Судебно-бухгалтерская экспертиза

Курсовая работа

Министерство внутренних делРоссийской Федерации

КалининградскийЮридический институт МВД РФ


по курсу «Судебнаябухгалтерия»



тема:

Назначение и производство судебно-бухгалтерскойэкспертизы, использование ее результатов в расследовании уголовного дела



, Слушателя заочной формы обучения


____________________________________________________


Группа № _________________


Зачетная книжка № _______

Домашний адрес:


__________________________

Калининград

2003 год

Содержание:


Введение ………………………………………………………………


3


1.

Экономико-правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы ……………………………………………………..



4


2.

Методика производства судебно-бухгалтерской экспертизы ……………………………………………………..



/b>


3.

Заключение эксперта-бухгалтера …………………………


/b>

Заключение …………………………………………………………..


/b>

Использованная литература ………………………….……………


/b>

Введение

Экспертиза — этоисследование какого-либо вопроса, требующего спе­циальных знаний, спредставлением мотивированного заключения[1].Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины вхозяйственных правоотношениях с целью их правильного решенияправоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерскойэкспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости отобстоятельств дела.

Чаще всего судебно-бухгалтерскаяэкспертиза назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которыхследователь (лицо, ведущее дознание) обязаны, раскрыть преступление и наосновании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в егосовершении, определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям,кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам,предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает всвязи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета,контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективногоисследования фактических обстоятельств дела.

18 стр., 8718 слов

Реферат: «Судебно-бухгалтерская экспертиза» «Характеристика общих приемов ...

... экспертиз является судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ), которая представляет собой экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской ... материалы дела, а именно: акты ревизий, заключения других видов экспертиз (почерковедческой, ... настоящее время, Инструкции о производстве судебных экспертиз в ГЦСЭ при Министерстве ...

От своевременного иправильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел вустановленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуальногозаконодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы,правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытиюпреступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и ихвзысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий посохранности собственности.

Предмет исследованияданной работы — судебно-бухгалтерская экспертиза, какисследование, прово­димоесведущим лицом (экспертом) для ответа на вопросы, требующие специальных(научных, опытных, профессиональных) познаний[2]. Основными объектами исследованияявляются — вопросыназначения судебно-бухгалтерскойэкспертизы, методика ицели судебно-бухгалтерскойэкспертизы. Целью исследования является всестороннее рассмотрение судебно-бухгалтерскойэкспертизы с целью дать ей объективную оценку.

1.

Экспертиза естьисследование конкретного объекта в целях достиже­ния не собственно научного, априкладного (практического) знания. Характерной особенностью такогоисследования является применение особых, специализированных методик, отвечающихтребованию прове­ряемости. Поэтому любая экспертиза имеет свой определенныйрегла­мент, порядок осуществления, предопределяемый спецификой предметаэкспертизы и сферой применения специальных знаний. Как видно, экспертиза можетиметь своим предметом обстоятельства и элементы различных сфер практическойдеятельности, для професси­ональной оценки которых необходимы специальныезнания.

Судебная экспертизаотличается от несудебных тем, что порядок ее назначения и производства, а такжеиспользования полученных при этом результатов предусмотрен процессуальнымзаконодательством. В законе специально определены основания и условияназначения судебной экс­пертизы, порядок ее проведения. В законеустанавливаются принципы оценки и использования заключения эксперта как доказательствапо делу; четко определены права и обязанности участников конституционного,уголовного, гражданского, арбитражного, налогового и административ­ногопроцесса при проведении судебных экспертиз. Судебная экспертиза являетсясложным следственным действием и единственным, в котором подготовительный изаключительный этапы осуществляют работники правоохранительных органов, а этаписследования — эксперт (в нашем случае эксперт-бухгалтер).

Судебно-бухгалтерскую экспертизуможно определить как одну из разновидностей экспертизы, обладающую особымипризнаками, описанными в процес­суальном законе (Гражданском процессуальномкодексе РСФСР (далее — ГПК), Арбитражном процессуальном кодексе РФ (далее —АПК) и Уголовно-процессуальном кодексе РФ (далее — УПК)).

Правовыми основамисудебно-экспертной деятельности являются Конститу­ция РФ, Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях, Тамо­женный кодекс РФ, ФКЗ «О КонституционномСуде Российской Феде­рации», Налоговый кодекс РФ, ФЗ «О государственнойсудебно-экспер­тной деятельности в РФ», ФЗ «О федеральных органах налоговойполи­ции», а также иные федеральные законы и нормативные правовые актыРоссийской Федерации, регулирующие порядок судопроизводства, орга­низацию ипроведение судебной экспертизы. Как и всякая иная экспертиза, судебнаяэкспертиза есть специальное исследование. Но не всякое исследование может бытьна­звано судебной экспертизой[3].Законодатель в ст. 9 ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности вРФ» № 73-ФЗ от 31.05.2001 г. определил судебную экспер­тизу как процессуальноедействие, состоящее из проведения исследова­ний и дачи заключения экспертом повопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки,техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом,судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем илипрокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию поконкретному делу.

38 стр., 18805 слов

Дипломная работа: Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве ...

... в области экономической науки. Поэтому предметы судебно-бухгалтерской экспертизы определяется предметом ... ценности или де­нежные средства, а так же лиц, обязанных обеспечивать вы­полнение требований бухгалтерского учета и контроля, ... заключение эксперта-бухгалтера В своей работе мы остановимся на этом ... су­дебно-бухгалтерской экспертизы исходя из пределов компетен­ции судебного эксперта-бухгалтера и ...

Задачисудебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре группы. Указанныйподход основан на классической теории судебно-бухгалтерских экспертиз и поэтомув полной мере отражает все аспекты экспертной деятельности в областибухгалтерского учета с учетом сложившейся рыночной экономики.

К первой группе относитсяустановление обоснованности оприходования и списания материальных ценностей иденежных средств. По этой группе бухгалтерская экспертиза устанавливает:

  • обоснованность оприходованияматериальных ценностей по отдельным наименованиям материальных ценностей;
  • правильность отражения в учетерасчетных операций за материальные ценности и услуги;
  • обоснованность оприходования,начисления, выплаты и списания денежных средств.

Ко второй группеотносится установление наличия или отсутствия материальных ценностей и денежныхсредств. При решении этих задач бухгалтерская экспертиза устанавливает нетолько сам факт наличия (отсутствия) недостачи или излишков, но также ее (их)размеры, место и время образования, суммы материального ущерба, а также способысокрытия недостачи (излишков) материальных ценностей и денежных средств илидругого вида материального ущерба в бухгалтерском учете.

К третьей группеотносится определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности иорганизации контроля в целях установления:

  • соответствия отражения вбухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующихнормативных актов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;
  • правильности документальногооформления операций приема, хранения, реализации, списания материальныхценностей и денежных средств;
  • недостатков в организации и ведениибухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или моглиспособствовать образованию недостач, излишков, необоснованному списаниюденежных средств, причинению другого материального ущерба или препятствовали ихсвоевременному выявлению;
  • правильности применения всехнеобходимых методов контроля при производстве ревизии или других способовсовременного финансового контроля для установления фактов недостачи, излишковматериальных ценностей и денежных средств.

К четвертой группеотносится установление круга лиц, в ведении которых находились материальныеценности и денежные средства, а также ответственных лиц за нарушение правилведения учета и контроля. При решении задач этой группы бухгалтерскаяэкспертиза устанавливает:

49 стр., 24124 слов

Реферат: Судебно-экономические экспертизы

... судебной экспертизы. Задачей судебно-экспертной деятельности является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям ... (определении) о назначении судебной экспертизы либо соответствующем ... экономические; товароведческие; бухгалтерские; технологические; технические и другие исследования. Назначаются эти экспертизы, ... отчетности и учета производственной и ...

  • круг материально ответственных лиц,за которыми по документальным данным в период образования недостач (излишков),необоснованного списания числились материальные ценности и денежные средства;
  • круг должностных лиц, обязанныхобеспечить выполнение требований по ведению бухгалтерского учета и контроля,несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы.

Эксперт-бухгалтер можетрешать также и другие вопросы, связанные с несоблюдением требованийбухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины,если для этого необходимо применение его специальных познаний[4].

Основаниями производствасудебно-бухгалтерской экспертизы являются определение суда, постановлениясудьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебнаяэкспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующегопостановления или определения. Экспертиза в стадии предварительного следствияможет назначаться как органом дознания, так и следователем. Однако послевозбуждения дела органы дознания обязаны провести лишь неотложные следственныедействия по выявлению и закреплению следов преступления, после чего передаютдело следователю. Поэтому в подавляющем числе случаев судебно-экономическаяэкспертиза назначается именно следователем. На следователя в соответствии с УПКвозлагается обязанность собирания доказательств, на основе которыхустанавливаются наличие или отсутствие общественно опасного деяния, виновностьлица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства. Эти данныеустанавливаются показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого,обвиняемого, заключением эксперта, вещественными доказательствами, протоколамиследственных и судебных действий и иными документами.

Согласно ст. УПКзаключение эксперта является доказательством, аэкспертиза;

  • процессуальным действием по его получению. Имеющиеся вделе акты, справки, заключения о результатах ведомственного исследованиякакого-либо обстоятельства, именуемые экспертизой (например, о недостаче ТМЦ ит.п.), хотя бы и полученные по запросу органов следствия или суда, но неотвечающие требованиям правил проведения судебно-экономической экспертизы, немогут рассматриваться как заключение эксперта и служить основанием к отказу впроведении судебной экспертизы. Наиболее существенными основаниями дляназначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются:
  • необходимостьисследования вопросов, требующих применения специальных познанийэксперта-экономиста;
  • недоброкачественноепроведение ревизии, выразившееся в наличии противоречий между актом ревизии идругими материалами дела, противоречий в выводах ревизоров при проведениипервоначальной, повторной или дополнительной ревизий;
  • обоснованноеходатайство обвиняемого о назначении судебно-экономической экспертизы;
  • заключение экспертовдругих специальностей о необходимости проведения судебно-экономическойэкспертизы.

Назначение судебно-бухгалтерскойэкспертизы (ст. 195 УПК) не является обязательным и отнесено на усмотрениеследователя. Кроме того, следователь вправе приостановить или прекратитьпроведение экспертизы по своей инициативе или на основании заявлений участниковпроцесса (в том числе и эксперта) на любой стадии ее производства. Эти функциимогут выполнить также руководители следственных подразделений и прокуроры,осуществляющие надзор за следствием. После принятия решения о проведенииэкспертизы следователь оценивает с точки зрения достаточности и полнотыматериалы дела и собирает для экспертизы дополнительные данные, без которых еепроведение невозможно. Собранный материал анализируется следователем и толькопосле этого выносится постановление о назначении судебно-бухгалтерскойэкспертизы, в котором перечисляются вопросы, подлежащие разрешению экспертом.Следователь, суд не должны допускать постановку перед экспертом правовыхвопросов, не входящих в его компетенцию (например, имело ли место хищение,недостача, кто виновен в растрате и т.п.).

28 стр., 13887 слов

Дипломная работа: Государственная экспертиза: сущность, виды, функции, социальное значение

... толкование термина «эксперт»: «лицо, обладающее специальными знаниями и привлекаемое органами расследования, судом и иным государственным (например, арбитраж) и общественным (например, третейский суд) органами дел для проведения экспертизы». Экспертная оценка ...

Материалы, необходимые эксперту-бухгалтерупо каждому конкретному делу, устанавливает следователь. Однако представлениедополнительных материалов может осуществляться и после назначения экспертизы,если об этом ходатайствует эксперт. Признав собранные для производстваэкспертизы материалы достаточными, следователь назначает экспертизу.Процессуальным актом, реализующим это решение, является постановлениеследователя о назначении экспертизы. Следователь, суд не вправе заменятьпостановление, определение о назначении экспертизы другими документами, непредусмотренными законом (сопроводительным письмом, списком вопросов эксперту ит.п.).

Постановление по своему содержанию состоит из вводно-описательной ирезолютивной части[5].

Первая из них должнасодержать следующие обязательные реквизиты: время и место составленияпостановления; классный чин или воинское звание следователя, его фамилию;наименование следственного органа; при назначении судебно-экономическойэкспертизы судом в определении указываются наименование суда, фамилии судьи изаседателей; № дела; указывается место и дата составления постановления. Врезолютивной части объявляется решение следователя о назначении экспертизы,фамилия эксперта или наименование учреждения, в котором должна быть проведенаэкспертиза, излагаются вопросы, поставленные перед экспертом к разрешению входе исследования, и описываются предоставляемые в распоряжение экспертаматериалы. В перечне материалов указываются: объекты исследования; образцы длясравнения; следственные материалы, знание которых необходимо эксперту.Указывается также местонахождение документов и объектов[6].

Способы производстваэкспертизы определяются, как правило, экспертом. Однако следователь правомоченисходя из обстоятельств дела указать в постановлении на необходимостьопределенного способа исследования (например, встречной проверки документов).Предварительное следствие должно быть закончено в соответствии со ст. 162 УПКне позднее чем в двухмесячный срок. Поэтому если объем экспертной работы велик,то для ускорения проведения экспертизы по инициативе следователя илируководителя экспертного учреждения к экспертизе привлекаются несколькоэкспертов одной специальности.

Назначение судебнойэкспертизы судом;

  • сложный процесс, который является результатомреализации как инициативы участвующих в деле лиц, так и правомочий суда. Приназначении экспертизы судом складывается комплекс процессуальных отношений:между судом и каждым из участвующих в деле лиц; между судом и экспертом. Этиотношения различаются по основаниям возникновения, содержанию, процессуальномузначению. Отношения между судом и каждым из участвующих в деле лиц возникают поповоду ходатайства о назначении экспертизы, о назначении конкретного эксперта,об отводе эксперта, о формировании круга вопросов. Указанные процессуальныеотношения опосредуются в ходатайствах заинтересованных лиц и определениях судаоб их удовлетворении или отклонении и характерны для самого процесса назначениясудебной экспертизы; они как бы предваряют назначение. Результат действий поназначению экспертизы отражается в особом процессуальном акте;

  • определениисуда о назначении судебной экспертизы.

    Именно оно вызывает к жизни системуотношений между судом и экспертом.

Поэтому на его структуре следуетостановиться подробнее.

12 стр., 5550 слов

Курсовая работа: Исследование деятельности организации по оказанию парикмахерских услуг

... курсовой работы, является исследование деятельности ... определяют особый подход к предпринимательской деятельности, призванной обеспечить удовлетворение спроса ... также собственной деятельности исполнителя по удовлетворению потребности потребителя. По функциональному назначению услуги, ... искусство, физкультуру, спорт, туризм и др. Именно сфера услуг является самой быстро развивающейся отраслью экономики. ...

В определении суда оназначении экспертизы (как и в постановлении следователя) по уголовным делам должныбыть указаны конкретные основания назначения экспертизы, вопросы, которыетребуется разрешить, материалы и обстоятельства дела, подлежащие исследованию.В том случае, когда в стадии предварительного следствия по делу проводиласьэкспертиза, суд вправе поставить перед экспертом вопросы, аналогичные тем,которые он разрешал по заданию следователя, и определить тот же круг материаловдля исследования. Но от этого экспертиза по поручению суда не становитсяповторной. Принцип непосредственности исследования доказательств по делуозначает, что суд не связан и не ограничен материалами предварительногоследствия. Он самостоятельно назначает и проводит экспертизы, предусмотренныезаконом, — первичные, дополнительные, повторные;

  • и может допроситьэксперта.

Особенности назначенияэкспертизы в судебном заседании обусловлены тем, что в формулировании вопросов,определении объема исследуемых обстоятельств принимают участие обвинитель,защитник, подсудимый, потерпевший, гражданский истец, гражданский ответчик и ихпредставители; по всем поставленным эксперту вопросам заслушивается мнениеучастников судебного разбирательства, заключение прокурора. Какие вопросыследует поставить на разрешение эксперта, устанавливает в конечном счете суд,включая их в свое определение либо дополняя ими ранее вынесенное. Судебнойпрактикой и доктриной выработаны некоторые общие требования и правила посоставлению данного определения. Определение о назначении экспертизы должносодержать все реквизиты, свойственные судебному определению и перечисленные вст. 224 ГПК. Содержание определения, должно включать:

  • указание на время иместо вынесения;
  • наименование суда (егосостав и секретарь судебного заседания);
  • наименование лиц,участвующих в деле, и предмета спора (краткая фабула дела);
  • указание наобстоятельства, имеющие значение для дела (факты предмета доказывания илидоказательственные факты), для подтверждения или опровержения которыхназначается экспертиза;
  • мотивы суда, по которымон пришел к выводу о потребности в экспертизе, и ссылка на законы, которыми судруководствовался при назначении экспертизы;
  • наименование частногопредмета (вида) экспертизы;
  • формулированиеэкспертной задачи;
  • вопросы эксперту;
  • определение объектаисследования (или в отношении кого оно проводится);
  • кому поручаетсяпроизводство экспертизы (наименование организации, лаборатории, фамилия, имя,отчество эксперта);
  • наименование материаловдела, передаваемых в распоряжение эксперту (например, протокола судебногозаседания, протоколов допроса свидетелей, собственноручные записииспытуемого;
  • перечисляются, какие именно);
  • описание сравнительныхматериалов (если таковые передаются в распоряжение эксперту);
  • срок, в течениекоторого должна быть проведена экспертиза;
  • место проведенияэкспертизы (в суде или вне суда);
  • предупреждениеэкспертов об ответственности, согласно действующему законодательству (ст.

307УК РФ), за дачу заведомо ложного заключения;

3 стр., 1182 слов

Маркетинговое исследование: Маркетинговые исследования в современной экономике

... Маркетинговые исследования - это систематическое определение, анализ и сбор круга данных, необходимых фирме, которые фокусируются на понимании поведения, желаний и предпочтений потребителей в диктуемой рынком экономике. Необходимость в ... и анализа предполагает соотношение определенных требований к исследовательской деятельности. Только при таком условии возможно своевременное отражение изменений, ...

  • подпись судьи (судей),вынесшего определение.

Как видно, структурноопределение включает три части: подготовительную или вводную (место, времявынесения, состав суда, по какому делу, по ходатайству какой стороны, еслитаковое имело место); описательную (краткая фабула дела;

  • свыделением юридических обстоятельств, доказывание которых требует проведенияэкспертизы, а также поводов и оснований экспертизы); постановляющую (объект ипредмет исследования, вопросы эксперту, кому поручается, перечень передаваемыхматериалов).

Если вышестоящий судпризнает назначение экспертизы незаконным или необоснованным и отменитопределение о назначении экспертизы, то, соответственно, «аннулируются» всеюридические последствия такого определения. Например, если суд уже успелполучить заключение эксперта (в случае, когда обжалование определенияпроисходит без приостановления производства экспертизы), то отмена вышестоящимсудом определения о назначении экспертизы делает невозможным использованиесудом первой инстанции заключения эксперта в качестве доказательства. Так,назначая экспертизу в стадии подготовки дела к судебному разбирательству, нужнообращать внимание на сроки, установленные ст. ГПК (подготовка деласовершается в пределах семидневного срока).

Если производство экспертизытребует большего времени, то по мотивированному определению судьи общий срокподготовки дела может быть продлен до дней; однако данное полномочие судьипредусмотрено законом для исключительных случаев (ч. 1 ст. ГПК).

Поскольку судебнаяэкспертиза чаще всего проводится вне суда (т.е. не в зале судебного заседания),то при ее назначении в стадии судебного разбирательства возникает необходимостьпредоставить эксперту время на специальное исследование. Поэтому в ГПКпредусмотрено право суда, приостановить производство по делу в случаеназначения экспертизы (п. 5 ст. 215 ГПК).

Определение о приостановлениипроизводства выносится судом по ходатайству заинтересованных лиц либо по своейинициативе. На необходимость комиссионной или комплексной экспертизыуказывается в постановлении (определении) о назначении экспертизы. Руководительэкспертного учреждения вправе дать указание о проведении комиссионной иликомплексной экспертизы по своей инициативе или по инициативе эксперта. Эксперт,производящий экспертизу вне экспертного учреждения, придя к выводу онеобходимости комиссионной или комплексной экспертизы, ставит об этом вопросперед следователем (судом) в порядке, предусмотренном процессуальным законом.

39 стр., 19251 слов

Курсовая работа: Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: ...

... этого влияния на прогнозируемые тенденции развития организации в перспективе. Целью курсовой работы является исследование роли финансовых результатов деятельности организации с помощью учета и анализа основных составных частей финансового результата деятельности - доходов ...

2.

Исследованиеэксперта;

  • это творческий процесс, в котором проявляются знаниедостижении и методов различных наук, диалектико-материалистической теориипознания, владение современными высокоэффективными методами исследования,умение эксперта, его личный опыт.

Далеко не всякоетехническое средство и метод, применяемые в различных областях деятельности,могут быть рекомендованы для использования в экспертной практике. К нимпредъявляется ряд специфических требований, определенных прежде всегопроцессуальным законом: экспертной практике могут быть рекомендованы тольконаучно обоснованные, экспериментально апробированные методы и средства,эффективность которых научно доказана; правом преимущества пользуются такиеметоды и средства, которые не ведут к порче или существенному изменениювещественных доказательств; результаты их применения должны быть очевидны, вопределенной мере наглядны как для экспертов, так и для всех участниковуголовного, гражданского либо арбитражного процесса; важно, чтобы применениеметодов и средств не ущемляло законных интересов и прав граждан, не унижало ихчести и достоинства, не нарушало морально-этических норм общества.

Существенным признакомкаждого рода (вида) экспертизы является методика экспертного исследования. Подтакой методикой экспертизы принято понимать систему научно обоснованныхметодов, приемов и технических средств (приборов, аппаратуры, приспособлений),упорядоченных и целенаправленных для решения вопросов, установления фактов,относящихся к предмету судебных экспертиз. Конкретные научные методическиеприемы экономической экспертизы;

  • это специфические приемыэкспертного исследования, разработанные на основе достижений практики, а такжеразвития экономической и юридической наук. Их можно объединить в три группы:
  • документальные;
  • расчетно-аналитические;
  • обобщения и реализациирезультатов экспертизы.


Документальные приемы

;

  • это исследование учетныхдокументов, различные экспертизы этих документов, проверка нормативной правовойбазы их составления и т.д. Применяют названные методические приемы при условии,что возник ущерб от хозяйственных операций, которые отображены в первичнойдокументации, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, а также сталиобъектами расследования правоохранительными органами. К расчетно-аналитическимприемам
    относятся, прежде всего, экономический анализ, статистическиерасчеты, экономико-математические методы. Экономическийанализ;
  • система научных приемов, используемых в экономическойэкспертизе для выявления причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации вхозяйственных операциях и процессах, которые стали объектами расследованиеправоохранительными органами.

Статистические расчеты – приемы, с помощьюкоторых экспертиза может определить качественные и количественныехарактеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащихсянепосредственно в исходной экономической информации (бухгалтерском балансерасчетных ведомостях на заработную плату и т.п.).

Применяются они принеобходимости произвести уточнения приближенных величин перейти от однихвеличин к более точным характеристикам количественных связей и отношений. Экономико-математическиеметоды
применяются в экономической экспертизе при установлении факторов,влияющих на результаты хозяйственной деятельности, с тем чтобы учесть их настадии исследования общих результатов работы организаций[7].

11 стр., 5317 слов

Маркетинговое исследование: Экономическая эффективность маркетинговой деятельности предприятия ...

... основы оценки эффективности маркетинговой деятельности предприятия. Объектом исследования является предприятие - производитель товаров народного потребления. Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем: уточнены сущность и содержание понятий «экономическая эффективность маркетинговой деятельности», «маркетинговый потенциал ...

Методомсудебно-экономической экспертизы является совокупность приемов, используемыхэкспертом-экономистом при исследовании документов бухгалтерского,статистического, оперативного учета, управленческого учета записей счетныхрегистров в совокупности с документами гражданско-правового характера и другимиматериалами дела и даче заключения по поставленным перед ним вопросам, входящимв его компетенцию. Судебно-экономическая экспертиза является самостоятельнымисточником доказательств, относящихся к предмету доказывания в соответствующемзвене судебной системы. Как самостоятельный источник доказательствсудебно-экономическая экспертиза использует средства научного экономическогоанализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных кделу. Следователь, прокурор, судья, расследуя (рассматривая) дело о хищениях,должностных злоупотреблениях, споры между хозяйствующими субъектами, гражданамиэкономического характера исследуют учетные документы и иные материалы. Поэтомуим необходимо знание методов исследования данных экономики, финансов ибухгалтерского учета; без этого невозможно самостоятельно проводить работу,направлять деятельность ревизора, контролировать полноту и всесторонностьисследования материалов, осуществляемого экспертом.

Принимая во вниманиеаспекты, затронутые в предыдущих главах исследования, определяем, что правовуюприроду судебно-экономической экспертизы характеризуют три признака:

во-первых, в основе еележит информация о фактах предпринимательской деятельности, обладающаясвойством относимости к исследуемой деятельности и познаваемая (исследуемая)для получения сведений о других искомых фактах (юридических,доказательственных);

во-вторых,судебно-экономическая экспертиза обладает процессуальной формой,предусмотренной в законе как одно из средств доказывания. Процессуальная формаэкспертизы выступает в качестве гарантии достоверности получаемых в результатеэкспертного исследования сведений о доказательственных фактах;

в-третьих, она подчиненаопределенному законом процессуальному порядку получения и исследованиядоказательственной информации о фактах предпринимательской и иной экономическойдеятельности.

Доказательственноезначение экспертизы утрачивается, если при ее проведении игнорируется хотя быодин из признаков, характеризующих ее правовую природу (отсутствует логическийпроцесс познания, не соблюдается процессуальная форма, нарушаетсяпроцессуальный порядок получения и исследования доказательственной информации).

Согласно требованиямматериального и процессуального права
общими требованиями к методикеисследования предметов и документов являются:

а) сопоставление сведенийв документах с объективной реальностью с целью выявления несоответствия этихсведений реальным результатам предпринимательской деятельности (доходам) какпредмету посягательств и выявления интеллектуального подлога. Тем самымвыявляется несоответствие сведений из документов действительным результатампредпринимательской деятельности (доходам);

б) анализ и сопоставлениефактов предпринимательской деятельности (в отличие от документальной проверкиисполнения законов и подзаконных актов, проводимой налоговыми органами).

Анализфактов предпринимательской деятельности проводится с целью определения фактическихрезультатов предпринимательской деятельности исследуемой организации, выявлениянедостоверных данных в отчетности, представленной государству, и в документах,являющихся основанием для учета и отчетности;

в) объективность иполнота исследования фактов предпринимательской деятельности за период деянийреальных распорядителей доходами (лица или группы лиц), полученными отпредпринимательской деятельности; Объективность и полнота выражаются висследовании всех имеющихся сведений, строгом соответствии выводов изисследования имеющимся сведениям;

г) построениепричинно-следственных логических взаимосвязей использования предметапосягательств и недостоверности сведений в документах, предполагающихюридическую оценку деяний в соответствии с нормами материального права;Логические взаимосвязи заключаются в причинно-следственной связи междураспоряжением доходами, несоответствием сведений в документах, учете иотчетности фактам и результатам предпринимательской деятельности иматериальными последствиями деяний для собственников доходов, извлекаемых изиспользования имущества, и государства;

д) определениеотрицательных материальных последствий деяний виновных лиц для собственниковимущества и государства. Материальные последствия определяются в виде части доходовот продаж продукции (товаров, работ, услуг), доходов на капитал и доходов отпродажи собственности, использованных или не использованных в интересахпредпринимательской деятельности и не поступивших государству в виде налогов иобязательных платежей, в причинно-следственной связи с несоответствиемдокументов фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности[8].

Свободнаяпредпринимательская деятельность в современных условиях рыночной экономикиобусловила коренные изменения как в теоретическом представлении об ущербе отпреступных посягательств (правонарушений, нарушений договорных отношений), таки в методических подходах к его определению. В этой связи, основным методомопределенияущерба становится, например экономический анализ бухгалтерской отчетности поправилам научного логического мышления в процессе познания предмета. Бухгалтерскийучет и отчетность имеют большое значение для реализации принципа неотвратимостинаказания за ущерб, причиненный преступлениями (правонарушениями) материальныминтересам личности, общества и государства. Принцип неотвратимости предполагаетсплошной анализ бухгалтерской отчетности субъектов предпринимательской и инойэкономической деятельности с целью выявления признаков преступления(правонарушений) и нарушений договорных отношений.

3.

Ход и результатыэкспертного исследования оформляются специаль­ным процессуальным документом —заключением эксперта, которое явля­ется самостоятельным видом судебныхдоказательств, предусмотренных законом (ст. УПК РФ).

Этим, в частности, деятельностьспециа­листа отличается от экспертизы, которая оформляется протоколом соот­ветствующегоследственного действия. Различного рода справки, акты и заключения несудебныхэкспертиз, содержащие данные, полученные с применением специальных познаний,являются разновидностью иных до­кументов, а не самостоятельным видомдоказательств.

В заключении экспертаследует различать содержание (вывод, обоснованный проведенным исследованием,установлением и профессиональной оценкой экспертом фактов) и форму (заключениекак акт).

Оба компонента одинаково важны при определении доказательственнойсилы заключения эксперта. Если вывод эксперта суд признает недостоверным, неоснованным на научном исследовании, то заключение отвергается им как судебноедоказательство. Равным образом несоблюдение формы заключения, несмотря наобоснованный и объективный вывод эксперта, также не дает возможности признатьего судебным доказательством. Например, эксперт исследование провел, но неизложил его ход и/или результаты в письменном виде или не подписал заключение.Это несоблюдение формы самого документа.

Кроме того, понятиезаключения эксперта предполагает, что речь идет о доказательстве, полученном врезультате проведения судебной экспертизы (т.е. назначенной определением суда,в определенном процессуальном порядке).

Несоблюдение данных требований также непозволяет говорить о полноценном заключении эксперта как доказательстве.Например, исследование было проведено экспертным учреждением не по определениюсуда, а по просьбе гражданина;

  • стороны в процессе, которая затемзаявила суду ходатайство о допущении в процесс акта экспертизы в качествезаключения эксперта. Таковым он не может быть признан, ибо не соблюденпроцессуальный порядок получения судебного доказательства.

Заключение экспертавсегда дается в письменном виде (ст. УПК, ст. ГПК и ст. АПК), однакоего, безусловно, следует отличать от письменных доказательств. Характернымпризнаком письменных доказательств признается закрепление человеком сведений офактах (доказательственной информации) на определенном вещественном носителе(бумаге, дереве и пр.) в виде определенных знаков. Природа заключения эксперта,как было доказано, качественно иная: эксперт не закрепляет в письменном видеизвестную ему информацию;

  • он добывает в ходе исследования новую,которой дает профессиональную оценку; именно она являетсяинформацией-доказательством. Заключение эксперта отражает ход и получениепервичной информации при помощи специальных знаний.

Заключение эксперта состоит из вводной,исследовательской частей и выводов. Вопросы, поставленные перед экспертом,должны быть воспроизведены в заключении буквально. При необходимости уточнитьих эксперт может указать в заключении, как он понимает тот или иной вопрос, илиможет обратиться к следователю, с просьбой внести необходимые уточнения. Придаче заключения существенное значение имеют различного рода обстоятельствадела, относящиеся к предмету экспертизы. При этом во вводной части заключенияуказывается их источник (постановление следователя, определение суда, протоколыосмотра места происшествия, обыска и другие материалы дела), а существо самихфактов описывается дословно как они изложены в процессуальном документе[9].

Исследовательская частьзаключения представляет собой обоснование выводов. Исследовательская часть посвященаизложению процесса исследования. Здесь эксперт указывает методики, импримененные; аргументирует их выбор; излагает условия применения специальныхметодов; этапы исследования. Именно в ходе исследования происходит установлениетак называемых промежуточных фактов, которые являются итогом отдельных этаповисследования. Описание исследования осуществляется обычно в соответствии сосхемой исследования. Так, при идентификационных исследованиях выделяютсяаналитическая стадия (раздельное исследование свойств объектов), сравнительная(установление совпадений и различий свойств объектов) и интегрирующая(комплексная оценка результатов исследования).

В синтезирующей части(разделе) заключения даются общая суммарная оценка результатов проведенногоисследования и обоснование выводов, к которым пришел эксперт (эксперты).Например, при идентификационных исследованиях синтезирующая часть включаетитоговую оценку совпадающих и различающихся признаков сравниваемых объектов,констатируется, что совпадающие признаки являются (не являются) устойчивыми,существенными и образуют (не образуют) индивидуальную, неповторимуюсовокупность. Синтезирующий компонент заключения не всегда выделяется в самостоятельнуючасть. Нередко он выступает как раздел (завершающий) исследовательской части.Это особенно характерно для однородных экспертиз.

Затрагивая особенностипроведения судебно-экономических экспертиз по уголовно квалифицируемымправонарушениям, стоить отметить, что в соответствии с требованиямипроцессуального закона выводы из исследования документов бухгалтерского учета иотчетности и других объектов судебно-экономической экспертизы должныпредставлять собой логически законченный комплекс и единую системупричинно-следственных (логических) связей, состоящую из четырех взаимосвязанныхэлементов:

Суммарное выражение вдоходах от предпринимательской деятельности несоответствия договоровгражданско-правового характера, бухгалтерского учета и отчетности и подтверждающихих первичных распорядительных документов фактическим обстоятельствампредпринимательской деятельности.

В заключении эксперта(характеристика объекта экспертного исследования): «…Соответствует ущербу какпоследствию преступления и отражает экономические последствия интеллектуальногоподлога в документах, подтверждающих обязанности по административному праву иобязательства по гражданскому праву. Событие преступления раскрывается какэлемент состава преступления….

Ущерб рассматривается какпричинно-следственная связь предмета преступных посягательств и субъективнойстороны состава преступления».

Несоответствиефактическогоиспользования доходов от предпринимательской деятельности указанным вдокументах целям использования этих доходов устанавливается исходя из
несоответствия

измерителей стоимости объективному тождеству эквивалентного обмена продуктамипредпринимательской деятельности.

Несоответствие договоровгражданско-правового характерафактическим обстоятельствампредпринимательской деятельности устанавливается исходя из
несоответствия

предмета продаж по данным исследуемых документов бухгалтерского учета иотчетности предмету договоров гражданско-правового характера.

Изложенное в п. «1»конкретизируется в виде фактического использования доходов отпредпринимательской деятельности как совокупности неуплаченных налогов и невыполненных перед кредиторами обязательств, не в интересах самойпредпринимательской деятельности.

«…Соответствует ущербудля объекта преступных посягательств и одновременно субъективной сторонесостава преступления в виде экономического содержания преступного результата,определяющего мотивацию поведения (цель деяний) виновных лиц. Отражаетструктуру ущерба от преступления посредством перечисления потерпевших отпреступления субъектов административно-правовых и гражданско-правовыхотношений, а также размера причиненного им ущерба».

В причинно-следственнойсвязи с изложенным в п.п. «1», «2», несоответствие требованиямадминистративного права по организации бухгалтерского учета и контролю за еговедением и составлением отчетности, соблюдению и внутреннему контролю засоблюдением налогового и валютного законодательства.

Признание договоранедействительным относится к компетенции арбитражного суда. Поэтому без ссылокна гражданское законодательство констатируется несоответствие конкретныхдоговоров фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.

Перечисляютсяправонарушения, включая налоговые, причинно обусловленные преступлением.…Соответствуют умышленным нарушениям налогового, валютного, таможенного, обухгалтерском учете и гражданского законодательства. В отличие отадминистративного процесса имеются в виду правонарушения, обусловленныедеяниями истинного субъекта преступления, его соучастники, независимо от того,кому собственником имущества предоставлены полномочия по распоряжению доходамиот предпринимательской деятельности.

В причинно-следственнойсвязи с изложенным в п.п. «1», «2», «3», несоответствие требованиямзаконодательства по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерскойотчетности.

Констатируются нарушениятребований административного права по документальному подтверждениюбухгалтерского учета и отчетности, невыполнение (ненадлежащее выполнение)обязанностей по ведению бухгалтерского учета, внешнему (государственному инегосударственному) контролю за состоянием учетной и отчетной дисциплины.

Отражаются условия,способствовавшие преступлению, включая соучастие бухгалтера, аудитора,налогового инспектора, других государственных служащих, взаимосвязи с разногорода преступными группами и сообществами.

В процессе изученияфактических обстоятельств предпринимательской деятельности исключаютсяследующие аспекты:


отсутствие

вины
в нарушенияхдействующего законодательства исключаетсяабстрагированием при анализефактических обстоятельств
от правовых категорий, абстрагированием отпрактического применения норм материального административного и гражданскогоправа (п.п. 1, 2 выводов);


неосторожная формавины

в нарушенияхдействующего законодательства исключается при достигнутой цели противоправногоповедения, отражающей материализацию субъективной стороны состава преступления(п.2 выводов);


малозначимостьпоследствий деяния

,характерная для административного проступка, исключается размером совокупногоущерба, его структурой по составу потерпевшей от преступления стороны(субъектов административного и гражданского права), а также наличием в составепотерпевшей стороны всех субъектов экономики – личности, общества и государства[10].

В целом, эксперт-экономиств своем заключении:

  • устанавливает нарушения правилведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
  • делает выводы о нарушениях налоговогои гражданского законодательства, а также указывает лиц, которые несутответственность за эти нарушения;
  • оценивает доказательства, имеющиеся вматериалах уголовного дела (показания свидетеля, потерпевшего, подозреваемого),выясняет нарушения правил составления документов, а затем отвечает на вопросы оправомерности или неправомерности деяний обвиняемого лица;
  • дает оценки деятельности лиц,ответственных за невыполнение установленных государством обязанностей поорганизации бухгалтерского учета и составления отчетности;
  • оценивает выполнение договорныхобязательств хозяйствующих субъектов между собой;
  • все перечисленные утверждения, взависимости от вопросов, поставленных на разрешение экспертизы.

Материалы, иллюстрирующиеэкспертное заключение и его результаты, прилагаются к заключению и служат егосоставной частью. Материалы о ходе и условиях экспертного исследованиясохраняются в судебно-экспертном учреждении. По требованию органа или лица,назначившего экспертизу, они представляются для приобщения к делу.

Заключение

Итак, мы выяснили, что судебно-бухгалтерская экспертиза представляетсобой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственныхправоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза проводится с использованием организационных методических итехнических приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Процессэкспертного исследования охватывает стадии: организационную, исследовательскую,обобщения и реализации результатов экспертизы.

Судебно-бухгалтерскиеэкспертизы обычно назначаются в следующих случаях:

  • когда результаты проведенной ревизиипротиворечат материалам расследуемого дела и для изучения противоречий иустановления истины необходимо проведение экспертизы;
  • если ревизором не приняты дляотображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете уматериально ответственных лиц документы (акты на порчу товаров, расписки наотпуск товаров в долг, накладные на внутреннее перемещение товаров напредприятии по согласованию между материально подотчетными лицами без оформлениячерез бухгалтерию и т.п.);
  • когда есть обоснованное ходатайствообвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • в случаях наличия противоречия ввыводах первичной и повторной ревизий;

при использованииревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;

  • если такая необходимость вызванавыводами другого вида экспертизы.

Следователь, которыйпришел к выводу о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы,составляет об этом постановление, в котором указывает основания для назначенияэкспертизы, фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое самоизбирает эксперта, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалыдля экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомостиинвентаризации, учетные регистры, машинограммы учета и др).

От того, насколькоправильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят полнотаисследования и соблюдение сроков проведения экспертизы. При постановке вопросовна решение экспертизы правоохранительным органам следует придерживаться такихтребований: а) необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованныхобобщений (например, какие нарушения нормативно-правовых актов допущены вбухгалтерском учете); б) содержание вопросов должно вызывать необходимостьэкспертного исследования, а не носить справочный характер (какими документамиоформляется выдача денег из кассы, кто должен следить за своевременностьюпредоставления отпусков материально ответственным лицам); в) постановка вопросовдолжна быть логичной и последовательной, короткой и четкой.

Методомсудебно-экономической экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом-бухгалтеромпри исследовании документов бухгалтерского учета записей счетных регистров всовокупности с документами гражданско-правового характера и другими материаламидела и даче заключения по поставленным перед ним вопросам, входящим в егокомпетенцию. Судебно-бухгалтерская экспертиза является самостоятельнымисточником доказательств, относящихся к предмету доказывания в соответствующемзвене судебной системы. Как самостоятельный источник доказательств судебно-бухгалтерскаяэкспертиза использует средства научного экономического анализа исходных данных,содержащихся в других доказательствах, приобщенных к делу.

Ход и результатыэкспертного исследования оформляются специаль­ным процессуальным документом —заключением эксперта, которое явля­ется самостоятельным видом судебныхдоказательств, предусмотренных законом (ст. УПК РФ).

Заключение эксперта всегда дается вписьменном виде (ст. УПК, ст. ГПК и ст. АПК).

Заключение эксперта состоитиз вводной, исследовательской частей и выводов. Вопросы, поставленные передэкспертом, должны быть воспроизведены в заключении буквально. В составленном заключенииэксперта-бухгалтера должны быть отражены: а) нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составлениябухгалтерской отчетности; б) лица, которые несут ответственность за этинарушения; в) оценены доказательства, имеющиеся в материалах уголовного дела(показания свидетеля, потерпевшего, подозреваемого); г) оценена деятельностьлиц, ответственных за невыполнение установленных государством обязанностей поорганизации бухгалтерского учета и составления отчетности; д) все перечисленныеутверждения, в зависимости от вопросов, поставленных на разрешение экспертизы.

Остается добавить, что припроизводстве судебной экспертизы эксперт независим, он не может находиться вкакой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу,сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение,основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своимиспециальными знаниями, по своему внутреннему убеждению. Не допускаетсявоздействие на эксперта со стороны судов, судей, органов дознания, лиц,производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных государственныхорганов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключенияв пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц. Экспертпроводит исследования на современной научной и практической основе, в пределахсоответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме. Заключениеэксперта должно основываться на положениях, дающих возможность проверить их набазе общепринятых научных и практических данных.

Список использованнойлитературы

Арзуманян Т. М., Танасевич В. Г. Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел. – М. Юридическая литература. 1975. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М., 1997. Палиашвили. А.Я. Экспертиза в суде по уголовным делам. – М.: Юридическая литература. 1973. Правовая бухгалтерия. Отв. ред. д.ю.н. С.Г. Чаадаев, — М., 2001 Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации. / Под общ. ред. В.В. Мозякова. – М.: «Издательство «Экзамен XXI», 2002. Медведенко В.Г. Судебная бухгалтерия. – Киев. 1998. Орлов Ю.К. Заключение эксперта и его оценка (по уголовным делам) Учебное пособие. – М.: Юрист, 1995. Опеченко Н.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – Мн., 1997. Сахнова Т.В. Судебная экспертиза. – М.: Городец, 2000. Треушников М. К. Судебные доказательства. – М., 1997. Чаадаев С.Г., д.ю.н. Судебно-экономическая экспертиза Хозяйство и право. 2001. №№ 5-8 Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник для юридических вузов. – М.: Юрист. 2000. Шестаков А.В., Шестаков Д.А. Введение в финансово-экономическую экспертизу. — 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательский Дом «Дашков и Ко». 2000. Шляхов А. Р. Судебная экспертиза: организация и проведение. – М.: Юридическая литература, 1979.