Анализ затрат на предприятии

метки: Реализация, Производство, Предприятие, Изменение, Себестоимость, Расход, Анализ, Затрата

Приложение

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Анализ затрат — важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость анализа затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. себестоимость экономический рентабельность

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов — рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи — на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

Вкр. Безносов. Оглавление Введение Глава Теоретические основы ...

... деятельности специалистов предприятий. Современный менеджер по персоналу не может быть эффективным в профессиональной деятельности, не обладая теоретическими знаниями и практическими навыками в области организации труда персонала своего предприятия. Значение организации труда возрастает по мере развития рыночных ...

Все компании стремятся сохранить экономическую устойчивость путем снижения затрат. Грамотное управление затратами на производство и реализацию продукции на предприятии может обеспечить наращивание объемов валового внутреннего продукта и достижения устойчивого экономического роста, постоянное повышение среднегодового дохода населения.

Цель данной курсовой работы — изучить процесс управление затратами на предприятии на примере ОАО «Гурман» и определить возможные пути их снижения.

Задачи:

1. Рассмотреть сущность и классификацию затрат на предприятии.

2. Изучить процесс анализа затратами на предприятии.

3. Дать оценку эффективности использования затрат ОАО «Гурман» за период 2010;2011 гг.

4. Разработать ряд мероприятий направленных на повышение эффективности управления затратами ОАО «Гурман».

Объектом исследования в данной работе является ОАО «Гурман», предметом — система управления затратами предприятия.

Работа включает две главы. В первой главе рассмотрены теоретические и методологические основы управления затратами предприятия, во второй дана оценка эффективности управления затратами ОАО «Гурман» и разработка мероприятий направленных на повышение эффективности управления затратами ОАО «Гурман».

1. Теоретические и методологические основы анализа затрат на предприятии

1.1 Сущность и классификация затрат предприятия

Для того, чтобы раскрыть данную тему необходимо изначально изучить сущность затрат и привести их различную классификацию. В современной литературе существует множество определений и большое количество точек зрения на сущность данных понятий.

Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени

Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию

В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты» [11, с. 310]

Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей.

Исходя из экономического содержания, все денежные расходы можно разделить на три группы: расходы, связанные с извлечением прибыли, расходы не связанные с извлечением прибыли, принудительные расходы.

1. Расходы связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции. Следует отметить, что наибольший удельный вес в расходах предприятий занимают затраты на производство и реализацию продукции.

Анализ производственного цикла в изготовлении продукции предприятия ...

... важнейших показателей технико-экономического развития, который определяет возможности предприятия по объёму выпуска продукции и затраты на её производство. Известно, что действенным фактором ... процесс и принципы его организации Основой деятельности большинства предприятий в современной рыночной экономике является их производственный процесс. Главным объектом внимания производственных ...

2. К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относят расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Затраты этого типа могут опосредованно влиять на доходность компании, формируя ее имидж.

3. К принудительным расходам относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции [13, с. 147].

Классификация затрат:

1) по видам:

— материальные (сырье, основные материалы, полуфабрикаты, покупные комплектующие изделия, услуги сторонних организаций, запасные части, вспомогательные материалы, затраты на приобретение тары и упаковки, топливо и энергия, расходуемые на технологические и хозяйственные нужды, и др.)

Их структура во многом определяется отраслевой принадлежностью предприятия.

— трудовые (в состав данных расходов входят все выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, к ним относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и налоговых платежей).

• амортизация (сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и срока полезного использования.)

Амортизационные отчисления не представляют собой денежные затраты. (Это расчетная величина.)

• прочие (включают в себя налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплату услуг связи и др.)

2) По роли в производственном процессе или отнесению затрат на конкретную продукцию:

• прямые (основные) — затраты, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость конкретного изделия (материальные затраты, затраты на приобретение комплектующих, запасных частей)
• косвенные (накладные) — затраты, которые рассчитываются на весь объем продукции (по их сметам) и распределяются на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально величине основной заработной платы основных производственных рабочих.

3) в зависимости от реакции на изменение объема производства:

• постоянные (зависят от изменения объема выпускаемой продукции. Это административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, хозяйственные расходы, арендная плата и др.)
• переменные (прямо пропорциональны объему производства. Это расходы на сырье и материалы, технологическое топливо и энергию, сдельная заработная плата и др.)

4) В зависимости от вида объема, на который считаются затраты:

• общие

— удельные Все затраты на производство и реализацию продукции составляют ее полную себестоимость. Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на производимую продукцию и соответственно базой для определения прибыли от реализации продукции и налога на прибыль [15, с. 24].

Учёт затрат, выхода продукции и её себестоимости в растениеводстве ...

... характеризуются затраты на производство продукции, формирующие её себестоимость, описываются методы учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции. Даются рекомендации по совершенствованию учёта. В статье «Управленческий учёт затрат и выхода продукции в растениеводстве» ...

Рассмотрев понятие затрат предприятия и их различные виды мы встаем перед необходимостью изучения их анализа. Остановимся в следующем параграфе на данном вопросе более подробно.

Факторы, влияющие на себестоимость продукции и их классификация.

Все факторы, во-первых, можно разделить на две основные категории: внешнего происхождения, т. е. находящиеся вне данного предприятия, и внутреннего порядка. К внешним факторам относятся: изменение цен на материалы, полуфабрикаты, топливо, инструменты и прочие ценности, получаемые предприятием для нужд производства; изменение установленных размеров минимальной заработной платы, а также всякого рода обязательных взносов, отчислений и начислений. Основными внутренними факторами являются уменьшение трудоемкости изготовления изделий, повышение производительности труда, снижение материалоемкости выпускаемой продукции, устранение потерь от брака и т. д. Во-вторых, важнейшие технико-экономические факторы, влияющие на уровень себестоимости продукции можно разделить на четыре группы:

1) факторы, определяемые техническим уровнем производства, учитывают влияние научно-технического прогресса на снижение себестоимости продукции за счет внедрения новой техники, технологии и современного ресурсосберегающего оборудования, механизации и автоматизации производственных процессов, совершенствования конструкции и технических характеристик изготавливаемых изделий.

2) факторы, определяемые уровнем организации производства, труда и управления — влияют на снижение себестоимости продукции за счет улучшения методов организации производства и труда, лучшего использования рабочего времени, сокращения технологического цикла производства и реализации продукции, совершенствования управления производством, сокращения на этой основе расходов на управление и др.

3) факторы, связанные с изменением объема и номенклатуры выпускаемой продукции — учитывают влияние изменения объема и номенклатуры выпускаемой продукции на себестоимость.

4) народно-хозяйственные факторы — определяют влияние на себестоимость изменения цен, тарифных ставок, транспортных тарифов, ставок налогообложения, уровня инфляции, процентных ставок по банковским кредитам и др.

Факторы, влияющие на себестоимость продукции, можно классифицировать по нескольким признакам.

1) По содержанию выделяют технические и технологические факторы. К техническим можно отнести, например, внедрение новой прогрессивной техники, механизация и автоматизация производства, научно-технические достижения, улучшение использования основных фондов, техническая и энергетическая вооруженность труда. К технологическим — изменение ассортимента продукции; продолжительность производственного цикла; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов, применение экономичных заменителей и полное использование отходов в производстве; совершенствование технологии продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости.

2) По времени возникновения выделяют планируемые и внезапные факторы. Предприятие может планировать следующие мероприятия — ввод и освоение новых цехов; подготовка и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов; оптимальное размещение отдельных видов продукции по предприятию. К внезапным (не планируемым) факторам относятся производственные потери; изменение состава и качества сырья; изменение природных условий; отклонения от установленных норм выработки продукции и другие.

3) По месту возникновения факторы делятся на внешние (независящие от предприятия) и внутренние (зависящие от предприятия).

На себестоимость продукции независимо от предприятия может повлиять экономическая обстановка в стране, инфляция; природно-климатические условия; технический и технологический прогресс; изменение налогового законодательства и другие факторы. К внутренним можно отнести производственную структуру предприятия; структуру управления; уровень концентрации и специализации производства; продолжительность производственного цикла.

4) По назначению выделяют основные и второстепенные факторы. Данная группа факторов зависит от специализации предприятия. Если рассматривать материалоемкое производство, например, мясоперерабатывающее предприятие, то к основным можно отнести следующие факторы: цены на материальные ресурсы и расход сырья и других материалов; техническая вооруженность труда; технологический уровень производства; норма выработки продукции; номенклатура и ассортимент продукции; организация производства и труда. В меньшей степени на себестоимость продукции повлияет структура управления; природно-климатические условия; заработная плата производственных рабочих.

1.2 Анализ затрат на предприятии Перейдем к изучению анализа расходов на производство и реализацию продукции на предприятии.

Целью анализа расходов на производство отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отдельный отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии затрат и уменьшения себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущей деятельности и в перспективе.

В процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемой продукции промышленное предприятие:

1. Изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж продукции.

2. Оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике.

3. Сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей.

4. Исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по предприятию.

5. Изучает показатели вклада на покрытие запаса финансовой прочности и операционного рычага.

6. Оценивает себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные затраты — с плановой сметой.

7. Определяет долю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода.

8. Устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т. д. ) [15, с. 636].

При анализе используются методы горизонтального и вертикального сравнения. В ходе горизонтального сравнения фактические данные по общей сумме затрат, а так же в разрезе отдельных составляющих сопоставляются с планируемыми показателями или данными предшествующих периодов. В ходе вертикального сравнения определяют удельный вес или долю каждой составляющей в общей сумме затрат и выявляют структурные изменения.

Каждое предприятие выполняет подробный анализ структуры затрат на производство. Прежде всего определяют удельный вес каждой статьи затрат за определенный период, оценивают темпы изменения ее величины для того, чтобы выявить затраты, которые могут стать значимыми в ближайшем будущем.

При рассмотрении структуры затрат предприятия следует оценивать каждую статью с точки зрения ее значимости и контролируемости. [11, с. 314]

Особое внимание необходимо уделять анализу безубыточности производства. При этом анализе предприятие получает ответ на такие вопросы: какое воздействие на прибыль имели бы снижение цены реализации и продажа большого количества изделий, какой требуется объем продаж для покрытия дополнительных постоянных затрат в связи с предполагаемым расширением предприятия и др.

Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и статьям калькулирования.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования — самими предприятиями.

Основные статьи калькуляции:

1. Сырье и материалы (за вычетом отходов).

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Основная заработная плата производственных рабочих.

5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог).

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения.

9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12. Потери от брака (технологически неустранимого).

13. Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость.

14. Внепроизводственные расходы.

Итого полная себестоимость.

Совокупность данных статей составляют полную производственную себестоимость.

Деление затрат по статьям калькуляции указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.

Деление затрат по экономическим элементам определенно ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

• материальные затраты
• затраты на оплату труда и отчисления

— амортизация прочие затраты Анализ затрат в разрезе экономических элементов дает возможность оценить изменения в организации производства, установить влияние технического процесса на структуру затрат, а также рассчитать и проанализировать такие важные показатели как материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость.

Анализ безубыточности.

Цель анализа безубыточности — установить, что произойдет с финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или объема производства изменится.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, расходами и прибылью в течение короткого периода, когда производство продукции предприятия ограничено уровнем имеющихся в настоящее время производственных мощностей.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который удобен тем, что имеет свойство универсальности — может рассчитаться в любой отрасли производства и, кроме того, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется он относительно общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих ценах.

Анализ затрат на рубль товарной продукции начинают с использования методов сравнения. Сравнение фактических значений показателя с плановым позволяет дать оценку степени выполнения плана по снижению затрат на рубль товарной продукции. Сравнение фактических значений показателя с данными предыдущих периодов позволяет проследить его динамику, а также результативность мер по снижению себестоимости, принятых в предшествующем периоде.

Изменения показателя происходят под влиянием как объективных, так и субъективных, как внешних, так и внутренних факторов. К внешним относят: изменение спроса на продукцию, изменение цен на потребляемое сырье, изменение цены на продукцию и т. п. К внутренним: изменение качества продукции, изменение структуры и ассортимента выпуска, изменение уровня ресурсоемкости продукции и т. п. [20, c. 234]

Важным моментом является анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли, потому что необходимым условием получения прибыли является уровень развития производства, обеспечивающий превышение выручки от реализации над затратами на производство и сбыт.

Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат, который выражается по формуле:

K = DS / DN,

K — коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства;

• DS — изменение затрат за период, %;
• DN — изменение объема производства, %.

В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в следующей таблице:

Табл. 1. Типовые хоз. оперции

Значение коэффициента реагирования затрат	Характер затрат
К = 0	Постоянные
0 < К < 1	Дигрессивные
К = 1	Пропорциональные
К > 1	Прогрессивные

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= А + bX,

где Y — совокупные затраты, руб.;

• А — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;
• b — переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;
• X — показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Наиболее оптимальное значение коэффициента-0 < К < 1, т. е. затраты не должны превышать объем производства.

Анализ уровня рентабельности производства.

Для соизмерения размера прибыли и величины использованных средств для ее достижения в отраслевой экономике используется показатель рентабельности производства.

Рентабельность производства является наиболее обобщающим, качественным показателем экономической эффективности производства, эффективности функционирования предприятий отрасли. Рентабельность производства как раз соизмеряет величину полученной прибыли с размерами тех средств — основных фондов и оборотных средств, с помощью которых она получена. Эти использованные в производстве средства для получения известной прибыли являются как бы ее ценой. И чем ниже эта цена, т. е. чем меньше затребованных средств при той же величине полученной прибыли, тем, разумеется, эффективнее производство, а предприятие функционирует с большим эффектом.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия умноженная на 100%, деленная на полную себестоимость реализованной продукции.

В числителе этой формулы может быть также использован показатель прибыли от реализации продукции. Данная формула показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Данный показатель рентабельности может быть определен как в целом по данной организации, так и по отдельным ее подразделениям, а также по отдельным видам продукции.

В ряде случаев рентабельность продукции может быть исчислена как отношение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (прибыли от реализации продукции) к сумме выручки от реализации продукции.

Рентабельность продукции, рассчитанная в целом по данной организации, зависит от трех факторов:

• § от изменения структуры реализованной продукции. Увеличение удельного веса более рентабельных видов продукции в общей сумме продукции способствует повышению уровня рентабельности продукции;
• § изменение себестоимости продукции оказывает обратное влияние на уровень рентабельности продукции;
• § изменение среднего уровня реализационных цен. Этот фактор оказывает прямое влияние на уровень рентабельности продукции.

Предприятиям необходимо тщательно продумать, какие методы учета затрат нужно использовать.

Таким образом, рассмотрев теоретические и методологические основы анализа затрат на предприятии, рассмотрим практику анализа затрат предприятия на примере ОАО «Гурман» в 2010 — 2011 гг.

1.3 Резервы снижения затрат

Одной из задач анализа себестоимости продукции является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом.

Снижение издержек производства в настоящее время обеспечивается в основном под влиянием внутрипроизводственных факторов.

Факторы, обусловливающие фактическое снижение издержек производства, можно представить в виде следующего перечня:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства [28, «https:// «].

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение издержек может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства, совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материальнотехнического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению качества продукции.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений; объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам.

Меры по снижению постоянных затрат:

1. Сокращение коммерческих и административных расходов;

2. Наиболее полная загрузка активов;

3. Сокращение объема потребления коммерческих услуг;

4. Продажа неиспользуемых оборотных и нематериальных активов.

Меры по снижению переменных затрат:

1. Снижение численности работников основного и вспомогательного производств за счет роста производительности труда;

2. Переход от сдельной заработной платы к повременной;

3. Сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции;

4. Внедрение ресурсосберегающих технологий;

5. Замена материалов на более дешевые;

— Исходя из перечисленных методов и мер по снижению затрат и себестоимости можно сказать что, значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов. Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство.

2. Оценка эффективности управления затратами ОАО «ГУРМАН»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Гурман»

ОАО «Гурман» г. Рубцовск является частью крупной Агропромышленной компании, выпускающей муку всех сортов, макароны, крупы, подсолнечное масло, комбикорма.

Полное наименование — Открытое акционерное общество «Гурман» сокращенное ОАО «Гурман»

Местонахождения — 658 203, Алтайский край, г. Рубцовск, ул. Кондратюка, 4.

Общество основано с целью извлечения прибыли.

Основные виды деятельности ОАО «Гурман»

• производство и реализация: муки, круп, комбикормов, хлеба, растительного масла, макарон, других товаров народного потребления;

• очистка, сушка, хранение и перевалка зерна и зернопродуктов;
• внешнеэкономическая и инвестиционная деятельность на Территории России и других государств;
• сельскохозяйственная деятельность;
• Учредительным документом предприятия является Устав, утвержденный Общим собранием акционеров.

ОАО «Гурман» являясь юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

ОАО «Гурман» основан 19 декабря 1932 г. В настоящее время ОАО «Гурман» — одно из ведущих предприятий в России по производству хлебопекарной и макаронной муки, макаронных и хлебобулочных изделий, круп, растительного масла и комбикормов. ОАО «Гурман» — это высокотехнологичное производство, на 75% укомплектованное импортным оборудованием. На предприятии завершена диверсификация производства с глубокой переработкой полученной муки и крупки в хлебобулочные и макаронные изделия.

Продукция ОАО «Гурман» многократно была удостоена наград. В 2008 г.: Конкурс Американо-Российского Делового Союза ARBU «Fancy Food — For best healthy and quality product» (мука хлебопекарная высший сорт); Конкурс Американо-Российского Делового Союза ARBU «Fancy Food — For best healthy and quality product» (масло подсолнечное нерафинированное); Конкурс Американо-Российского Делового Союза ARBU «Fancy Food — For best healthy and quality product» (макароны группы «В»); Конкурс «Экологически чистая (натуральная) и безопасная продукция» (макароны группы «В», мука хлебопекарная высший сорт, масло подсолнечное нерафинированное); Диплом 1 степени в номинации «Алтайская Нива» ХIV международной агропромышленной выставки «Алтайская Нива — 2008» за высокое качество масла подсолнечного высшего сорта нерафинированного. Диплом 1 степени в номинации «Продукция зернопереработки» за производство макаронных изделий высшего сорта группы В стабильно высокого качества в номинации «Продукция зернопереработки».

Основными поставщиками сырья являются СПК и КФХ Алтайского края. Основными направлениями сбыта продукции являются: Алтайский край, Дальний Восток, Урал, Европейская часть России, а также часть продукции направляется на экспорт.

Тип организационной структуры управления ОАО «Гурман» — линейно-функциональная.

Она предусматривает такое разделение управленческого труда, при котором линейные руководители осуществляют непосредственное руководство, а функциональные подразделения, подчиненные линейному руководителю, занимаются консультированием, подготовкой решений, программ и планов в рамках своих функциональных направлений.

ТАБЛ. 2. Численность работников ОАО «Гурман»

показатель	2010, чел.	2011, чел.	отклонение	темп роста %
руководители				104,44
специалисты			— 11	91,06
рабочие				102,14
итого			— 3	99,33

Вывод: по данным таблицы видно, что численность персонала уменьшилась на 3 человека, а темп роста уменьшился на 0,67.

Табл. 3. Объем реализации.

показатель	2010 тыс. руб.	2011 тыс. руб.	отклонение
мука	543 163	683 671	140 508
крупа	22 760	27 273	4 513
комбикорма	99 865	153 872	54 007
макароны	3 232	51 045	47 813
хлеб	3 232	3 777
масло	1 077	1 750
итого	673 399	921 390	247 991

Вывод: произошло увеличение реализации продукции в целом на 247 991 тыс. руб. Что говорит об эффективности работы предприятия и об увеличении выручки.

2.2 Анализ состава, структуры и динамики затрат.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Представим анализ структуры затрат в виде таблицы:

Табл. 4. Структура затрат.

вид затрат, тыс. руб.	сумма	структура	отклонение
	2010 год	2011 год	2009 год	2010 год	2011 год
оплата труда		1 500	— 233	33,57	27,49	— 6,08
соц.отчисления			— 64	9,96	8,25	— 1,71
мат.затраты	2 640	2 850		51,14	52,24	1,1
амортизация				1,36	1,37	0,01
прочее				3,97	10,65	6,68
полная с/с	5 162	5 456				;
в т.ч. перем.расх.	2 000	4 300	2 300	40,68	78,81	38,13
ВП	60 000	80 000	20 000	;	;	;

Вывод: полная себестоимость увеличилась на 294 тыс. руб. за счет увеличения материальных затрат на 210 тыс. руб., амортизации на 5 тыс. руб., прочих затрат на 376 тыс. руб., несмотря на уменьшение расходов на заработную плату на 233 тыс. руб. социальные отчисления на 64 тыс. руб.

Это не является для предприятия отрицательным, т.к. темп роста затрат меньше, чем темп роста выпуска продукции (6% и 33% соответственно).

Из-за увеличения выпуска продукции увеличились переменные расходы на 2 300 тыс. руб.

Также можно проанализировать себестоимость продукции по статьям калькуляции, определив, по каким расходам произошел перерасход, а по каким экономия. Это позволит уменьшить себестоимость продукции. Калькуляция составляется на принятую с учетом производственной специфики единицу измерения количества выпускаемой продукции (1 метр, 1 штука, 100 штук, если производятся одномоментно).

Табл. 5. С/С прод-ии по статьям калькуляции.

затраты, тыс.руб.	2010 год	2011 год	отклонение
сырье и материалы	2 000	2 200
вспом. материалы
з/п	1 733	1 500	— 233
соц. отчисления			— 64
отходы
проверка документации	;
потери от брака
амортизация
электроэнергия
ком. услуги
аренда
прочие произв. расходы
итого произв. с/с	5 127	5 402
коммерч. расходы
полная с/с	5 162	5 456

Вывод: почти по всем показателям, кроме заработной платы и соц. отчислений произошло увеличение. Увеличение таких показателей как материалы (200), амортизация (5), аренда (52) может быть связано с расширением производства и являться положительным для предприятия, т.к. увеличивается прибыль. Однако произошло и увеличение производственной себестоимости на 275, а в результате увеличения коммерческих расходов на 19 произошло увеличение полной себестоимости на 294. Это является отрицательным для предприятия, т.к. влияет на увеличение цены, а, следовательно, на получаемую прибыль. Необходимо снижать затраты, потери от брака и отходы.

2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Затраты на рубль товарной продукции изменяются под воздействием следующих факторов: 1. изменение структуры ассортимента продукции. Уровень затрат не одинаков по отдельным видам продукции, поэтому изменение удельного веса отдельных наименований в общем объеме приводит к изменению затрат на рубль продукции в целом по предприятию; 2. изменение уровня себестоимости. Уменьшение затрат на рубль продукции при соблюдении режима экономии приводит к снижению себестоимости, и наоборот; 3. изменение цен на сырье и материалы. Если цены растут, то увеличиваются и затраты; 4. изменение отпускных цен на продукцию.

Влияние вышеперечисленных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным об издержках на производство и реализацию продукции и по данным о выпуске товарной продукции.

Затраты на рубль товарной продукции в 2010 г.= 5 162/3 570=1,45

Затраты на рубль товарной продукции в 2011 г.= 5 456/4 058=1,34

Затраты на рубль товарной продукции снизились, это говорит об эффективности работы данного предприятия.

Для анализа себестоимости единицы продукции пользуются факторной моделью:

AC=TFC/Q+AVC,

где: AC — общие затраты на единицу продукции

TFC — постоянные затраты на единицу продукции

Q — выручка

AVC — переменные затраты на единицу продукции Используется метод цепных подстановок.

Табл. 6. Анализ себестоимости единицы продукции

показатель			отклонение
ВП, шт.	60 000	80 000	20 000
TFC, тыс.руб.	5 162	5 456
AVC, руб.
AC, руб.

Факторный анализ:

AC=TFC/Q+AVC

AC ⁰ =5 162 000/60 000+200=286

AC ¹ =5 162 000/80 000+200=264

AC (Q)=264−286=-22

AC ² =5 456 000/80 000+200=268

AC (TFC)=268−264=4

AC ³ =5 456 000/80 000+270=338

AC (AVC)=338−268=70

Вывод: Произошло увеличение себестоимости на единицу продукции на 52. Наибольшее влияние оказало увеличение TFC на 4 и AVC на 70. Наименьшее влияние оказало увеличение ВП на 20 000.

Это может быть связано с превышением AVC и TFC планового значения.

Необходимо уменьшать AVC и TFC до планового значения и увеличивать ВП.

2.4 Рентабельность продукции Рентабельность продукции определяет эффективность реализации продукции на 1 рубль проданной продукции. Другими словами показывается количество средств, оставшееся у предприятия после покрытия себестоимости продукции.

Рентабельность продукции находят по формуле:

Pr прод. = полн. с/с реал.прод.

R1= 3 803/5 162 *100=73,67

R2=4 090/5 456*100=74,96

Проведем факторный анализ рентабельности, чтобы выяснить, за счет каких факторов и как она изменяется:

R=3 803/5 166=73,67

R=4 090/5 166=79,17

R (Pr)=79,17−73,67=5,5

R=4 090/5 456=74,96

R (c/c)=74,96−79,17=-4,21

Вывод: Рентабельность продаж выросла на 1,29. На это оказало влияние увеличение прибыли от продаж на 287 и увеличение с/с реализованной продукции на 294. Это является положительным, т.к. увеличивается количество дохода с одной единицы продукции.

2.5 Мероприятия по снижению затрат ОАО «Гурман»

Одной из важнейших сторон хозяйственной деятельности предприятия является величина выпуска продукции и затраченные средства на ее производство и реализацию. Без вложения определенной суммы средств ни одно предприятие не может осуществлять свою деятельность, исходя из этого, одной из первоочередных задач финансового менеджера является изыскание путей по их снижению.

По результатам анализа затрат ОАО «Гурман» за период с 2010 г. по 2011 г. можно говорить о том, что их величина не в достаточной степени оптимизирована и существуют источники их сокращения, а, следовательно, повышения чистой прибыли предприятия. Опираясь на анализ, проведенный во второй главе работы, и изученный теоретический материал можно выстроить комплекс взаимосвязанных мероприятий, направленных на достижение минимального уровня затрат ОАО «Гурман». Для достижения поставленной цели предлагается провести следующие мероприятия:

1. Увеличить собственные посевные площади.

2. Оптимизировать величину заказа.

3. Снизить уровень общехозяйственных расходов, посредством увеличения объемов производства.

Рассмотрим содержание каждого предложенного мероприятия, затраты на его проведение и полученный экономический эффект.

Увеличение собственных посевных площадей Основными поставщиками пшеницы ОАО «Гурман» являются крестьянско-фермерские хозяйства. Тем не менее, наряду с приобретенным сырьем, предприятие имеет собственные посевные площади. Одним из предложенных мероприятий является предложение увеличить собственные посевные площади. Предлагается дополнительно к имеющимся использовать арендованные участки в размере 600 га., обработка которых не требует дополнительного приобретение техники.

Оптимизация величины заказа.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше среднегодовой запас и больше издержки, связанные со складированием этого сырья, материалов. Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определить оптимальное количество закупаемых сырья и материалов.

Оптимальный размер запасов заключается в определении такой их величины, при которой совокупные затраты по их обслуживанию минимальны.

Снизить уровень общехозяйственных расходов, посредством увеличения объемов производства.

Рациональное использование производственных мощностей является важным источником оптимизации уровня затрат на производство продукции.

Заключение

В заключении можно сделать вывод о том, что все задачи выполнены и, следовательно, поставленная цель достигнута. На основе проделанной работы можно сформулировать основное правило хозяйствования — производить заданный объем продукции при минимальных затратах. Управленческие решения, влияющие на величину затрат, принимаются на всех уровнях управления и во всех структурных подразделениях предприятия, координация всей деятельности которых направлена на оптимизацию затрат.

Целью анализа расходов на производство отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отдельный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии затрат и уменьшении себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в деятельности и перспективе. Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана программа, которая бы учитывала все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции, и корректировалась бы с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств.

Проанализировав затраты по видам выпускаемой продукции мы можем сделать вывод о том, что наибольшая доля затрат приходится на производство и реализацию муки (543 163 тыс. руб. в 2010 г. и 683 671 тыс. руб. в 2011 г.) А анализ затрат на производство продукции по элементам показывает, что наибольшую долю занимают материальные затраты (2 640 тыс. руб. в 2010 г и 2 850 тыс. руб. в 2011 г).

Вторыми по удельному весу в сумме общих затрат на производство и реализацию продукции являются затраты на оплату труда (1 733 тыс. руб. в 2010 г и 1 500 тыс. руб. в 2011 г).

Выпуск продукции ОАО «Гурман» к 2011 г. увеличился на 20 000 тыс. руб., однако одновременно возросли и затраты на производство и реализацию продукции на 294 тыс. руб., в то время как выпуск продукции имел стабильный рост (темп роста затрат меньше, чем темп роста выпуска продукции (6% и 33% соответственно).

Это характеризует интенсивное развитие предприятия, т. е. рост финансовых результатов не за счет повышения цен на продукцию, а за счет расширения производства.

Во второй главе курсовой работы были предложены следующие мероприятия по снижению затрат ОАО «Гурман»:

1. Увеличить собственные посевные площади.

2. Оптимизировать величину заказа.

3. Снизить уровень общехозяйственных расходов, посредством увеличения объемов производства.

Данные мероприятия позволят увеличить чистую прибыль.

Исходя из проведенного анализа можно сделать следующий вывод: предприятие работает эффективно, произошло увеличение реализации продукции в целом на 20 000 тыс. руб. По своей структуре затрат предприятие является материалоемким. Доля материалов была и остается более 50%.

Растет рентабельность продаж за счет увеличения прибыли от продаж на 287, это является положительным, т.к. увеличивается количество дохода с одной единицы продукции.

Однако есть и отрицательные моменты: почти по всем показателям произошло увеличение, в результате чего увеличилась производственная себестоимость на 275. Также увеличились коммерческие расходы, и в результате всего этого произошло увеличение полной себестоимости на 5 456. Это является отрицательным для предприятия, т.к. влияет на увеличение цены, а, следовательно, на уменьшения получаемой прибыли. Необходимо снижать затраты, потери от брака и отходы.

М. С. Экономика

Асаул А. Н.

И. С. Экономика, Горфинкеля В. Я., Гусева И. Б., Гомонко Э. А.

7. Ершова С.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие — СПбГАСУ-СПб, 2007, 155 с.

Замураева Л. Е., Ионова А. Ф., Кошевая И. П., И. М. Финансовый, А. Е. Шухгалтера, Ковалев В. В., Е. Н. Управление

15. Лапыгин Ю., Прохорова Н., Управление затратами на предприятии. Планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат./ Практическое руководство. — Эксмо. Москва; 2007 — 102 с.

16. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов под ред. Г. Б. ПолякаИздательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 г., 527 с.

Серебренников Г. Г., М. И. Управление, Харченко О.Н., Кожинова Т.

Чуев И. Н.

И. В. Финансы, Приложение

ОТЧЁТ О РАБОТЕ

Валовой доход общества без учёта налогов составил — 4 144 тыс. руб. на 306 тыс. руб. или на 8% выше дохода 2010 года.

Увеличение издержек имеет место по статьям:

• амортизация основных средств на 5 тыс. руб.
• оплата электроэнергии на 3 тыс. руб.
• услуги коммунального хозяйства на 2 тыс. руб.
• аренда на 52 тыс. руб.
• коммерческие расходы 19 тыс. руб.

В 2011 году имели место расходы на проверку проектной документации (соответствие технических условий) в сумме 280 тыс. рублей.

Расходы на амортизацию основных средств увеличились на 5 тыс. рублей в связи с выкупом нежилых помещений, арендуемых у КУГИ Санкт-Петербурга.

Заработная плата уменьшилась в 2011 году на 13,4% или на 233 тыс. рублей.

На 64 тыс. рублей увеличились социальные отчисления.

Затраты на оплату электроэнергии в 2011 году возросли на 3 тыс. руб. или на 17,6%. Сумма оплаты услуг коммунального хозяйства увеличилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 2 тыс. руб. или на 10,5%.

Из вышеприведённого анализа следует, что рост затрат ОАО «Гурман» имеет место в связи с ростом стоимости услуг поставщиков электроэнергии, услуг коммунального хозяйства

Текущий налог на прибыль составил 1 014 тыс. руб., с увеличением к 2010 году на 122 тыс. рублей.

Чистая прибыль общества — 4 058 тыс. рублей, увеличилась на 488 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом.

В 2011 году получены прочие доходы в сумме 50 тыс. рублей, прочие расходы составили — 36 тыс. рублей.