с. , с.95].

Доходы бюджетов делятся на следующие категории: текущие, капитальные и безвозмездные, включающие в себя группы доходов, которые состоят из видов доходов. Доходы по видам объединяются в разделы и подразделы доходов в зависимости от источников их получения.

Категория «текущие доходы» включает все доходные невозвратные платежи в бюджет, представляющие собой безвозмездные потоки средств, за исключением средств, полученных от других государственных органов или международных организаций, которые предоставляются на осуществление текущих расходов [Бюджетная классификация Республики Беларусь: нормативные документы. Минск: ИВЦ Минфина, 2007. — 192 с. , с.112].

Текущие доходы в свою очередь по форме, методам изъятия и содержанию подразделяются на три группы:

текущие налоговые доходы;

взносы на государственное социальное страхование;

текущие неналоговые доходы.

В группу «текущие налоговые доходы» включаются следующие виды доходов, взимаемых в бюджет и классифицируемых в зависимости от объекта налогообложения или в соответствии с источником возникновения налоговых обязательств:

прямые налоги на доходы и прибыль;

налоги, взимаемые с фонда заработной платы;

внутренние налоги на товары (работы, услуги);

налоги на собственность;

доходы от внешнеэкономической деятельности;

прочие налоги, сборы (пошлины) [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с. , с.72].

В свою очередь данные виды доходов включают следующие доходные источники (разделы):

прямые налоги на доходы и прибыль — подоходный налог; налог на прибыль; налог на доходы; прочие налоги на доходы и прибыль;

налоги, взимаемые с фонда заработной платы — чрезвычайный налог;

внутренние налоги на товары и услуги — налог на добавленную стоимость; налог с продаж; налог на приобретение автотранспортных средств; прочие налоги на товары и услуги; акцизы и др.;

налоги на собственность — налог на недвижимость за незавершенное строительство; земельный налог;

доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций — таможенные пошлины; экспортные таможенные пошлины; поступления от применения специального курса рубля; прочие доходы;

прочие налоги, сборы и пошлины — поступления в текущем году по отмененным налогам прошлых лет; целевые сборы [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с. , с.73].

К группе «взносы на государственное социальное страхование» относятся обязательные страховые взносы и отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и взносы на профессиональное пенсионное страхование с целью создания резервов для выплаты пособий по социальному страхованию, социальной поддержки незанятого населения и обеспечения их занятости. В названную группу включаются два вида доходов: взносы работающих по найму и взносы работодателей [Бюджетная классификация Республики Беларусь: нормативные документы. Минск: ИВЦ Минфина, 2007. — 192 с. , с.100].

Группа «текущие неналоговые доходы» включает в себя платежи и иные поступления, классифицируемые по характеру их поступления в бюджет и включающие возвратные операции от прямого предоставления государством услуг и продажи товаров (доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности, поступления от некоммерческих и сопутствующих продаж товаров, чистая прибыль или проценты, получаемые от Национального банка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов, санкций, конфискации, все добровольные текущие поступления из негосударственных источников (от физических и юридических лиц) и др.

Данная группа доходов разграничивается на следующие виды: доходы от государственной собственности и осуществления приносящей доходы деятельности, штрафы и санкции, прочие текущие неналоговые доходы [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с. , с.73].

К категории «капитальные доходы» относятся невозвратные платежи, классифицируемые по видам реализуемых основных фондов, и связанные с их приобретением, передачей, сооружением или продажей. Данная категория включает также поступления в бюджет от продажи нематериальных активов, реализации государственных материальных резервов и ценностей, продажи земли и реализации других непроизводственных активов, а также разовые безвозмездные поступления средств для приобретения материальных ценностей [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с. , с.74].

Капитальные доходы подразделяются на капитальные налоговые и неналоговые доходы. В группу «капитальные налоговые доходы» включаются налоги на капитальные активы, взимаемые нерегулярно и со значительными временными интервалами. К ним относятся поступления от налогов на передачу имущества по наследству, наследство и дарение и другие непериодические налоги на имущество. К группе «капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи» относятся капитальные доходы, отражающие реализацию нефинансовых активов (произведенные и непроизведенные), за исключением капитальных налоговых доходов [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с. , с.74].

В названную группу включаются следующие виды доходов: доходы от реализации произведенных активов, доходы от реализации непроизведенных активов, капитальные трансферты, за исключением безвозмездных поступлений, другие капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи.

Произведенные активы представляют собой активы, возникающие в процессе производства и включающие доходы от реализации государственного имущества (в том числе основных фондов), акций и продажи нематериальных активов, а также доходы от реализации государственных резервов. Непроизведенные активы не являются результатом процесса производства и включают поступления, на которые были установлены права собственности, а также условных объектов, оформленных правовыми или бухгалтерскими актами.

Капитальные трансферты (за исключением безвозмездных поступлений)- поступления добровольных невозвратных платежей в бюджет на осуществление капитальных расходов или приобретение материальных ценностей. Эта статья включает поступления средств от юридических и физических лиц, не являющихся государственными [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с. , с.75].

Категория «безвозмездные поступления» классифицируется по источникам получения доходов и представляет собой добровольные и необязательные текущие или капитальные трансферты, получаемые от иностранных государств, других уровней государственного управления (из бюджетов одного уровня в другой) и от стран-участниц международных организаций и соглашений. В доходы бюджета могут зачисляться безвозмездные поступления по взаимным расчетам [Бюджетная классификация Республики Беларусь: нормативные документы. Минск: ИВЦ Минфина, 2007. — 192 с. , с.112].

В соответствии с классификацией доходов бюджетов полученные безвозмездные поступления подразделяются на две группы: текущие безвозмездные поступления и капитальные безвозмездные поступления.

В группу «текущие безвозмездные поступления» включаются такие виды доходов, как текущие безвозмездные поступления из-за границы и от других уровней государственного управления, текущие безвозмездные поступления от стран-участниц международных организаций и соглашений, которые предназначены для осуществления текущих расходов в сфере государственного управления. К группе «капитальные безвозмездные поступления» относятся поступления для осуществления капитальных расходов в сфере государственного управления. В данную группу включаются следующие виды доходов: капитальные безвозмездные поступления из-за границы и от других уровней государственного управления, а также капитальные безвозмездные поступления от стран-участниц международных организаций и соглашений [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с. , с.75].

Таким образом, мы выяснили, что доходы государственного бюджета являются неотъемлемой его частью, определяющей величину расходов. Они выступают в виде платежей субъектов хозяйствования в денежной форме в бюджет государства на безвозвратной и безвозмездной основе. Важной составляющей данной категории являются налоговые поступления, занимающие наибольший удельный вес в странах с развитой рыночной экономикой. Доходы систематизируются в соответствии с бюджетной классификацией.

2. Анализ структуры доходов бюджета Республики Беларусь и тенденции ее развития

Объем доходов бюджета и их структура во многом зависят от конкретной экономической ситуации в стране, содержания финансовой политики государства и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования и населения. Динамичное развитие экономики Республики Беларусь обеспечивало постоянный рост доходов бюджета с 2000 года. Тенденция роста доходной части бюджета изменилась лишь в 2009 году, что было связано с влиянием мирового финансового кризиса на экономику страны. Более подробно динамика изменения доходов бюджета представлена на рисунке 2.1:

Рисунок 2.1- Доходы консолидированного, местного и республиканского бюджета

Примечание Источник: собственная разработка на основе [О состоянии государственных финансов Республики Беларусь
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year10/yd10/

http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year09/yd09/
дата доступа: 21.11.11].

Таким образом, в 2009 году произошло уменьшение доходной части республиканского и местного бюджетов и, как следствие, консолидированного бюджета Республики Беларусь на 8,26% по сравнению с 2008 годом. Однако уже в 2010 году наблюдается небольшой прирост консолидированного бюджета на 1,04% по сравнению с 2009 годом. При этом стоит отметить, что расходы как республиканского, так и местного бюджета постоянно возрастают, что приводит к дефициту государственного бюджета.

Что касается доли республиканских и местных бюджетов в консолидированном бюджете, то до 2004 году явно прослеживалась тенденция превышения доли доходов местных бюджетов над доходами республиканского бюджета. Так, с 2000 по 2003 год доходы местных бюджетов выросли на 2,88% (с 56,84% от консолидированного бюджета до 59,72%), а в 2004 году их доля резко сократилась до 42,25%. Причиной этому послужило включение в 2004 году в доходную часть республиканского бюджета фонда социальной защиты населения, который стал централизованным бюджетным фондом. С этого времени резко стала возрастать доля республиканского бюджета в консолидированном бюджете. Если в 2004 году она составляла 64,65%, то в 2009 — 74,54% консолидированного бюджета. Это свидетельствует о централизации финансовых ресурсов бюджетной системы, которая связана с рядом причин, одной из которых является создание в бюджете целевых бюджетных фондов. Необходимо отметить, что данная система является особенностью бюджета Республики Беларусь. Однако данная тенденция не совсем положительна. Стоит заметить, что с 1 января 2010 года Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь выведен из состава республиканского бюджета [
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year10/yd10/

22.11.2011].

Основой формирования государственного бюджета во всех странах, в том и Республики Беларусь, являются налоги. Не имея закрепления за конкретными видами расходов, они обеспечивают маневренность бюджетных ресурсов и бесперебойное финансирование предусмотренных мероприятий. В структуре доходов бюджета Республики Беларусь налоги занимают ведущее место. Динамика изменения структуры доходной части бюджета отражена более подробно в таблице

Таблица 2 — Структура доходов бюджета Республики Беларусь, в %

Доходы

2008 год

2009 год

2010 год

Налоговые доходы

71,3

65,7 (88,4*)

(92*)

Неналоговые доходы

6,6

9,1 (11,4*)

(7,8*)

Безвозмездные поступления

(0,2*)

(0,2*)

Взносы на государственное социальное страхование

22,1

25,2

Итого

100,0

100,0

100,0

* показатели без ФСЗН.

Примечание — Источник: собственная разработка на основе [О состоянии государственных финансов Республики Беларусь
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year10/yd10/

http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year09/yd09/
дата доступа: 21.11.11].

Так как Фонд социальной защиты населения не включается в бюджет, то это привело к достаточно серьезным изменениям в структуре доходов бюджета [
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year10/yd10/

22.11.2011]. Поэтому данные поступления уже в 2009-2010 годах не учитываются в структуре бюджета. Как видно из таблицы, наибольший удельный вес в доходах бюджета Республики Беларусь занимают налоговые поступления. Их удельный вес в структуре доходов в 2008 году составил 71,3%, в 2009 году — 88,4%, в 2010 году — 92%. Притом тенденция преобладания налоговых доходов в структуре бюджета в ближайшем будущем обещает быть стабильной. Несмотря на то, что в 2011 году были сокращены некоторые налоги в связи с изменением направлений налоговой политики в Республике Беларусь, доля налоговых доходов остается наибольшей. Однако их удельный вес в доходах бюджета должен сокращаться.

Основными доходными источниками остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы [О состоянии государственных финансов Республики Беларусь
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year10/yd10/

http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year09/yd09/
дата доступа: 18.11.11]. Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета составляет в среднем 65-92 %. При этом 17-33 % всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 11-17 % — налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности. Остальные налоговые поступления занимают меньший удельный вес. При этом прослеживается тенденция увеличения доли НДС и акцизов в составе доходов консолидированного бюджета, а также в составе налоговых доходов.

Таблица 3 — Структура налоговых поступлений консолидированного бюджета, в %

Налоговые доходы:

2008 год

2009 год

2010 год

Налоги на доходы и прибыль

17,0

20,6

24,2

В т.ч. — подоходный налог

6,4

9,2

11,0

Налоги на собственность

3,1

3,5

3,8

Налоги на товары и услуги

31,2

42,6

47,1

В т.ч. — НДС

17,4

26,5

33,3

— акцизы

5,9

7,8

8,9

Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности

16,2

17,1

11,8

Примечание Источник: собственная разработка на основе [О состоянии государственных финансов Республики Беларусь
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year10/yd10/

http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year09/yd09/
дата доступа: 21.11.11].

По данным налогового ведомства около 85% контролируемых доходов консолидированного бюджета обеспечивается за счет налога на добавленную стоимость — его доля составляет 27,4%, налога на прибыль и доходы — 16,8%, подоходного налога — 14,6%, акцизов — 12,1%, отчислений в инновационные фонды — 4,7%, налога на недвижимость — 3,3%, земельного налога — 2% [Ермак, Д. Налоговые доходы бюджета Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал. 2010. №8. с. 38. С.38].

Впрочем, распределение доходов от этих налогов по регионам существенно отличается.

Так по данным на 2009 год в Могилевской области ведущие позиции принадлежат подоходному налогу, на который приходится 19,8% налоговых поступлений бюджета, далее НДС — 18,2%, налог на прибыль — 12,4%, акцизы — 9%. Всего же от этих 4 налогов в областной бюджет поступает более половины доходов — 58%.

В Гомельской области ситуация обратная. Здесь более ј доходов консолидированного бюджета поступает от акцизов. Далее следует налог на прибыль — 17,7%, подоходный налог — 13,3%, НДС — 10,5%.

Акцизы занимают лидирующее место в структуре доходов бюджета Витебской области — 33,4% от общего объема поступлений. Далее в регионе идет налог на добавленную стоимость — 22,7%, подоходный налог — 12,3% и налог на прибыль — 9,1%.

В Брестской области наиболее высокий удельный вес занимает подоходный налог — 22,2%. Доля НДС составляет 14,8%, налог на прибыль — 14,7%, акцизы — 8,1%, отчислений на недвижимость — 4,2%. За счет этих налогов обеспечивается более 70% доходов бюджета указанного региона.

В структуре доходов консолидированного бюджета Минской области основная доля от налога на прибыль — 24,6%. Поступления подоходного налога составляет 19%, НДС — 11,4%, дивиденды по акциям и доходам от других форм участия в налогах — 7,8%, акцизов — 5,4%, налог на недвижимость — 4,6% [Ермак, Д. Налоговые доходы бюджета Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал. 2010. №8. с. 38., С 38].

Также немаловажен тот факт, что государственные организации остаются основными плательщиками белорусской казны. Данный факт является характерным для Республики Беларусь. По данным МНС, в первом полугодии 2009 года за счет налоговых платежей госпредприятия сформировали более 64% доходов консолидированного бюджета страны. В его формировании участвовало более 150 тысяч организаций, 229 тысяч индивидуальных предпринимателей и 2,8 млн. физических лиц. Налоговые платежи организаций в бюджет составили 15,1 трлн. руб. При этом на долю представителей государственного сектора экономики пришлось более 64% доходов бюджета.

Наиболее высокие налоговые платежи от государственных и приравненных к ним организаций в Витебской области (81,1% в общих доходов областного бюджета), в Гродненской области — 73,7%, в Брестской — 64,9%, в Минской — 55,6% [Ермак, Д. Налоговые доходы бюджета Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал. 2010. №8. с. 38. С 38].

Высокий удельный все госсектора в доходах бюджета свидетельствует о незначительных темпах развития частного бизнеса в регионах нашей страны.

Основную часть налоговых поступлений консолидированного бюджета обеспечивают плательщики Минска — 42,6%, на долю Гомельской области приходится 14%, Витебской — 12%, Минской — 11%, остальных регионов — 20,4% [Ермак, Д. Налоговые доходы бюджета Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал. 2010. №8. с. 38. С 38].

Рисунок 2.2 — Динамика прямых и косвенных налогов в консолидированном бюджете Республики Беларусь

Примечание Источник: собственная разработка на основе: [
http://www.busel.org/texts/cat5vy/id5awneno.htm

дата доступа:23.11.2011 О состоянии государственных финансов Республики Беларусь


http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year10/yd10/

http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year09/yd09/
дата доступа: 23.11.11 ].

Таким образом, косвенные налоги являются преобладающими в доходах бюджета [
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year10/yd10/

]. Если обратиться к опыту зарубежных стран, то можно заметить, что в экономически развитых странах прямые налоги преобладают над косвенными. Что касается нашей страны, то доля косвенных налогов составила 52,57% в 2007 году, 55,36% в 2008 году, 57,36% в 2009 году и 58,9% в 2010 году. Из вышеперечисленного следует, что доля косвенных налогов в Республике Беларусь растет. Это связано тем, что косвенные налоги отличаются простотой взимания, а также с тем, что их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства.

Консолидированный бюджет Республики Беларусь включает в себя республиканский и местный бюджеты, которые имеют свои особенности, в частности и в структуре доходов. Это связано с тем, что определенные группы, подгруппы и виды доходов не входят в один бюджет, а входят в другой либо входят, но в различной мере. Необходимо отметить, что структура доходов республиканского и местных бюджетов имеет наряду с различиями и ряд сходств. Так, наибольшую долю в структуре доходов как республиканского, так и местных бюджетов занимают налоговые доходы. При этом доля налоговых доходов местных бюджетов растет, а республиканского сокращается (за период с 2008 по 2009 год их доля снизилась более чем на процентных пункта) [
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year09/yd09

дата доступа: 20.11.2011/
].

Большую долю (более 30%) занимают в республиканском бюджете взносы на государственное социальное страхование. Среди налоговых доходов преобладают косвенные налоги, которые занимают почти 25% доходов республиканского бюджета. Причем доля НДС постоянно увеличивается, а акцизов сокращается. Около 17% всех поступлений приходится на налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности. Можно также отметить тенденцию устойчивого роста неналоговых доходов: в 2010 году они выросли почти в 1,5 раза по сравнению с 2007 годом и составляют 7,8% всех доходов республиканского бюджета. Необходимо отметить, что очень маленькую долю занимает подоходный налог — только 3-5% общего объема всех поступлений в республиканский бюджет.

Как уже отмечалось ранее, в структуре доходов местных бюджетов преобладают налоговые поступления, которые имеют устойчивую тенденцию роста. В группе налоговых доходов, в отличие от республиканского бюджета, преобладают прямые налоги: подоходный налог, налог на прибыль и налог на собственность. В сумме в 2010 году они составили 34% всех поступлений в местные бюджеты. Наибольший удельный вес занимает подоходный налог, доля которого увеличивается с каждым годом и в 2010 году составила 19% всех доходов местных бюджетов. Доли налога на прибыль и налога на собственность в 2010 году сократились и составили 8,05% и 6,61% соответственно. Косвенные налоги местных бюджетов представлены акцизом и НДС. Доля НДС в структуре доходов местных бюджетов повысилась в 2010 году по сравнению с 2007 годом и составила 16%. Таким образом, НДС имеет достаточно большой удельный вес в общей сумме доходов. Что касается акциза, то его доля составляет менее 1% доходов местных бюджетов [
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year10/yd10/

].

Второй по значимости группой доходов местных бюджетов являются безвозмездные поступления из республиканского бюджета в виде межбюджетных трансфертов. Их доля в структуре доходов бюджета в последние годы снижается, что является положительной тенденцией, так как этот факт свидетельствует о повышении самостоятельности местных бюджетов и постепенном переходе местных бюджетов на полный хозяйственный расчет. В 2007 году безвозмездные поступления составили 34,33%, в 2008 году — 28,89%, а в 2010 году снизились до 27,28% от всех доходов местных бюджетов.

Третьей группой доходов местных бюджетов являются неналоговые доходы. Их роль в формировании доходной части местных бюджетов возрастает. Если в 2007 году доля этой группы доходов составляла только 3,52%, в 2008 году — около 5%, в 2009 году — 5,3%, а в 2010 году наблюдалось небольшое снижение — 4,8% [
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year09/yd09/

http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year10/yd10/
].

На 2011 год Законом «О республиканском бюджете на 2011 год» был утверждён республиканский бюджет по доходам в сумме 33 611 384 915 тыс. рублей, в том числе налоговые доходы 30 020 678 778 тыс. рублей (то есть почти 90% всех доходов консолидированного бюджета), неналоговые доходы в размере 3 588 017 426 тыс. рублей или 11% от общей суммы доходов. Таким образом, если до 2010 года налоговые доходы составляли 60-70% доходов консолидированного бюджета, то в 2011 году они составят почти 90%. Это связано с тем, что с 1 января 2010 года Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь выведен из состава республиканского бюджета [
http://pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0=H11000176&p2={NRPA}

О республиканском бюджете на 2011 год ].

Доходы консолидированного бюджета в 2011 году практически на протяжении всего первого полугодия превышают доходы за этот же период прошлого года. Этому поспособствовали во многом принятые Правительством и местными органами власти и реализованные антикризисные меры с учетом неблагоприятных внешних обстоятельств в течение прошлых периодов. Данные меры позволили сохранить положительную динамику развития белорусской экономики.

Основными доходными источниками в 2011 году остались налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, поступления по которым возросли по сравнению с январем-июнем 2010 года. Наиболее значительно увеличились поступления налога на добавленную стоимость — на 22%, налога на прибыль — на 64%, акцизов — на 16,5% в реальном выражении [Осн параметры конс бюджета рб за первое полугодие 2010-2011
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/

].

Доходы республиканского бюджета за январь-июнь 2011 года составили 18,1 трлн. рублей, или 131,2% (в реальном выражении) к уровню января-июня 2010 года. Более трети (33,3%) всех поступлений в республиканский бюджет обеспечено за счет поступлений налога на добавленную стоимость. По сравнению с январем-июнем 2010 года его объем увеличился на 21,4% в реальном выражении. Налог на прибыль в январе-июне 2011 года сократился на 11,6% по сравнению с таким же периодом предыдущего года, составив 7,2% всех доходов республиканского бюджета. Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности увеличились более чем на 86% по сравнению с таким же периодом 2010 года. Удельный вес этого источника доходов республиканского бюджета составил 30,3% [осн пар-ры респ бюджета за первое полугодие 2010-2011
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/

].

Доходы местных бюджетов в январе-июне 2011 года составили 18,5 трлн. рублей, что на 53% выше (в номинальном выражении), чем доходы за такой же период 2010 года. По-прежнему наибольший удельный вес занимают налоговые доходы, которые составили 63,9% всех поступлений, увеличившись при этом на 0,8 процентных пункта по сравнению с таким же периодом 2010 года. В структуре налоговых доходов большая доля принадлежит подоходному налогу (31,7%) и налогу на добавленную стоимость(21,3%).

Следует отметить, что доля неналоговых доходов немного увеличилась по сравнению с тем же периодом 2010 года. Так, в январе-июне 2010 года они составляли 5,4% всех доходов местных бюджетов, а в 2011 году их доля сократилась до 4,6%.

В январе-июне 2011 года возросла доля безвозмездных поступлений в структуре доходов местных бюджетов по сравнению с их долей за аналогичный период прошлого года и составила 31,5% всех поступлений, что незначительно превышает аналогичный показатель в первом полугодии 2010 года (на 0,04 процентных пункта) [осн пар-ры местных бюджетов за первое полугодие 2010-2011
http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/

].

Анализ государственного бюджета показал, что доходы бюджета имеют тенденцию к росту, исключением стал лишь 2009 год, когда доходы государственного бюджета сократились по сравнению с предыдущим годом. Это было связано с влиянием мирового финансового кризиса. Основным источником формирования доходов государства по-прежнему остаются налоговые поступления. При этом наибольший удельный вес занимают косвенные налоги: налог на добавленную стоимость и акциз. С 2009 году налоговая система Республики Беларусь подверглась изменениям, в частности сократилось количество уплачиваемых налогов и сборов за счет отмены малоэффективных отчислений, а также упростилась процедура уплаты некоторых налогов в бюджет.

Анализируя доходы государственного бюджета Республики Беларусь за 2008-2011 годы, можно определить основные особенности его развития:

ослабление централизации финансовых ресурсов в республиканском бюджете, что выражается исключением из состава республиканского бюджета фонда социальной защиты населения;

наличие недостаточно рациональной структуры доходов — преобладание косвенных налогов над прямыми;

слабая самостоятельность местных бюджетов, так как примерно треть всех доходов местных бюджетов составляют безвозмездные поступления в форме межбюджетных трансфертов из республиканского бюджета.

Таким образом, дальнейшее развитие государственного бюджета требует улучшения структуры доходной части бюджета и поиска путей её повышения.

3. Пути увеличения доходной части бюджета

Медленными темпами осуществлялся рост доходов республиканского бюджета. Поэтому по-прежнему актуальным вопросом остается совершенствование бюджетно-налоговой политики. Основными направлениями преобразований является:

снижение (возможно, временное) государственных расходов;

2. повышение доходов бюджета.

Однако снижение государственных расходов представляет собой достаточно болезненный процесс, поскольку в данном случае затрагиваются социальные интересы широких масс населения. Кроме того, при этом снижаются государственные расходы на такие сферы как образование и инвестиции, способствующие ускорению экономического развития, что чревато долгосрочной социальной нестабильностью, парализующей деятельность народного хозяйства.

Поэтому в создавшихся условиях особую актуальность приобретает вопрос эффективного формирования доходной части государственного бюджета [
Формирование доходов республиканского бюджета [Электронный ресурс]. /u> Режим доступа: http://www.coolreferat.com/Формирование_доходов_ бюд- жета_Республики_ Беларусь_часть
. Дата доступа: 10.11.2010.].

Работа по увеличению государственных доходов и изысканию дополнительных источников финансирования бюджетных расходов ведется с момента обретения республикой суверенитета, но в последние годы это направление деятельности приобретает системный характер [15]. Формирование интегрированной структуры бюджета позволит усилить приоритетность при определении направлений использования ограниченных бюджетных ресурсов. Решение поставленных задач предполагает дальнейшее реформирование налоговой системы, повышение качества налогового планирования как важнейшей составляющей бюджетного планирования [Сорокина, Т.В. Государственный бюджет: уч. пособие / Т.В. Сорокина. — Минск: БГЭУ, 2003. 289 с. , с.120].

Своевременная подготовка проектов решений Правительства и Президента Республики Беларусь, направленных на реализацию утвержденных мероприятий, позволит обеспечить в 2012 году прогнозируемые суммы дополнительных поступлений по большинству из них. В рамках проводимых рабочей группой совещаний, разработан и внесен на утверждение правительства очередной план мероприятий по привлечению дополнительных доходов в республиканский и местные бюджеты[Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с. ].

Наиболее важной частью доходов бюджета являются налоговые доходы. Следовательно, одним из основных направлений бюджетно-налоговой политики на ближайшие годы является снижение налоговой нагрузки. В последнее время предпринят ряд шагов, обеспечивающих это направление. Однако проблема высокого уровня налогообложения остается по-прежнему достаточно острой. В то же время необходимо отметить недостаточность данных мер, т.к. реальность унификации налогообложения можно оценить по созданию одинаковых условий хозяйствования для экономических субъектов и в первую очередь — по выравниванию уровня налогообложения.

Известны три основных способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:

расширение круга налогоплательщиков;

увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги;

повышение налоговых ставок и при прямом, и при косвенном налогообложении.

Стремление государства увеличить поступления в бюджет понять можно, однако уровень налоговых ставок не должен превышать размера, при превышении которого их дальнейший рост не просто теряет смысл, но отрицательно сказывается на состоянии экономики. Таким образом, существуют объективные границы отчислений налогов, которые позволяют, с одной стороны, увеличить доходы государства, с другой — заинтересовать предпринимателей в развитии производства, оживлении экономики. Вопрос о размерах критического налогообложения давно волнует политиков, ученых, практиков [Бюджетная система и методы ее регулирования [Электронный ресурс]. —Режим доступа:
http://economics.wideworld.ru/macroeconomics/regulation_ mechanism/fiscal_system/3/10/

. Дата доступа: 07.11.2010. ].

Достижение поставленных целей осуществляется посредством:

введения в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

существенной модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц;

выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;

установления оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечения эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов [
Формирование доходов республика

н
ского бюджета [Электронный ресурс]. /u> Режим доступа: http://www.coolreferat.com/Формирование_доходов_ бюд- жета_Республики_ Беларусь_часть
. Дата доступа: 10.11.2010.].

Предполагается максимально упростить налоговую систему, сведя общее количество республиканских налогов к 7-8 основным, построенным таким образом, чтобы не допустить их искажающего воздействия на экономику и обеспечить достаточные поступления в бюджет.

Как известно, с 1998 года в состав бюджета включены государственные целевые фонды. Соответственно в доходы бюджета вошли и доходы целевых фондов, которые хоть и не относятся к налогам, тем не менее являются обязательными платежами в бюджет, что позволяет рассматривать их в единстве при определении совокупной налоговой нагрузки.

Таким образом, в доходах бюджета сегодня выделяются две основные составляющие: налоги и неналоговые платежи в целевые фонды. Между тем динамика обеих составляющих доходной части бюджета неодинакова: доля налогов сокращается, а доля платежей в целевые фонды возрастает [Сорокина, Т. Бюджет страны: разумно подготовим — включим «дремлющие» резервы Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал 2001. №3. с. 32-36.].

Эту тенденцию нельзя признать положительной: происходит замещение налоговых доходов целевыми платежами. Это обстоятельство затрудняет маневрирование бюджетными ресурсами, специфика которых как раз и состоит в том, что, поступая в бюджет, они обезличиваются и тем самым обеспечивают непрерывное финансирование расходов.

И наоборот, закрепление доходов за конкретными расходами увеличивает возможность возникновения временных кассовых разрывов при исполнении бюджета. Вероятность этого тем выше, чем больше удельный вес доходов целевых фондов в общем объеме доходов бюджета. Поэтому необходимо постепенно сокращать (вплоть до полной ликвидации) число целевых фондов и их доли в доходах бюджета [Сорокина, Т. Бюджет страны: разумно подготовим — включим «дремлющие» резервы Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал 2001. №3. с. 32-36.].

Можно привести некоторые аргументы в пользу сохранения лишь стандартных целевых фондов социальной направленности, в частности, Фонда социальной защиты населения (не включен в состав бюджета) Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь [Сорокина, Т.В. Государственный бюджет: уч. пособие / Т.В. Сорокина. — Минск: БГЭУ, 2003. 289 с. , с.118].

С каждым годом доля собственных доходов в области уменьшается, а дотации из республиканского бюджета растут. Для того, чтобы области динамично развивались, они должны иметь больше собственных доходов от сбора налогов. Было бы правильно увеличить долю общереспубликанских доходов от налогов и акциз, которые направляются в местные бюджеты.

Сейчас доходы от республиканских налогов (НДС, налог на прибыль и т.п.) аккумулируются в центральном бюджете, а затем возвращаются в области в виде субсидий и дотаций, что не стимулирует местные органы власти к расширению налоговой базы. Ведь это пока не зависит от того, сколько в районе собрали доходов от налогов и акцизов.

Местные налоги, которые были существенной подпиткой районных и городских бюджетов, постепенно сокращаются. Соответственно, уменьшается и сумма налоговых поступлений от них (в 1 полугодии — немногим более млрд. руб.), а расходы бюджета растут. Разрыв между собственными доходами и расходами бюджетов области и районов возрастает [Вабищевич, И. Уже нет надобности подробно расписывать целевые расходы бюджета Финансы, учет, аудит. 2010. №8. с. 17-20. с. 18].

Реформирование бюджетного процесса предполагает также преобразование отношений между бюджетами различных уровней. Исследование показало, что с целью пополнения собственных доходов местные Советы широко использовали предоставленные им права по введению на своих территориях местных налогов и сборов. Однако ускоренный рост местных налогов и сборов создает дифференциацию в региональной среде налогообложения, сказывается на положении субъектов хозяйствования, инвестиционном климате в регионе. Можно предложить установить предельный размер местных налогов в процентах к общему объему собственных доходов. Такая установка позволит местным Советам проводить политику умеренного и разумного налогообложения в отношении местных налогов и сборов, заставит активизировать работу по привлечению других доходов.

С целью увеличения собственных доходов бюджетов базового уровня можно предложить закрепить за местными Советами базового уровня наиболее крупные налоги и сборы (полностью или частично), которые в соответствии с действующим законодательством зачисляются в областные бюджеты. Это мог бы быть налог на продажу вина, винно-водочных или табачных изделий [Сорокина, Т. Бюджет страны: разумно подготовим — включим «дремлющие» резервы Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал 2001. №3. с. 32-36.].

Считается также, что укрепить собственную доходную базу местных бюджетов можно как путем расширения перечня собственных доходов, так и переводом в разряд закрепленных наиболее значимых доходов; закрепить за местными бюджетами более существенные доходные источники, например, частично закрепить регулирующие налоги. Одновременно же в законодательном порядке определить соотношение между собственными и регулирующими доходными источниками.

Размер дотаций из фонда финансовой поддержки административно-территориальных формирований сегодня не учитывает доходный потенциал и степень участия региона в формировании доходов бюджета. Система трансфертов должна прежде всего обеспечить выравнивание доходов местных бюджетов, основанное на том постулате, что регионы обязаны нести одинаковую налоговую нагрузку.

С этой целью предлагается провести оценку состояния и доходных возможностей регионов на основе применяемого в мировой практике показателя фискального потенциала территорий. Он будет характеризовать размер налоговых доходов, который сможет получить регион, если будет прилагать средние по стране фискальные усилия [Сорокина, Т. Бюджет страны: разумно подготовим — включим «дремлющие» резервы Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал 2001. №3. с. 32-36.].

Также предлагается перейти от составления одновариантных бюджетов к многовариантным. В этом случае Министерство финансов Республики Беларусь будет иметь возможность внести на рассмотрение Правительства Республики Беларусь не один, а несколько вариантов проекта бюджета (республиканского и консолидированного).

Одобренный вариант будет представлен на рассмотрение Президента.

С 1 января 2010 г. Особенная часть Налогового кодекса вступила в силу. Таким образом, налоговая система Беларуси стала включать стандартных платежей. При этом обычный налогоплательщик уплачивает только пять из них: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги.

Особенная часть Налогового кодекса Беларуси определяет порядок применения каждого из республиканских и местных налогов, сборов, а также особых режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу устанавливается состав плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, размеры ставок, перечни льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и предоставления деклараций.

В 2010 году в целях совершенствования налоговой системы Беларуси отменен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств, местный налог с продаж товаров розничной торговли, местный сбор с пользователей за парковку.

В целях компенсации выпадающих доходов бюджета в связи с упрощением налоговой системы и сокращением числа налогов увеличена ставка НДС с 18% до 20%. Новая ставка НДС будет применяться в отношении услуг и товаров, отгруженных с 1 января 2010 г.

Все плательщики Беларуси с 1 января 2010 г. получили право выбора сроков уплаты налога на прибыль: ежемесячно или ежеквартально. Также с 2010 года предложено принимать при налогообложении все отраженные в бухучете затраты по производству, реализации продукции и услуг. Отказ от законодательно установленного перечня затрат, которые учитываются при исчислении налога на прибыль, является значительным шагом в плане упрощения порядка расчетов и уплаты платежей в бюджет.

С 24% до 12% снижена ставка налога на прибыль по дивидендам иностранных организаций [Закон о республиканском бюджете на 2010 год в принят в Беларуси Экономика и бизнес [Электронный ресурс].

Кроме того, с 2010 года при исчислении и уплате налога на прибыль отменено нормирование расходов на оплату труда, на рекламные, маркетинговые услуги.

Определенные изменения коснулись и подоходного налога. Стандартный налоговый вычет на каждого работника при исчислении подоходного налога с 2010 года увеличен с 250 тыс. бел. руб. до 270 тыс. бел. руб. Он будет предоставляться не только по месту основной работы. Кроме того, повышена величина предельного уровня заработной платы, в рамках которого предоставляется такой вычет, — до 1,635 млн. бел. руб. Произошли и другие изменения в части уплаты этого налога: с до базовых величин увеличен размер налогового вычета по страховым взносам граждан по договорам страхования жизни, с 15% до 12% снижается ставка подоходного налога по дивидендам [11].

В целом с вступлением в силу Особенной части Налогового кодекса налоговая система Беларуси приводится в соответствие с аналогичными системами государств-основных партнеров Беларуси, повышается имидж страны по условиям ведения бизнеса. Принятие Особенной части Налогового кодекса будет способствовать либерализации условий хозяйственной деятельности, совершенствованию налогового законодательства, упрощению налоговой системы в Беларуси. К настоящему времени отменены малоэффективных, а также оказывающих негативное влияние на экономику налогов и сборов, объединены платежи, имеющие сходные налоговые базы.

В бюджете на 2011 год просматриваются две тенденции: довольно существенный рост расходов на социальные нужды и некоторое сокращение количества налоговых платежей. Как и ранее, основные доходы в казну принесут налоги и прежде всего НДС, доля которого в доходах казны постоянно растет и составит в 2011 году свыше трети налоговых поступлений. Далее с большим отрывом идет налог на доходы и прибыль, а удельный вес подоходного налога лишь немного превысит долю акцизов. Свыше 13% поступлений в бюджет страны должны принести доходы от внешнеэкономической деятельности. К слову, в этом году, по данным Минфина, такие доходы пока довольно значительно отстают от запланированных, как и объемы инвестиций. То есть, за рост доходов от внешнеэкономической деятельности придется побороться и, судя по всему, весьма напряженно.

Отличительными характеристиками проекта бюджета-2011 в части доходов станут:

кардинальное упрощение налогового администрирования;

снижение налоговой нагрузки.

Главой государства была поставлена задача радикального упрощения налоговой системы Беларуси. Для реализации данной задачи предлагается:

сократить количество налогов и сборов и периодичность их уплаты с целью уменьшения налоговой нагрузки на экономику;

усовершенствовать механизмы взимания основных налогов и расширить основные инвестиционные льготы;

коренным образом улучшить налоговое администрирование [22].

За последние 5 лет было отменено налогов и платежей, включая оборотные налоги с выручки; реализовано системных мер по упрощению налоговой системы; завершена кодификация налогового законодательства и с 1 января 2010 года введен в действие основной налоговый закон прямого действия — Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь; с 2008 года отменены инструкции Министерства по налогам и сборам, содержащие правила расчета налогов (в настоящее время в дополнение к Налоговому кодексу Республики Беларусь постановлениями МНС установлены только формы налоговых деклараций и правила их заполнения); с 1 января 2009 года введена система электронного налогового декларирования, что значительно сократило издержки по подаче налоговых деклараций, их заполнению и расчету налогов (к данной системе сегодня подключено более 58,4% плательщиков (почти тыс. субъектов)) [22].

На завершающем этапе структурных изменений с 2011 года предлагается реализовать следующий комплекс мер.

Во-первых, по количеству применяемых налогов привести налоговую систему в соответствие со стандартами развитых стран. Для этого с 2011 года планируется полностью отменить:

местный сбор на развитие территорий;

местный налог на услуги;

три платежа в составе экологического налога.

После отмены местных налогов Беларусь перейдет к зачислению установленных общегосударственных единых налогов в бюджеты различных уровней по законодательно установленным нормативам. Этот принцип межбюджетного распределения — основной в большинстве стран, обеспечивает простоту налоговой системы и гарантирует необходимый объем финансовых ресурсов местных бюджетов. Альтернатива — либо самостоятельное установление местными властями местных налогов на своих территориях, либо соединение в одном налоге двух ставок — центральной и местной. Недостатки таких механизмов в том, что они характеризуются множественностью налогов и сложностью их администрирования. А это не согласуется с требованиями по радикальному упрощению налоговой системы [22].

В результате в 2011 году снижение налоговой нагрузки на экономику составит 0,4% к ВВП, что позволит оставить в распоряжении субъектов хозяйствования более 0,7 трлн. Руб. а это дополнительные инвестиции и оборотные средства в экономике [6].

Во-вторых, будут принципиально изменены подходы в отношении частоты уплаты налогов в бюджет. Сегодня приходится платить налоги, как правило, ежемесячно, а по ряду крупных предприятий — еженедельно. С 2011года предлагается:

по налогу на прибыль перейти на подачу налоговой декларации один раз в год с ежеквартальной уплатой налога (сегодня в 70% случаев такие действия осуществляются ежемесячно).

Это полностью освободит плательщиков от необходимости ведения ежемесячного и даже ежеквартального налогового учета по прибыли, поскольку окончательный расчет налога будет осуществляться по итогам года;

будут полностью отменены «авансовые» платежи по НДС и акцизам (по шесть платежей в месяц).

При этом сроки уплаты НДС — месяц или квартал — плательщик будет определять самостоятельно без привязки к размеру выручки, как это происходит сегодня. В результате количество платежей по НДС сократится с 72-х до 4-12 раз в год [12; 22].

В-третьих, для активизации инвестиционного и инновационного развития предлагается усовершенствовать механизм взимания основных налогов (налога на прибыль и НДС).

Сделано это будет за счет:

расширения возможности применения налоговой льготы по прибыли, направляемой на капитальные вложения. Прибыль будет освобождаться по факту осуществления инвестиций без увязки с использованием амортизационного фонда, как это происходит сейчас;

предоставление плательщикам права принятия без ограничений к вычету «входного» НДС, уплаченного при осуществлении капитальных вложений. Это увеличит собственные источники инвестиций и снизит стоимость инвестиционных проектов [12; 22].

В результате реализация предполагаемых мероприятий по своему составу налоговая система Республики Беларусь не будет отличаться от налоговых систем развитых стран. Ее основу, как и в большинстве европейских стран, будут составлять налоги на потребление (НДС и акцизы), налоги на прибыль и доходы, на собственность (налог на недвижимость и землю), экологические и социальные налоги. Это всего 5-6 обязательных платежей для обычного плательщика. Их уплата будет осуществляться ежеквартально, а налоговые декларации подаваться преимущественно ежегодно (исключение будут составлять только платежи в Фонд социальной защиты населения, по которым пока сохраняется ежемесячный способ уплаты) [22].

Таким образом, со следующего года будет полностью решен вопрос со структурой налоговой системы и количеством налоговых платежей. Улучшаться этот показатель в нашей стране будет за счет совершенствования налогового администрирования. С учетом комплексной реализации всех перечисленных блоков основную работу над радикальным упрощением налоговой системы планируется завершить.

Исходя из изложенных мер налоговой политики, доходы консолидированного бюджета в 2011 году определены в сумме 54,5 трлн. руб., или 118% к оценке 2010 года (46,2 трлн. руб.).

Структура доходов не изменится. Основную долю доходов бюджета приносят НДС (35,1%), налог на прибыль (10,1%), доходы от внешнеэкономической деятельности (13,3%), акцизы (9,9%).

Таким образом, в 2011 году ресурсная база бюджетов всех уровней должна составить 60,5 трлн. руб. [22]

Как уже отмечалось, в 2011 году будут отменены два местных налога. В целях компенсации возникающих потерь с одновременным повышением заинтересованности местных органов власти в развитии регионов предложен механизм, при котором в бюджет в полном объеме будет зачисляться налог на прибыль, который уплачивают находящиеся на его территории организации коммунальной и негосударственной форм собственности.

Поступления по налогу на прибыль от других плательщиков (по сути республиканских предприятий) будут распределяться по нормативу 50/50. При этом дополнительные доходы местных бюджетов по стране в целом в условиях 2010 года оставят около 550 млрд. руб. Это позволит компенсировать потери от отмены налога на услуги и сбора на развитие территорий.

С целью повышения заинтересованности местных органов власти в расширении налоговой базы, привлечения инвесторов и создания новых предприятий, в качестве базовой будет зафиксирована сумма налога на прибыль, уплаченная коммунальными и частными предприятиями в 2011 году. А весь прирост платежей в течение последующих лет будет оставлен в распоряжении регионов и не будет учитываться при формировании предстоящих бюджетов [22].

При этом подходе в местном бюджете будет оставаться все, что будут уплачивать действующие и вновь созданные предприятия (кроме республиканских предприятий).

Исключение составляют лишь общереспубликанские налоги — НДС, таможенные платежи, акцизы.

В качестве источника дополнительных доходов региональных бюджетов сохраняется право местных Советов депутатов на установление повышающих коэффициентов к ставкам налогов на собственность. Доля местных бюджетов в консолидированном бюджете в 2011 году повышается.

Общий размер субвенций на финансирование расходов по преодолению последствий катастрофы на ЧАЭС, передаваемых из республиканского бюджета в бюджеты областей и г. Минска, в 2011 году составит около 1 трлн. руб. Это обеспечит необходимый уровень жизнедеятельности пострадавшего населения и территорий, предусмотренный на 2011 год проектом Государственной программы по преодолению последствий катастрофы на ЧАЭС на 2011-2015 годы и на период до 2020 года.

В целом финансирование программы по преодолению последствий катастрофы на ЧАЭС за счет средств республиканского бюджета планируется направить 1,1 трлн. руб., или 146% к уровню 2010 года [22].

Таким образом, увеличение доходов бюджета должно происходить в большей степени за счет изменения в структуре налоговых поступлений, как показывает опыт зарубежных развитых стран. Такие меры по совершенствованию налоговой системы, как части бюджетной, будут способствовать росту доходов бюджета, и как следствие, экономическому росту страны. С этой целью 2011 году в Республике Беларусь наблюдаются существенные изменения в формировании бюджета, что улучшит наше положение на мировой арене.

доход государственный бюджет

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе исследования состава и структуры доходов бюджета РБ были сделаны следующие выводы.

1. Доходы бюджета представляют собой экономические (денежные) отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

2. В настоящее время существуют следующие признаки, по которым осуществляется классификация бюджетных доходов: в зависимости от источников образования, по методу взимания, по территориальному признаку, по методам аккумуляции и по социально-экономическому признаку. В Республике Беларусь доходы делятся на текущие, капитальные и безвозмездные.

3. Основная доля доходов консолидированного бюджета формируется за счет налоговых поступлений, среди которых преобладают косвенные налоги. Наибольшая часть поступлений обеспечивается за счет налога на добавленную стоимость.

4. Среди неналоговых доходов наибольший удельный вес занимают доходы от государственной собственности и деятельности, приносящей доходы.

5. За последние два года значительно возросла доля доходов государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, что говорит о централизации финансовых ресурсов.

6. Главной проблемой в формировании доходов бюджета является создание устойчивой доходной базы с целью обеспечения финансирования всех предусмотренных расходов.

7. Налоги должны обеспечить необходимый уровень доходов для финансирования общегосударственных расходов, не создавая чрезмерного давления на субъекты хозяйствования и население, поэтому разрабатываются различные варианты снижения налоговой нагрузки.

8. Для снижения задолженности по платежам в бюджет принята Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь, выявлять теневые обороты, расширять консультационную работу, проводить реструктуризацию задолженности, а при необходимости осуществлять принудительное взыскание.

9. Контроль за обеспечением поступления бюджетных доходов возложен на налоговые органы, таможенные органы и банки.

10. Необходимо перейти от составления одновариантных бюджетов к многовариантным. В этом случае Министерство финансов республики будет иметь возможность внести на рассмотрение Правительства РБ не один, а несколько вариантов проекта бюджета.

11. С целью увеличения доли собственных доходов бюджетов базового уровня необходимо закрепить за местными Советами базового уровня наиболее крупные местные налоги и сборы (полностью или частично), которые в соответствии с действующим законодательством зачисляются в областные бюджеты, а также установить предельный уровень дотаций в объеме доходов местных бюджетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ СТОЧНИКОВ

1. Анализ доходов государственного бюджета на примере Украины [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://in1.com.ua/article/14672/

. Дата доступа: 02.11.2010.

2. Балтгайлис, Ю. Основы управления финансами в переходной экономике на примере стран Балтии. Специальный выпуск журнала Латвияс Экономистс. Рига, 1999. 168 с.

3. Бюджетная классификация Республики Беларусь: нормативные документы. Минск: ИВЦ Минфина, 2007. — 192 с.

4. Бюджетная система и методы ее регулирования [Электронный ресурс]. —Режим доступа:
http://economics.wideworld.ru/macroeconomics/regulation_ mechanism/fiscal_system/3/10/

. Дата доступа: 07.11.2010.

5. Вабищевич, И. Уже нет надобности подробно расписывать целевые расходы бюджета Финансы, учет, аудит. 2010. №8. с. 17-20.

6. Герасимова, В. Государство будет регулировать, но в меньшей степени Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал. 2010. №10. с. 5-6.

7. Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. 166 с.

8 Государственный бюджет: уч. пособие / Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А., Сорокина Т.В. и др.; под общ. ред. М.И. Ткачук. Минск: Выш. шк., 1995. 240 с.

9 Н.В.Ковалёва, Г.А.Якубенко «Современные проблемы формирования доходной части местных бюджетов в Республике Беларусь» Бухгалтерский учет и анализ, 2010. №8. с. 18-24.

Ермак, Д. Налоговые доходы бюджета Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал. 2010. №8. с. 38.

Закон о республиканском бюджете на 2010 год в принят в Беларуси Экономика и бизнес [Электронный ресурс]. Режим доступа: Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки.. Дата доступа: 07.11.2010.

О республиканском бюджете на 2011 год Государство [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.newsby.org/by/2010/10/16/text16646.htm

. Дата доступа: 08.11.2010.

О состоянии государственных финансов Республики Беларусь за 2009 год [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.minfin.gov.by/rmenu /budget/analytic-data/year09/yd09/

. Дата доступа: 11.11.2010.

О состоянии государственных финансов Республики Беларусь за январь-июнь 2010 года [Электронный ресурс]. Режим доступа: Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки.. Дата доступа: 11.11.2010.

Пути увеличения доходов бюджета [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://kref.ru/infoekonomicheskajateorija/143914/6.html

. Дата доступа: 05.11.2010.