Налоговая система Кипра

метки: Компания, Государство, Налогообложение, Договариваться, Налог, Деятельность, Предприятие, Настоящее

Роль страны в международной торговле

.

Кипр долгое время был сельскохозяйственной страной, индустриализация началась лишь в 1960-х годах. В 1990-х годах свыше 3/4 экспорта из греческой зоны составляли такие товары, как ткани, готовая одежда, обувь, продовольствие и напитки, химические продукты, машины и оборудование, мебель. На долю сельскохозяйственных товаров приходилось 8% экспорта. Важную роль играют судоходство и реэкспорт. Основные предметы импорта – продовольствие, топливо, автомобили и промышленные изделия. Существенную роль в экономике играет сфера услуг (64% занятых).Большой дефицит торгового баланса покрывается за счет доходов от туризма, которые в конце 1980-х годов стали крупнейшим источником валютных поступлений. На юге страны туризм приобрел огромное значение после того, как Турция ввела свои войска в северные районы и там были закрыты многие отели. В 1996 на юге Кипра побывали 2,5 млн. туристов, на севере – ок. 0,4 млн. (в том числе ок. 0,3 млн. – из Турции).

Основные сельскохозяйственные продукты – цитрусовые, картофель, табак и виноград, прочие – семена рожкового дерева, маслины, пшеница, ячмень и овощи. Более 80% сельскохозяйственной продукции поступало из северных районов, контролируемых с 1974 турецкими войсками. Греческая община на юге развивала передовые методы ведения сельского хозяйства, включая экстенсивное орошение. В промышленных масштабах осуществляются лесозаготовки и лов рыбы.

На протяжении 1990-х годов экономика южной части острова динамично развивалась. ВНП вырос в 1,5 раза (общий ВНП Кипра на душу населения возрос с 1990 по 1996 с 8 тыс. долл. до почти тыс. долл., прежде всего за счет греческого сектора).

Быстрыми темпами росла внешняя торговля. Экспорт Республики Кипр за период с 1989 по 1996 увеличился с 0,6 до 1,3 млрд. долл., импорт – с 2,6 до 3,9 млрд. долл. Темпы инфляции в это время составляли от 3 до 6% в год.

Северная часть острова сталкивается с крупными экономическими проблемами, несмотря на значительную помощь Турции. ВНП на душу населения составлял 3,5 тыс. долл.; стоимость импорта в середине 1990-х годов – 0,3 млрд. долл., экспорта – 0,07 млрд. долл. Темпы инфляции достигали 60%.

По данным на 2003 ВВП Кипра делится на ВВП греков-киприотов (9,4 млрд. долл. США или 15000 долл. на душу населения) и ВВП турков-киприотов (787 млн. долл. США или 6000 долл. на душу населения).Также делится и ВВП по секторам: для греков-киприотов доля сельского хозяйства составляляет 4,6%, индустрия – 19,9% и столько же для служб (19,9%).

Статистика уровня расходов населения Российской Федерации

... качества жизни населения. Цель курсовой работы - выполнение статистико-экономического анализа уровня расходов населения Российской Федерации. Для достижения данной цели выдвинуты следующие задачи: ) Изучить систему показателей уровня жизни; ) Дать краткую характеристику Российской Федерации; ) Провести анализ уровня расходов населения Российской ...

Для турков киприотов: сельское хозяйство – 75,5%, индустрия и промышленность – 20,7% и 71% прочие службы.

2. Страна в международных валютных отношениях

Национальной валютой является Кипрский фунт (CYP).

1 CYP примерно равен 2 USD, и делится на 100 центов. Банкноты имеют надписи на трёх языках — английском, греческом и турецком.

Эквивалентом слова «фунт» (pound) является «лира», на Кипре обычно употребляемое в турецком языке.

Фунт был учреждён в 1879 году, и до 1960 равнялся британскому фунту стерлингов. Также, как и фунт стерлингов, он разделялся на шиллингов. Однако, в отличие от фунта стерлингов, он разделялся на 9 пиастров (курушей), что устанавливало связь с предшествующей валютой, турецкой лирой, которая также разделялась на куруши. По образцу турецкой лиры пиастры (куруши) разделялись на пара. Пара никогда не использовались в монетах или банкнотах, но указывались на почтовых марках.Были введены монеты в 1/4, 1/2 и 1 пиастр. Монета в четверть пиастра была названа греками-киприотами декара (от дека — «десять»), т.к. равнялась десяти пара, 1/2 пиастра — икосара («икоси» — двадцать).

Также выпускались монеты в 3, 4 1/2, 9, пиастров, 1 и 2 шиллинга.

В 1959 году Кипр ввёл десятичную систему, разделив фунт на 1000 милле («тысячных»).

Монета в 5 милле получила название «пиастра» (примерный аналог), а в милле — «шиллинга» (точный аналог).

В 1983 было дополнительно введено деление на 100 центов («сотых»).

Наименьшей монетой осталась 5 милле, переименованная в 1/2 цента, и впоследствии отменённая.

В настоящее время монеты в милле выведены из оборота. Редкостью являются монеты в 1 или 2 цента. Обычно продавцы стараются округлять цены до ближайших 5 центов.

С 1 января 2008 осуществлен переход на евро по фиксированному курсу 0.585274 CYP за евро. Решение об этом принято Еврокомиссией мая 2007 (вместе с Мальтой), подтверждено Европарламентом июня 2007, и лидерами Евросоюза июня 2007. Курс обмена определён на совещании министров финансов Евросоюза июля 2007.

Фунты остаются в легальном обращении (при уплате наличными) до января 2008. Банкноты принимаются банковскими учреждениями до июня 2008.

Полный обмен валюты завершается в срок до — монет до декабря 2009, и банкнот до декабря 2017.

Для успешного введения евро на территории Кипра, Министерство Финансов будет вести тесное сотрудничество с Центральным Банком Кипра. Перед Правительством Кипра стоит задача проектирования курса экономического развития на 2007 год. Она должна быть сопоставима с ожиданиями кипского народа для постоения здоровой, устойчивой экономики и плавного перехода на евро.

3.Компании на Кипре

Республика Кипр (Republic Cyprus) – это третий по величине остров Средиземного моря. Его площадь – 9 251 кв.км., протяженность 240 км. с запада на восток и 100 км. с севера на юг. Кипр со столицей в г. Никосия удачно расположился между Европой и Азией в северо-восточной части Средиземноморья в км. от Турции, 105 км. от Сирии и 380 км. от Египта.

Бывшая колония Британии, Кипр получил независимость августа 1960 года. Основное население Кипра – 793 тысячи человек, при этом 81% — греко-киприоты, 11% — турко-киприоты, 8% — постоянно проживающие на острове иностранцы (англичане, русские, армяне).

Единая европейская валюта (евро)

... продвижением к союзу экономическому. Регулирование валютных курсов предполагает параллельную и согласованную эволюцию экономики заинтересованных стран во избежание нежелательных последствий для того или иного партнера. Первая ... В результате было принято решение о введении единой валюты под названием «евро». 1.2 Введение евро После переговоров в Маастрихте в 1992 г. главами государств-членов ЕВС ...

1 мая 2004 года Кипрская республика принята в Европейское Сообщество. С 1 января 2008 официальной валютой страны является евро, но продолжается обмен ранее действующей валюты – кипрского фунта (CYP).

Трастовое законодательство Кипра сформировалось в колониальный период истории острова на основе британской правовой системы. Однако изменения и ограничения трастовых принципов, которые произошли в Великобритании после объявления независимости острова, кипрское законодательство не затронули. В 1992 г. на острове был принят Закон о международных трастах. В соответствии с этим законом международный траст должен отвечать следующим условиям: учредитель траста не вправе быть резидентом Кипра, бенефициар также не может иметь на Кипре постоянного местопребывания. Однако необходимо, чтобы, по крайней мере, один из попечителей траста был резидентом Кипра. Имущество траста не должно включать в себя какую-либо недвижимость на Кипре. В законе особо оговаривается, что кипрское оффшорное партнерство или оффшорная компания также могут быть попечителями кипрского оффшорного траста.

Российские предприниматели облюбовали Кипр для регистрации оффшоров в начале 90-х гг. прошлого столетия. Благодаря соглашению об избежании двойного налогообложения, подписанному между СССР и Кипром еще в 1982 г., выгодному географическому положению и безвизовому въезду, республика стала основной базой российских бизнесменов.

Ежегодно в оффшоры на Кипре переводились миллиарды долларов, часть этих денег спустя некоторое время возвращалась на родину. Формально почти все сделки с акциями российских компаний заключаются между нерезидентами, даже если и продавец, и покупатель — российские инвестиционные компании.

После вхождения Кипра в Евросоюз, которое состоялось 1 мая, республика начала терять свою привлекательность как оффшорная зона. Между тем, первой ласточкой стала налоговая реформа 2002 г., проведенная в угоду требованиям ЕС, лишившая Кипр статуса налогового рая. С 2003 г. налог на прибыль был увеличен с 4,25% до 10%.

Кипр в настоящее время не является оффшорной зоной в чистом виде, поскольку все кипрские компании в обязательном порядке проходят полноценную процедуру государственной регистрации, сдают в налоговые органы финансовую отчетность и обязаны проводить собрания акционеров не реже раза в год. Отличие налоговой системы Кипра в том, что к компаниям, которые осуществляют инвестиционную, торговую или иную деятельность за рубежом применяются нулевые ставки налогообложения, поэтому их принято называть – оффшоры на Кипре.

3.1Корпоративное законодательство

Закон Республики Кипр «О компаниях», глава 113 (The Companies Law, Cap. 113) регулирует создание, функционирование и ликвидацию компаний.

Исторически вышеназванный Закон связан с британским Законом о компаниях 1948 года, поскольку после обретения независимости от Великобритании корпоративное законодательству было решено не переписывать с нуля. В результате было внесено множество изменений и дополнений.

Последние и наиболее значимые поправки в Закон «О компаниях» были внесены на этапе подготовки Кипра к вступлению в ЕС, датируются 2002 годом и вступили в силу 1 января 2003 года. Благодаря последним изменениям местные организации и оффшорные компании на Кипре с точки зрения налогообложения не имеют различия. Определяющим является факт резидентного или нерезидентного статуса компании.

Налоговыми резидентами Кипра признается компания, управление которой находится на территории Кипра, для этого достаточно, чтобы директора компании являлись налоговыми резидентами государства или гражданами страны, а так же заседания совета директоров и принятие решений осуществлялось на Кипре. Физическое лицо признается налоговым резидентом в том случае, если находится на Кипре более 183 дней в году.

Регистрация оффшорных компаний на Кипре производится только в форме компании с ограниченной ответственностью и ее наименование должно заканчиваться на «limited» или «ltd».

Регистрация оффшоров на Кипре производится с минимальным Уставным капиталом в 1000 евро, который делится на 1000 акций с номиналом 1 евро.

Законодательство Кипра предусматривает для всех видов компаний общую ставку налога на прибыль (Profit Tax) в размере 10% — это самая низкая ставка среди стран ЕС.

Оффшоры на Кипре имеющие нерезидентный статус и платят только налог на доход из кипрских источников. Следовательно, если такого дохода нет, то нет и налогов.

Регистрация оффшоров на Кипре привлекательна благодаря тому, что в соответствии с Законом республики «О подоходном налоге», доходы от реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения. Ценными бумагами на Кипре считаются акции, облигации, доли участников компаний или иных юридических лиц.

НДС (VAT) находится в вилке от 0 до 15% и оплачивается исключительно в случае, если компания продает товары или оказывает услуги и на территории Кипра резидентам государства и стран ЕС.

Все оффшорные компании на Кипре должны сдавать ежегодно:

Налоговую декларацию и финансовую отчетность с заключением независимого аудитора в Налоговый Департамент Кипра.

Финансовый отчет на греческом языке и годовой отчет с информацией об акционерах, директорах и секретарях в Регистрационную Палату Кипра.

Отчетность оффшоры на Кипре должны сдавать и заверять у аудитора даже в случае отсутствия деятельности и начисленных налогов.

Оффшорные компании на Кипре должны иметь местного секретаря (физическое или юридическое лицо) и зарегистрированный офис, где необходимо хранить реестры акционеров, директоров, секретарей и кредиторские требования.

По требованию третьих лиц предоставляется информация о директорах, акционерах и секретарях, Устав (Articles Association), Меморандум (Memorandum Association), информация о зарегистрированном офисе.

Конфиденциальность оффшоров на Кипре обеспечивается благодаря использованию номинальных директоров и акционеров.

Регистрация оффшоров на Кипре часто производится с целью учреждения дочерних организаций в России или в странах Европы. Это выгодно, поскольку Кипр является полноправным членом ЕС и заключил Соглашения от избежании двойного налогообложения с рядом стран, в число которых входит Россия. Доходы, получаемые оффшорами на Кипре из российских источников, освобождены от налогообложения в России. В результате такого подхода к организации бизнеса регистрация оффшорных компаний на Кипре позволяет воспользоваться всеми льготами, которые установлены Директивами ЕС относительно движения капитала и получения доходов.

Стоимость оффшоров…

Дополнительный сервис

Номинальный Акционер (ежегодно)	350 $
Номинальный Акционер (ежегодно) Физ. Лицо (киприот) Физ. Лицо – юр.лицо (панамец)	450 $ 350 $
Генеральная доверенность с апостилем	400 $
Протокол собрания директоров с апостилем	250 $
Открытие счета (Alpha Bank, Cyprus)	450 $
Интернет банк	220 $
Карта VISA	150 $
Выписка из реестра (Good Standing)	650 $
Налоговая справка (Tax Exemption Certificate)	490 $
Доставка документов	120 $
Постановка на учет в ГНИ, Москвы	480 $
Нотариально заверенный перевод уч. документов компании	600 $

4.Налоговая система Кипра – лучшая в Европе

В начале 2009 года консалтинговая компания KPMG опубликовала исследование налоговых систем европейских государств. В результате был составлен рейтинг самых привлекательных для ведения бизнеса налоговых режимов. Опрос проводился с участием 400 специалистов по налогам из различных европейских компаний. При этом благоприятность налогового режима оценивалась не только исходя из критерия величины налоговой нагрузки на бизнес, но также и таких факторов, как ясность и стабильность налогового законодательства.

Исходя из этих критериев, налоговый режим Кипра был признан самым привлекательным для ведения бизнеса в Европе. Последующие места в рейтинге заняли Ирландия, Швейцария, Мальта, Эстония и Финляндия. Страной с худшим налоговым режимом в Европе специалисты признали Грецию.

4.1Основы налогообложения на Кипре.

4.4. Налог на доходы от капитала(Capital Gains Tax)

Налог на доходы от капитала уплачивается по ставке 20% на доходы от недвижимого имущества, расположенного на Кипре, включая доходы от владения акциями компании, владеющим таким имуществом, за исключением случаев, когда акции такой компании включены в листинг любой признаваемой биржи ценных бумаг.

4.5. Налог на добавленную стоимость(НДС — VAT)

НДС облагаются все операции по приобретению товаров и предоставлению услуг на Кипре, а также аналогичные операции кипрских компаний в других странах ЕС и импорт товаров и услуг на Кипр.

Законодательством предусмотрены следующие ставки НДС:

— нулевая(0%);
— сокращенная ставка, введенная с 01.07.2000 г.(5%);
— сокращенная ставка, введенная с 01.08.2005 г.(8%);
— стандартная ставка, действующая с 01.01.2003 г.(15%).

Обложению по нулевой ставке подлежат следующие операции:

— поставки товаров в другие страны — члены ЕС;
— экспортные операции;
— поставки продуктов питания;
— комиссионное вознаграждение, полученное из-за рубежа по услугам, связанным с экспортом товаров с Кипра;
— поставки медицинских товаров;
— услуги авиа и морского транспорта.

По ставке 5% облагаются следующие операции:

— погребальные услуги;
— услуги по содержанию дорожного покрытия;
— услуги авторов, композиторов, артистов, критиков и иные услуги в области искусства;
— поставки удобрений;
— поставки компонентов для производства кормов для животных;
— поставки семян;
— поставки живых животных;
— издание газет и журналов;
— книгопечатание и книгоиздательство;
— поставки не бутилированной воды;
— поставки газа;
— перевозки пассажиров и багажа автобусами;
— поставки товаров для инвалидов;
— производство и поставки мороженного, мороженного на основе йогурта и иных аналогичных продуктов;
— производство и поставки соленых и пряных продуктов из картофеля;
— производство и поставки обжаренных и пряных орехов.

По ставке 8% с 01.08.2005 года облагаются НДС следующие операции:

— услуги частных такси, туристические услуги, экскурсионные услуги, связанные с автобусными перевозками туристов на значительные расстояния.

По этой же ставке с 01.01.2006 года облагаются НДС операции, связанные с предоставлением гостиничных услуг и услуги в области кэйтеринга(банкетного сервиса), за исключением поставок алкогольных напитков для банкетов и иных мероприятий, которые облагаются по стандартной ставке 15%.

Некоторые товары и услуги полностью освобождены от уплаты НДС:

— арендная плата;
— медицинские и врачебные услуги;
— страховые услуги и иной финансовый сервис;
— операции с недвижимым имуществом, должное оформление которого в соответствующих государственных органах было произведено после 01.05.2004.
Операции с недвижимым имуществом, должное оформление которого в соответствующих государственных органах было произведено до 01.05.2004, облагаются НДС по стандартной ставке 15%.

4.6. Налог на недвижимость

Налог на недвижимость уплачивается на основе рыночной стоимости недвижимости по оценке на 1 января каждого календарного года и должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее сентября каждого года. Этот налог уплачивается как физическими, так и юридическими лицами.

Ставки налога:

— при оценочной стоимости имущества до 100 000 фунтов — 0%;
— при стоимости от 100 001 до 250 000 фунтов — 2.5%;
— при стоимости от 250 001 до 500 000 фунтов — 3.5%;
— при стоимости свыше 500 000 фунтов — 4%.

4.7. Взносы по социальному страхованию

Взносы по социальному страхованию уплачиваются в равных долях по ставке 6.3% как работодателями, так и наемными работниками. Установлен максимальный размер годового дохода, с которого должны уплачиваться взносы по социальному страхованию, он составляет 288 кипрских фунтов для работников с еженедельной оплатой труда и 788 фунтов для работников, чей труд оплачивается работодателем помесячно.

4.8. Госпошлины(Stamp Duty)

Ниже приведены ставки госпошлин, уплачиваемых при составлении некоторых документов:

— счета на сумму от 2 до кипрских фунтов — 2 цента;
— счета, превышающие фунтов — 4 цента;
— чеки — 3 цента;
— аккредитивы — 1 фунт;
— гарантийные письма — 1 фунт;
— контракты с суммой до 100 000 кипрских фунтов — 1.5 фунта за каждую тысячу;
— контракты с суммой свыше 100 000 фунтов — 2 фунта за каждую тысячу;
— контракты, не имеющие фиксированной суммы — фунтов за контракт;
— таможенные декларации — от до фунтов;
— генеральные доверенности — 3 фунта;
— специальные доверенности — 1 фунт;
— заверенные госорганом копии контрактов и иных документов — 1 фунт.

Госпошлины, уплачиваемые при регистрации юридических лиц:

— фунтов плюс 0.6% на объявленный(authorized) уставный капитал;
— на реально эмитированные акции госпошлины не выплачиваются, за исключением ситуации, когда акции эмитируются для выплаты премий — в этом случае уплачивается фиксированная госпошлина в размере фунтов;
— 0.6% при каждом дополнительном увеличении объявленного капитала(от суммы дополнительной эмиссии);
— фиксированная пошлина в размере фунтов при каждой реальной эмиссии распределяемых акций.

4.9. Календарь кипрского налогоплательщика

Конец каждого месяца.

Оплата социальных взносов с заработной платы работников

Предоставление декларации о распределении дивидендов(форма IR623) по году, закончившемуся декабря два года назад

июня каждого года

Оплата специального взноса в фонд обороны за первые 6 месяцев текущего года

1 августа каждого года

Предоставление предварительной налоговой декларации и первая оплата предварительного налога на прибыль по текущему году; Оплата окончательного налога на прибыль прошлого финансового года

Предварительная оплата налога на доходы страховыми компаниями по операциям страхования жизни

Вторая оплата предварительного налога на прибыль по текущему году;
Оплата налога на недвижимость за прошлый отчетный период(год)

Предоставление подтвержденной лицензированным на Кипре аудитором финансовой и налоговой отчетности за прошлый отчетный период(год); Третья(и последняя) оплата предварительного налога на прибыль по текущему году;
Вторая оплата специального взноса в фонд обороны за последние 6 месяцев текущего года;
Окончательная оплата налога на доходы страховыми компаниями по операциям страхования жизни.

5. Регистрация и ликвидация компаний на Кипре.

Регистрация компаний на Кипре

Основным типом компании для ведения международной торговой и инвестиционной деятельности является Частная компания с ответственностью, ограниченной акциями (Private company limited shares).

Законом, регулирующим деятельность частных компаний, является Закон о компаниях, Глава 113 (Companies Law, Cap. 113).

Существует несколько ограничений на деятельность частных компаний, а именно, такие компании не имеет права:

1. вести деятельность в качестве банка, страховой компании или предоставлять финансовые услуги широкой публике без получения соответствующего разрешения
2. без получения соответствующего разрешения Центрального Банка Кипра вести деятельность с резидентами Кипра, за исключением эксплуатации помещений и пользования банковскими и профессиональными услугами.

Все компании, зарегистрированные на Кипре, должны иметь юридический адрес на Кипре, а также назначить секретаря, который, с практической точки зрения, также должен быть резидентом Кипра.

Процедура регистрации

Первым этапом регистрации кипрской компании является получение одобрения ее названия в Реестре компаний. Регистратор может отказать в регистрации любого названия, которое, по его мнению, является неподходящим, схоже с названием уже существующей компании или же подразумевает ведение незаконной деятельности или покровительство правительства или королевской семьи. Не разрешается использовать в названиях компаний следующие слова и их производные: Asset Management/Manager, Assurance, Bank/Banking, Broker/Brokerage, Capital, Credit, Currency, Custodian/Custody, Dealer/Dealing, Deposit, Derivative, Exchange, Fiduciary, Finance/Financial, Fund, Future, Insurance, Lending/Loan/Lender, Option, Pension, Portfolio, Reserves, Savings, Security, Stock, Trust/Trustee. Для указания на ограниченную ответственность используется слово “Limited” или его сокращение “Ltd.”

После одобрения названия, Учредительный договор и Устав компании подписываются по крайней мере двумя лицами, выступающими в качестве подписчиков, каждый из которых подписывается по крайней мере на одну акцию. После регистрации компании подписчики становятся ее акционерами. Учредительный договор устанавливает основную структуру компании, в нем указывается название компании, цели ее учреждения, размер уставного капитала и его разделение на акции определенной стоимости, а также иные положения, связанные со структурной организацией компании.

Устав устанавливает отношения между различными участниками компании и описывает процедуры созыва собраний акционеров компании, принятия решений и перевода акций компании, включая все возможные ограничения. Посредством принятия специального решения компания может внести изменения или дополнения в Учредительный договор и Устав.

На следующем этапе регистрации компании ее Учредительный договор и Устав подаются в Реестр компаний. После того, как компания будет зарегистрирована, Регистратор выпустит Свидетельство о регистрации, в котором будут указано название компании, дата регистрации и номер компании. Свидетельство о регистрации является доказательством юридического существования компании, к нему будут также прилагаться Свидетельство о местонахождении юридического адреса компании, Свидетельство об акционерах компании, а также Свидетельство о директорах и секретаре компании.

При регистрации кипрских компаний также требуется получение одобрения Центрального Банка Кипра. Центробанк Кипра выдаст такое разрешение только после получения рекомендации из банка и копии паспорта всех бенефициарных владельцев компании (то есть реальных владельцев, а не номиналов).

Банковская рекомендации должны быть выдана банком, включенном в специальный список, подготовленный Центробанком Кипра.

Однако с июня 2003 года для граждан ЕС были отменены Правила валютного контроля, что означает, что физические лица, имеющие паспорт гражданина ЕС, а также юридические лица, зарегистрированные на территории стран-членов ЕС, могут зарегистрировать кипрскую компанию прямо или косвенно через кипрских номиналов без какого-либо вмешательства Центробанка Кипра. В результате, теперь для них нет необходимости предоставлять банковскую рекомендацию, надо только предоставить копию паспорта или копию Свидетельства о регистрации.

Акционерный капитал и акционеры

Уставной капитал кипрской частной компании должен быть не меньше CYP 1,000. В соответствии с решением директоров акции могут быть разделены на любое количество классов и серий. Выпуск акций на предъявителя не разрешен. Обычно акционерный капитал делится на 1,000 акций стоимостью CYP 1 каждая, при этом компания имеет право увеличить или уменьшить размер акционерного капитала, а также выпустить любое количество акций уставного капитала, будь то первоначального или увеличенного, предоставив привилегированные, особые или определенные права в отношении дивидендов, выплат капитала, избыточных активов, прав голоса и иных прав.

Кипрская компания может иметь одного и более акционеров, которыми могут быть физические и юридические лица, резиденты Кипра или нет (резиденты Кипра могут выступать в качестве акционеров, только если они являются номиналами).

Информация об акционерах заносится в общественный реестр, но анонимность гарантируется использованием номинальных акционеров. В этом случае номинал выпускает трастовую декларацию и документ о правопередаче. Конфиденциальность этой информации защищена законами о сохранения тайны.

Директора кипрских компаний

Каждодневное управление компанией осуществляется директорами компании. Если иное не предусмотрено Уставом компании, каждый директор имеет полное право представлять компанию, а подписи одного директора достаточно для исполнения контракта или иного юридического документа компании.

Первые директора назначаются подписчиками Учредительного договора и Устава компании, впоследствии директора избираются акционерами компании. Однако в случае, если это предусмотрено Учредительным договором или Уставом компании, директора также могут назначать директоров компании на срок, определяемый директорами.
Минимальное количество директоров — один. Они могут быть как физическими, так и юридическими лицами. Данные о директорах заносятся в общественный реестр. Юридически не существует требования относительно резидентности директоров, однако в целях применения соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных Кипром, необходимо, чтобы компания считалась резидентом Кипра, и большинство ее директоров были также резидентами Кипра.

Ежегодная отчетность и платежи

Каждый год все компании, зарегистрированные на Кипре, должны подготовить и подать в реестр ежегодный отчет, содержащий данные всех акционеров, директоров, юридический адрес, данные об акционерном капитала и его изменениях. В случае неподачи такого отчета, компания может быть вычеркнута из реестра.

Кроме того кипрские компании должны каждый год подготавливать и подавать в Центробанк и налоговые органы финансовую отчетность компании, заверенную аудиторами. Это требование действует вне зависимости от того, вела компания деятельность или нет. В случае отсутствия деятельности подается пустая отчетность, но также заверенная аудиторами.

В случае несоблюдения этого требования Центробанк Кипра может аннулировать лицензию компании, и компания будет ликвидирована. Кроме того, налоговые органы могут возбудить уголовное дело против такой компании.

Если компания не подаст отчетность в налоговые органы в течение одного года после окончания финансового года, на начисленный налог компании будет наложен штраф в размере 5%.

Кроме ежегодных отчетов, все компании также должны в середине каждого финансового года подать предварительную декларацию предполагаемой прибыли за этот года. По такой предполагаемой прибыли (если она заявляется) уплачивается предварительный налог до конца года. Если компания декларирует, что она не будет облагаться налогами в этом году, а последующие отчеты аудиторов покажут, что налог все-таки должен быть начислен, компании придется уплатить штраф в размере 10% от суммы налога.

Если после подготовки отчетов аудиторов и расчета конечной суммы налога окажется, что сумма предварительно уплаченного налога составляет более 75% окончательного налога, то штраф в размере 10% налагаться не будет. Однако если предварительная сумма налога меньше 75% фактической суммы налога за этот год, то будет наложен штраф в размере 10% на разницу между предварительным и фактическим налогом.

Каждый год все компании должны проводить ежегодное общее собрание в течение пятнадцать месяцев после предыдущего общего собрания. Компания не должна проводить ежегодное собрание в год регистрации или в следующий за ним год при условии, что собрание будет проведено в течение восемнадцати месяцев после даты регистрации. Ежегодные и иные собрания акционеров и директоров могут проводиться на Кипре или за рубежом, согласно решению директоров или акционеров.

Налогообложение кипрских компаний

В 2002 году Палата Представителей Кипра утвердила новую налоговую реформу, которая внесла коренные изменения в ранее существовавшую систему налогообложения и стала самой существенной налоговой реформой с момента основания Республики Кипр. Такие изменения были продиктованы желанием Кипра вступить в ЕС, а именно необходимостью соответствия Кодексу поведения и рекомендациям ОЭСР в отношении нечетной налоговой политики. Новый налоговый режим вступил в силу 1 января 2003 года.

Новый налоговый режим не предполагает разницу между местными и международными коммерческими компаниями — все компании подлежат налогообложению по ставке 10%. Существующие до налоговой реформы кипрские компании могли воспользоваться правом применения Предыдущего налогового режима (то есть налогообложение по ставке 4,25%) до декабря 2005 года, если они получали прибыль в 2001 году. Если же компания не вела деятельность и не получала прибыль в 2001 году, или если она была зарегистрирована после 1-го января 2002 году, она уже не имела такого преимущества.

Компании, воспользовавшиеся правом применения привилегированной ставки налогообложения до декабря 2005, не могут пользоваться иными привилегиями и льготами, предоставляемыми новым режимом.

Для компаний, зарегистрированных в 2002 году применимая ставка налогообложения была установлена в размере 4,25% за 2002 год и 10% начиная с 2003 года и далее. Таким компаниям было позволено получать доход из источников на Кипре, но при этом обязательным условием было заявление в Центробанк Кипра на внесение изменений в разрешении. Для компаний, зарегистрированных после 1-го января 2003 года, действительная ставка налогообложения — 10%.

Согласно новому налоговому режиму следующие виды дохода освобождаются от уплаты налога на прибыль:

1. Дивиденды, полученные на Кипре и за рубежом;
2. Прибыль от операций с акциями и ценными бумагами;
3. Прибыль от работы постоянного представительства за рубежом;
4. 50% процентного дохода, полученного компанией-резидентом Кипра.

В соответствии с новым законодательством компании считаются резидентными на Кипре и подлежат налогообложению на Кипре, если управление и контроль за их деятельностью осуществляется из Кипра. Если управление и контроль за деятельностью компании осуществляется не из Кипра, или если это условие более не соблюдается, то компания не подлежит налогообложению на Кипре по доходам из источников за пределами Кипра, и компания будет считаться нерезидентной на Кипре в целях налогообложения.

Важно отметить, что только резидентные компании имеют право на получение налогового кредита по соглашениям об избежании двойного налогообложения, а также на получение одностороннего налогового кредита в отношении налогов, уплаченных в другой стране, с которой Кипр не заключил соглашения об избежании двойного налогообложения.

Подтверждением того факта, что компания является налоговым резидентом Кипра может служить свидетельство о налоговой принадлежности, выданное налоговой службой Кипра, в котором говорится, что «компания является резидентом Кипра и уплачивает налоги по своим всемирным доходам на Кипре”.

Кипрская компания подлежит обложению НДС, если она предоставляет услуги (например, занимается консалтингом, маркетингом, и т.д.) другой кипрской компании вне зависимости от того, где предоставляется услуга или превышает ли ежегодный доход от таких услуг сумму CYP 9,000. При продаже товаров (за пределами Кипра) другой кипрской компании или иной иностранной компании, не требуется регистрация в целях уплаты НДС. Согласно новому налоговому режиму ставка НДС с 1-го января 2003 года равна 15%.

Налог на нужды обороны применяется только к доходу, полученному налоговым резидентом Кипра. Нерезиденты освобождены от уплаты этого налога. Для резидентных компаний действуют следующие правила по уплате налога на нужды обороны:

1. Дивиденды, получаемые компанией-резидентом Кипра, а также дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, не подпадают под налог на нужды обороны;
2. По определенным видам процентного дохода уплачивается налог на нужды обороны по ставке 10%, в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения, а также условиями предоставления одностороннего налогового вычета
3. Налог на нужды обороны по ставке 15% уплачивается по дивидендам, получаемым физическими лицами – резидентами Кипра.
4. Налог на нужды обороны по ставке 3% применяется к рентному доходу. Основой налогообложения является валовой рентный доход, сокращенный на 25%.

Ликвидация

Ликвидация кипрской компании может быть осуществлена одним из следующих способов:

1. по распоряжению суда
2. под контролем судебных органов
3. добровольно принятием специального решения акционеров компании

Компания подлежит ликвидации по распоряжению суда, если:

1. компания приняла специальное решение о ликвидации по распоряжению суда;
2. компания не начала свою деятельность в течение одного года после регистрации или приостановила свою деятельность на целый год;
3. количество акционеров компании сократилось до одного, в случае частной компании;
4. компания не в состоянии оплатить свои долги;
5. суд считает, что ликвидация компании является справедливой.

В целях осуществления процедуры ликвидации и исполнения обязанностей в отношении такой процедуры Суд может назначить ликвидатора.

Однако такая процедура довольна длительна, сложна и дорогостояща. Существует более простой способ для компаний, не имеющих активов и обязательств, применимой при отсутствии разногласий между акционерами. В этом случае директора компании сообщают в реестр, что компания прекратила деятельность и у нее нет активов и обязательств. Конечные бенефициарные владельцы в этом случае должны подписать определенные решения и письма.

Согласно такому заявлению компания будет вычеркнута из реестра в течение 3 месяцев. Регистратор опубликует решение о вычеркивании компании из реестра в официальной газете. Центробанк Кипра также будет уведомлен о таких действиях и в результате он аннулирует лицензию компании.

Следует иметь в виду, что отчеты аудиторов должны быть подготовлены по ту дату, до которой компания вела деятлеьность, и такие отчеты должны отражать, что на настоящий момент у компании нет активов и обязательств. Компания подлежит уголовному преследованию за неподачу или несвоевременную подачу отчетов. В этом случае ответственность будет лежать на местном директоре. Для того, чтобы избежать таких последствий, директор подаст в отставку со своего поста незамедлительно при наступлении подобной угрозы.

Регистрация судоходных компаний и судов

Судоходная деятельность на Кипре регулируется Законом о торговом судоходстве, основанном на законодательстве Великобритании. Нерезиденты могут зарегистрировать судно под кипрским флагом посредством учреждения частной компании с ограниченной ответственностью согласно предписаниям Закона о компаниях, а затем передать право собственности на судно этой кипрской компании. Регистрация судов находится под руководством Департамента торгового судоходства Министерства коммуникаций и работ.

В Законе о торговом судоходстве не проводится различия между “судами” и “прогулочными кораблями”, однако процедура регистрации яхты или иного прогулочного корабля под кипрским флагом гораздо проще и быстрее.

Закон о торговом судоходстве допускает предварительную регистрацию судна и большинство владельцев принимают решение о предварительной регистрации, что даст им время (до 9 месяцев, включая продление срока на 3 месяца), в течение которого они могут завершить все административные формальности, необходимые для постоянной регистрации.

Для получения свидетельства о предварительной регистрации соответствующее заявление должно быть подано в Министерство коммуникаций и работ через Реестр судов. Вместе с заявление подаются следующие документы:

1. Свидетельство мореходности, выданное признанным экспертом
2. Чек на продажу (или свидетельство изготовителя, если яхта новая)
3. Аннулированное свидетельство предыдущей регистрации (если применимо)
4. Решение директора о покупке и регистрации под кипрским флагом
5. Декларация права собственности

Владелец судна должен гарантировать, что судно не покинет порт, в котором находится, до проведение надлежащей оценки и получения свидетельства его классификационной группы от имени кипрского правительства.

Процедура постоянной регистрации под кипрским флагом должна быть завершена в течение 9 месяцев после предварительной регистрации. Судно не обязательно должно находиться в порту Кипра. Некоторые другие документы также подаются в реестр судов в этих целях, а именно Свидетельство экспертной оценки и мерительное свидетельство, выданное на Кипре. После получения всех документов Реестр судов проведет постоянную регистрацию судна и выдаст свидетельство о регистрации.

На Кипре также возможен еще один вид регистрации – это параллельная регистрация. Законодательство Кипра предусматривает два типа такой регистрации:

1. Регистрация «с параллельным вводом» – позволяет зарегистрировать судно, находящееся под иностранным флагом и зафрахтованное без экипажа, «параллельно» и под кипрским флагом на срок до 2 лет, который может быть продлен по его завершении.
2. Регистрация «с параллельным выводом» позволяет иностранному лицу или компании зафрахтовать без экипажа судно, находящееся под кипрским флагом, и «параллельно» зарегистрировать его в иностранном реестре на срок фрахтования.

Прибыль от деятельности кипрской судоходной компании, владеющей судном под кипрским флагом, не подлежит обложению налогом на прибыль. Управляющие компании подлежат налогообложению по ставке 4,25% или в зависимости от тоннажа судна, которым они управляют.

Страховые компании на Кипре

Регистрация и деятельность страховых компаний на Кипре регулируется Законами о страховых компаниях от 1984 и 1990 гг. Контролирующим органом является Инспекция по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов.

Процедура учреждения страховой компании включает 2 этапа:

1. регистрация международной страховой компании в Реестре компаний и
2. получение соответствующего разрешения (лицензии) в Инспекции по надзору за страховой деятельностью.

Для получения лицензии необходимо выполнить следующие требования:

1. акционерный капитал компании, подлежащий уплате, должен быть не менее CYP 200.000
2. компания должны быть застрахована другой страховой компанией в отношении выпускаемых полисов
3. предел платежеспособности должен поддерживаться на уровне не менее CYP 100,000 или % от валового дохода от страховых взносов
4. учреждаемая страховая компания должна депонировать в Центробанк Кипра сумму CYP 300.000.

Следующие документы должны прилагаться к заявлению в Инспекцию по надзору за страховой деятельностью на получение лицензии:

1. гарантия, выданная материнской компанией или одной из афиллированных структур, или банковская гарантия в отношении инвестированного капитала компании
2. бизнес-план по предполагаемой деятельности компании в течение первых трех лет
3. информация в отношении административной структуры головного офиса и отделений компании
4. примерное количество агентов и посредников
5. данные в отношении учета доходов
6. тип страховой деятельности, которую компания намеревается осуществлять
7. образцы контрактов, которые компания будет применять при ведении деятельности.

Также на Кипре можно учредить кэптивную страховую компанию – компанию, управляемую нерезидентной материнской компанией в целях предоставления страхового покрытия для компаний, входящих в состав многонациональной группы.

Все компании, учрежденные и зарегистрированные согласно Закону о компаниях в целях осуществления страховой деятельности в любой точке мира, за исключением Кипра, считаются страховыми компаниями, ведущими деятельности на Кипре.

6.Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал

Положения настоящего Соглашения применяются, начиная с 1 января 2000 г.

Правительство Российской Федерации и Правительство Республики Кипр, желая заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и с целью поощрения экономического сотрудничества между двумя странами, согласились о нижеследующем:

Статья 1
Лица, к которым применяется Соглашение

Настоящее Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

Статья 2

Налоги, на которые распространяется Соглашение

1. Настоящее Соглашение применяется к налогам на доходы и капитал, взимаемым от имени каждого Договаривающегося Государства или его политических подразделений или местных органов власти, независимо от способа их взимания.
2. Налогами на доходы и капитал считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода, общей стоимости капитала или с отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги, взимаемые с общей суммы заработной платы, выплачиваемой предприятием, а также налоги на доходы от прироста капитала.
3. Существующими налогами, к которым применяется настоящее Соглашение, являются, в частности:

(а) применительно к Российской Федерации:

(i) налог на прибыль (доход) предприятий и организаций,

(ii) подоходный налог с физических лиц,

(iii) налог на имущество предприятий и

(iv) налог на имущество физических лиц

(далее именуемые «российский налог»);

(b) применительно к Кипру:

(i) подоходный налог,

(ii) корпоративный налог на доход,

(iii) специальный сбор на защиту Республики,

(iv) налог на недвижимое имущество и

(v) налог на прирост стоимости капитала

(далее именуемые «кипрский налог»).

1. Настоящее Соглашение применяется также к любым подобным или по существу аналогичным налогам на доходы и капитал, взимаемым любым из Договаривающихся Государств после даты подписания настоящего Соглашения в дополнение или вместо существующих налогов. Компетентные органы Договаривающихся Государств уведомят друг друга о любых существенных изменениях в их соответствующих налоговых законах.

Статья 3
Общие определения

1. Для целей настоящего Соглашения, если из контекста не вытекает иное:

а) термины «Договаривающееся Государство» и «другое Договаривающееся Государство» означают Российскую Федерацию или Республику Кипр, в зависимости от контекста;
b) термин «Российская Федерация (Россия)» означает территорию Российской Федерации и включает ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, определенные в соответствии с международным правом;
с) термин «Республика Кипр» означает территорию Республики Кипр и включает ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, определенные в соответствии с международным правом;
d) термин «лицо» включает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц;
е) термины «предприятие одного Договаривающегося Государства» и «предприятие другого Договаривающегося Государства» означают соответственно предприятие, управляемое резидентом одного Договаривающегося Государства, и предприятие, управляемое резидентом другого Договаривающегося Государства;
f) термин «компания» означает любое корпоративное объединение или любое образование, которое для налоговых целей рассматривается как корпоративное объединение;
g) термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским или воздушным судном, или дорожным транспортом, эксплуатируемым резидентом одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда такой транспорт эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве;
h) термин «национальное лицо» означает:
(i) любое физическое лицо, имеющее гражданство Договаривающегося Государства; и
(ii) любое лицо, не являющееся физическим лицом, получившее свой статус в соответствии с действующим законодательством Договаривающегося Государства;
i) термин «компетентный орган» означает:
(i) применительно к Российской Федерации — Министерство финансов Российской Федерации или его уполномоченного представителя;
(ii) применительно к Республике Кипр — Министра финансов или его уполномоченного представителя.

2. При применении настоящего Соглашения Договаривающимся Государством любой термин, не определенный в нем, имеет то значение, в зависимости от контекста, которое придается ему законодательством этого Государства в отношении налогов, к которым применяется настоящее Соглашение.

Статья 4
Резидент

1. Для целей настоящего Соглашения термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в таком Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или в отношении находящегося там капитала.
2. Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то его положение определяется следующим образом:

а) оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, в котором оно располагает постоянным жильем; если оно располагает постоянным жильем в обоих Договаривающихся Государствах, оно считается резидентом того Государства, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
b) если Государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или если оно не располагает постоянным жильем ни в одном из Договаривающихся Государств, оно считается резидентом того Государства, где оно обычно проживает;
с) если оно обычно проживает в обоих Государствах или ни в одном из них, оно считается резидентом того Государства, национальным лицом которого оно является;
d) если оно является национальным лицом обоих Государств или ни одного из них, то компетентные органы Договаривающихся Государств решат этот вопрос по взаимному согласию.

3. Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо, не являющееся физическим лицом, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, такое лицо считается резидентом того Государства, где находится его место эффективного управления.

Статья 5
Постоянное представительство

1. Для целей настоящего Соглашения термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия одного Договаривающегося Государства на территории другого Договаривающегося Государства.
2. Термин «постоянное представительство», в частности, включает:

а) место управления;
b) отделение;
с) контору;
d) фабрику;
е) мастерскую; и
f) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

3. Термин «постоянное представительство» также включает строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект или связанную с ними надзорную деятельность, только если такая площадка, объект или деятельность существуют в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.
4. Независимо от предыдущих положений настоящей статьи, считается, что термин «постоянное представительство» не включает:

а) использование сооружений исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;
b) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки;
с) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели переработки другим предприятием;
d) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия;
е) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;
f) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, упомянутых в подпунктах от а) до е).

5. Независимо от положений пунктов 1 и 2, если лицо, иное чем агент с независимым статусом, в отношении которого применяется пункт 6, осуществляет деятельность в одном Договаривающемся Государстве от имени предприятия другого Договаривающегося Государства, то считается, что это предприятие имеет постоянное представительство в первом упомянутом Договаривающемся Государстве в отношении любой деятельности, которую это лицо осуществляет для предприятия, если такое лицо имеет и обычно использует в этом Государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия, за исключением случаев, когда деятельность такого лица ограничивается видами деятельности, упомянутыми в пункте 4, которые, даже если и осуществляются через постоянное место деятельности, не превращают такое постоянное место деятельности в постоянное представительство в соответствии с положениями настоящего пункта.
6. Предприятие одного Договаривающегося Государства не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в таком другом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.
7. Тот факт, что компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося Государства, контролирует или контролируется компанией, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства или которая осуществляет предпринимательскую деятельность в этом другом Государстве (либо через постоянное представительство, либо каким-то иным образом), сам по себе не означает, что любая такая компания становится постоянным представительством другой.

Статья 6
Доходы от недвижимого имущества

1. Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Термин «недвижимое имущество» имеет то значение, которое он имеет по законодательству Договаривающегося Государства, в котором находится рассматриваемое имущество. Морские, воздушные суда и дорожный транспорт не рассматриваются в качестве недвижимого имущества.
Термин «недвижимое имущество» в любом случае включает имущество, вспомогательное по отношению к недвижимому имуществу, скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве, рыбные угодья любого вида, права, к которым применяются положения закона, касающегося земельной собственности, права, известные как узуфрукт недвижимого имущества, и права на переменные или фиксированные платежи, выплачиваемые в качестве компенсации за разработку или право на разработку минеральных запасов, источников и других природных ресурсов.
3. Положения пункта 1 применяются к доходу, получаемому от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.
4. Положения пунктов 1 и 3 применяются также к доходу от недвижимого имущества предприятия и к доходу от недвижимого имущества, используемого для оказания независимых личных услуг.

Статья 7
Прибыль от предпринимательской деятельности

1. Прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
2. С учетом положений пункта 3, если предприятие одного Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся Государстве к этому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало в полной независимости от предприятия, постоянным представительством которого оно является.
3. При определении прибыли постоянного представительства разрешаются вычеты расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
4. Никакая прибыль не относится к постоянному представительству лишь на основании закупки этим постоянным представительством товаров или изделий для предприятия.
5. Если прибыль включает виды доходов, которые рассматриваются отдельно в других статьях настоящего Соглашения, то положения таких статей не затрагиваются положениями настоящей статьи.
6. Для целей предыдущих пунктов прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины для его изменения.

Статья 8
Доходы от международных перевозок

1. Доходы от эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках владельцами или арендаторами или фрахтователями и доходы от сдачи в аренду контейнеров и соответствующего оборудования, относящегося к эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентами которого являются указанные лица, получающие такие доходы.
2. Положения пункта 1 применяются также к доходам от участия в пуле, совместной деятельности или в международной организации по эксплуатации транспортных средств.

Статья 9
Ассоциированные предприятия

1. Если

а) предприятие одного Договаривающегося Государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства, или
b) одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия одного Договаривающегося Государства и предприятия другого Договаривающегося Государства,
и в каждом случае между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом.

2. Если одно Договаривающееся Государство включает в прибыль предприятия этого Государства и соответственно облагает налогом прибыль, в отношении которой предприятие другого Договаривающегося Государства обложено налогом в этом другом Государстве, и прибыль, включенная таким образом, является по утверждению первого упомянутого Государства прибылью, которая была бы начислена предприятию этого первого упомянутого Государства, если бы взаимоотношения между двумя предприятиями были такими, которые существуют между независимыми предприятиями, тогда это другое Государство сделает соответствующую корректировку суммы налога, взимаемого с такой прибыли, если это другое Государство посчитает такую корректировку обоснованной. При определении такой корректировки должны быть учтены другие положения настоящего Соглашения, и компетентные органы Договаривающихся Государств будут при необходимости консультироваться друг с другом.

Статья br> Дивиденды

1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

а) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100.000 долларов США;
b) процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

3. Термин «дивиденды» при использовании в настоящей статье означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций, в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
4. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через расположенное там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы и дивиденды относятся к такому постоянному представительству или постоянной базе. В таком случае применяются положения статей 7 или настоящего Соглашения, в зависимости от обстоятельств.
5. Если компания, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, получает прибыль или доход из другого Договаривающегося Государства, такое другое Государство не может облагать никаким налогом дивиденды, выплачиваемые этой компанией, кроме случаев, когда такие дивиденды выплачиваются резиденту этого другого Государства, или если холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, действительно связан с постоянным представительством или постоянной базой, находящимися в этом другом Государстве, и с нераспределенной прибыли компании не взимается налог на нераспределенную прибыль компании, даже если выплачиваемые дивиденды или нераспределенная прибыль состоят полностью или частично из прибыли или дохода, возникающих в таком другом Государстве.

Статья br> Проценты

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.
2. Термин «проценты» при использовании в настоящем Соглашении означает доход от долговых требований любого вида, и в частности доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через постоянное представительство или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или к постоянной базе. В таком случае применяются положения статей 7 или настоящего Соглашения, в зависимости от обстоятельств.
4. Считается, что проценты возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является Правительство этого Договаривающегося Государства, его политическое подразделение, местный орган власти или резидент этого Договаривающегося Государства. Однако если лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу, в связи с которыми возникла задолженность, по которой выплачиваются проценты, и расходы по выплате этих процентов несет такое постоянное представительство или постоянная база, тогда считается, что такие проценты возникают в том Договаривающемся Государстве, в котором находится постоянное представительство или постоянная база.
5. Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом, имеющим фактическое право на проценты, или между ними обоими и каким-либо другим лицом сумма процентов, относящаяся к долговому требованию, на основании которого она выплачивается, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и лицом, имеющим фактическое право на проценты, при отсутствии таких отношений, положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежа по-прежнему облагается налогом в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства с учетом других положений настоящего Соглашения.

Статья br> Роялти

1. Роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в таком другом Государстве.
2. Термин «роялти» при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и записи для радио- и телевещания, любым патентом, ноу-хау, компьютерными программами, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, или за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
3. Положения пункта 1 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на роялти, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают роялти, через расположенное там постоянное представительство или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статей 7 или 15, в зависимости от обстоятельств.
4. Считается, что роялти возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является Правительство этого Договаривающегося Государства, политическое подразделение этого Государства, местный орган власти или резидент такого Договаривающегося Государства. Однако если лицо, выплачивающее роялти, независимо от того, является оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу, в связи с которыми возникло обязательство выплачивать роялти, и расходы по выплате таких роялти несет такое постоянное представительство или постоянная база, тогда считается, что такие роялти возникают в том Договаривающемся Государстве, в котором расположено постоянное представительство или постоянная база.
5. Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом, имеющим фактическое право на роялти, или между ними обоими и каким-либо третьим лицом сумма выплаченных роялти, относящаяся к использованию, праву пользования или информации, за которые они выплачиваются, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и лицом, имеющим фактическое право на роялти, при отсутствии таких отношений, положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежей по-прежнему подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства с учетом других положений настоящего Соглашения.

Статья br> Доходы от отчуждения имущества

1. Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от отчуждения недвижимого имущества, определенного в статье 6 и находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в таком другом Государстве.
2. Доходы от отчуждения движимого имущества, составляющего часть постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или от движимого имущества, относящегося к постоянной базе, используемой резидентом одного Государства в другом Государстве для целей оказания независимых личных услуг, включая такие доходы от отчуждения этого постоянного представительства или этой постоянной базы, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
3. Доходы, полученные резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения морских или воздушных судов или дорожного транспорта, эксплуатируемых в международных перевозках, или движимого имущества, связанного с такой эксплуатацией, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
4. Доходы от отчуждения любого имущества, иного чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2 и 3, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Статья br> Доходы от независимых личных услуг

1. Доходы, получаемые физическим лицом, являющимся резидентом одного Договаривающегося Государства, за оказание профессиональных услуг или другую деятельность независимого характера, подлежат налогообложению только в этом Государстве, за исключением случаев, когда:

а) такие услуги оказываются или оказывались в другом Договаривающемся Государстве и доходы относятся к постоянной базе, которую это физическое лицо обычно имеет или имело в этом другом Государстве; или
b) его пребывание в другом Договаривающемся Государстве составляет или превышает период в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде.
В таком случае только часть дохода, полученная за оказанные им услуги в таком другом Государстве, может облагаться налогом в таком другом Государстве.

2. Термин «профессиональные услуги» включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.

Статья br> Доходы от работы по найму

1. С учетом положений статей 17, 19, и заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, подлежат налогообложению только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, то такое полученное вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Независимо от положений пункта 1, вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, подлежит налогообложению только в первом упомянутом Государстве, если:

а) получатель находится в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде; и
b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого Договаривающегося Государства; и
с) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве.

3. Независимо от положений пунктов 1 и 2, заработная плата и другие вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, осуществляемую в другом Договаривающемся Государстве, не подлежат налогообложению в этом другом Государстве, если эта работа осуществляется лицами:

а) в связи со строительной площадкой, строительным, сборочным или монтажным объектом в соответствии с пунктом 3 статьи 5 настоящего Соглашения;
b) в отношении вознаграждения, получаемого журналистом или корреспондентом, при условии, что такие выплаты осуществляются из источников в Государстве, резидентом которого он является, в течение двухлетнего периода с момента его приезда в другое Договаривающееся Государство.

4. Независимо от предыдущих положений настоящей статьи, вознаграждение за работу по найму, осуществляемую на борту морского или воздушного судна, эксплуатируемого в международных перевозках, подлежит налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, в котором прибыль предприятия облагается налогом в соответствии со статьей 8 настоящего Соглашения.

Статья br> Гонорары директоров

Гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в качестве члена совета директоров компании, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Статья br> Доходы артистов и спортсменов

1. Независимо от положений статей и 16, доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в качестве работника искусства, такого, как артист театра, кино, радио или телевидения или музыкант, или в качестве спортсмена, от его личной деятельности, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Если доход от личной деятельности, осуществляемой работником искусства или спортсменом в этом своем качестве, начисляется не самому работнику искусства или спортсмену, а другому лицу, этот доход может, независимо от положений статей 7, и 16, облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором осуществляется деятельность артиста или спортсмена.
3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются к доходу от деятельности, осуществляемой в одном Договаривающемся Государстве работником искусства или спортсменом, если визит в это Государство в основном поддерживается другим Договаривающимся Государством или его политическим подразделением, или местным органом власти, или из фондов, созданных в основном за счет средств этих органов власти. В таком случае этот доход подлежит налогообложению только в том Государстве, резидентом которого является такой работник искусства или спортсмен.

Статья br> Доход от государственной службы

1. а) Вознаграждение, иное чем пенсия, выплачиваемое Правительством Договаривающегося Государства, политическим подразделением или местным органом власти физическому лицу за службу, осуществляемую для этого Государства, подразделения или местного органа власти, подлежит налогообложению только в этом Государстве.
b) Однако такое вознаграждение подлежит налогообложению только в другом Договаривающемся Государстве если служба осуществляется в этом Государстве, и получатель является резидентом этого Государства, который:
(i) является национальным лицом этого Государства; или
(ii) не стал резидентом этого Государства исключительно с целью осуществления службы.
2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются, а применяются положения статей и 17, к вознаграждениям, выплачиваемым Договаривающимся Государством, его политическим подразделением или местным органом власти, если такое вознаграждение выплачивается за службу, связанную с предпринимательской деятельностью, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве.

Статья br> Пенсии

Пенсии и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые из источников в Договаривающемся Государстве в связи с прошлой работой по найму, могут облагаться налогом только в этом Государстве.

Статья br> Выплаты студентам, стажерам, научным работникам, профессорам и преподавателям

Выплаты, получаемые студентом, стажером, научным работником, профессором или преподавателем, который является или непосредственно перед приездом в одно Договаривающееся Государство являлся резидентом другого Договаривающегося Государства и который находится в первом упомянутом Государстве исключительно с целью обучения или прохождения практики, преподавания или научных исследований, и начисляемые для целей их содержания и обучения, освобождаются от налогообложения в этом первом упомянутом Государстве, при условии, что такие выплаты возникают из источников в другом Государстве.

Статья br> Капитал

1. Капитал, представленный недвижимым имуществом, о котором говорится в статье 6, принадлежащий резиденту одного Договаривающегося Государства и находящийся в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Капитал, представленный движимым имуществом, составляющим часть активов постоянного представительства, которое резидент одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или движимым имуществом, относящимся к постоянной базе, находящейся в распоряжении резидента одного Договаривающегося Государства в другом Договаривающемся Государстве для цели оказания независимых личных услуг, может облагаться налогом в этом другом Государстве.
3. Капитал, представленный морскими, воздушными судами и дорожным транспортом, эксплуатируемыми в международных перевозках, принадлежащий резиденту Договаривающегося Государства, а также другими видами движимого имущества, связанного с эксплуатацией таких морских, воздушных судов или дорожного транспорта, подлежит налогообложению только в этом Государстве.
4. Все другие элементы капитала резидента Договаривающегося Государства подлежат налогообложению только в этом Государстве.

Статья br> Другие доходы

1. Виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве.
2. Положения пункта 1 не применяются к доходу, иному чем доход от недвижимого имущества, определенного в пункте 2 статьи 6, если получатель такого дохода, являясь резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы и право или имущество, в отношении которых выплачивается доход, действительно связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств.

Статья br> Устранение двойного налогообложения

1. Применительно к России двойное налогообложение устраняется следующим образом:
Если резидент России получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогами на Кипре, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате на Кипре, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на такой доход или капитал в России, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.
2. Применительно к Кипру двойное налогообложение устраняется следующим образом:

а) в соответствии с положениями Налогового Закона Кипра, касающегося зачета иностранного налога, из кипрского налога, уплачиваемого в отношении любого вида дохода, полученного в России, или капитала, находящегося во владении в России, будет вычитаться российский налог, уплаченный в соответствии с законодательством России и настоящим Соглашением. Такой вычет, однако, не должен превышать часть кипрского налога, рассчитанную до предоставления вычета и относящуюся к таким видам дохода или капитала.
b) Если таким доходом являются дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом России, компании, являющейся резидентом Кипра, к зачету будет приниматься (в дополнение к любому российскому налогу на дивиденды) российский налог, подлежащий уплате в отношении прибыли компании, выплачивающей дивиденды. Такой вычет, однако, не должен превышать часть кипрского налога, рассчитанную до предоставления вычета и относящуюся к таким видам дохода.

3. Считается, что налог, уплаченный в России, упомянутый в пункте 2 настоящей статьи, включает налог, который должен был быть уплачен, но в связи с действием любых положений, касающихся предоставления налоговых вычетов, освобождений или других налоговых стимулов, принятых в Российской Федерации в целях содействия экономическому развитию, не был уплачен.

Статья br> Недискриминация

1. Национальные лица одного Договаривающегося Государства не должны подлежать в другом Договаривающемся Государстве любому налогообложению или любому связанному с ним требованию, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним требования, которым подвергаются или могут подвергаться при аналогичных обстоятельствах национальные лица этого другого Государства. Настоящее положение, независимо от положений статьи 1, также применяется к лицам, которые не являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.
2. Налогообложение постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, не должно быть менее благоприятным в этом другом Государстве, чем налогообложение предприятия этого другого Государства, осуществляющего аналогичную деятельность.
3. За исключением случаев, к которым применяются положения пункта 1 статьи 9, пункта 5 статьи или пункта 5 статьи 12, проценты, роялти и другие выплаты, осуществляемые предприятием одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, должны для целей определения налогооблагаемой прибыли такого предприятия вычитаться на тех же условиях, как если бы они выплачивались резиденту первого упомянутого Государства. Аналогично любые долги предприятия одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства должны, для целей определения налогооблагаемого капитала такого предприятия, подлежать вычету на тех же условиях, как если бы они причитались резиденту первого упомянутого Государства.
4. Предприятия одного Договаривающегося Государства, капитал которых полностью или частично, прямо или косвенно принадлежит или контролируется одним или несколькими резидентами другого Договаривающегося Государства, не должны подлежать в первом упомянутом Государстве любому налогообложению или любому связанному с ним требованию, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним требования, которым подвергаются или могут подвергаться другие подобные предприятия первого упомянутого Государства.

Статья br> Взаимосогласительная процедура

1. Если лицо считает, что действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводят или приведут к его налогообложению не в соответствии с положениями настоящего Соглашения, оно может, независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством этих Государств, представить свое заявление компетентному органу того Договаривающегося Государства, резидентом которого оно является. Заявление должно быть представлено в течение двух лет с момента первого уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями настоящего Соглашения.
2. Компетентный орган будет стремиться, если он сочтет заявление обоснованным и если он сам не сможет прийти к удовлетворительному решению, решить вопрос по взаимной договоренности с компетентным органом другого Договаривающегося Государства с целью избежания налогообложения, не соответствующего положениям настоящего Соглашения. Любая достигнутая договоренность будет исполнена независимо от любых ограничений во времени, предусмотренных внутренним законодательством Договаривающихся Государств.
3. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут стремиться разрешить по взаимному согласию любые трудности или сомнения, возникающие при толковании или применении настоящего Соглашения.
4. Компетентные органы Договаривающихся Государств могут также вступать в прямые контакты друг с другом для целей достижения согласия в смысле предыдущих пунктов.

Статья br> Обмен информацией

1. Компетентные органы Договаривающихся Государств обмениваются информацией, необходимой для выполнения положений настоящего Соглашения или внутреннего законодательства Договаривающихся Государств, касающегося налогов, на которые распространяется настоящее Соглашение, в пределах, необходимых для того, чтобы налогообложение по этому законодательству не противоречило настоящему Соглашению. Обмен информацией не будет ограничиваться статьей 1. Любая информация, полученная Договаривающимся Государством, считается конфиденциальной таким же образом, как и информация, полученная в рамках национального законодательства этого Государства, и может сообщаться только лицам или органам (включая суды и административные органы), занятым оценкой или сбором, принудительным взысканием или судебным преследованием в отношении налогов или рассмотрением апелляций, касающихся налогов, на которые распространяется Соглашение. Такие лица или органы используют информацию только для этих целей. Они могут раскрывать эту информацию в ходе открытого судебного заседания или при принятии судебных решений.
2. Ни в каком случае положения пункта 1 не будут толковаться как налагающие на одно из Договаривающихся Государств обязательство:

а) проводить административные мероприятия, противоречащие законодательству и административной практике этого или другого Договаривающегося Государства;
b) предоставлять информацию, которую нельзя получить по законодательству или в ходе обычной административной практики этого или другого Договаривающегося Государства;
с) предоставлять информацию, которая раскрывала бы какую-либо торговую, предпринимательскую, промышленную, коммерческую или профессиональную тайну или торговый процесс, или информацию, раскрытие которой противоречило бы государственной политике.

Статья br> Помощь в сборе налогов

1. Договаривающиеся Государства предпримут меры для оказания друг другу содействия в сборе налогов, причитающихся от налогоплательщика, в тех пределах, в которых сумма этих налогов окончательно определена и окончательно подлежит уплате в соответствии с законами Договаривающегося Государства, направляющего запрос об оказании содействия.
2. Запрос об оказании содействия должен осуществляться Договаривающимся Государством лишь в пределах, в которых достаточное имущество налогоплательщика, имеющего обязательства по налогам, недоступно в этом Государстве для взыскания причитающихся налогов.
3. Понимается, что если это не согласовано компетентными органами обоих Договаривающихся Государств иным образом, то:

а) обычные расходы, понесенные одним Договаривающимся Государством в связи с оказанием содействия, будет нести это Государство;
b) расходы сверх обычных, понесенные одним Договаривающимся Государством в связи с оказанием содействия, будет нести другое Государство и оплачивать их независимо от суммы, собранной от его имени этим другим Государством.

4. Ни в каком случае настоящая статья не будет толковаться как налагающая на одно из Договаривающихся Государств обязательство осуществлять меры, противоречащие законодательству, административной практике или государственной политике любого Договаривающегося Государства.

Статья br> Сотрудники дипломатических и консульских учреждений

Ничто в настоящем Соглашении не затрагивает налоговых привилегий сотрудников дипломатических или консульских учреждений, предоставленных в соответствии с нормами общего международного права или в соответствии с положениями специальных соглашений.

Статья br> Вступление в силу

1. Каждое из Договаривающихся Государств уведомит другое о выполнении процедур, требуемых в соответствии с его законодательством для вступления в силу настоящего Соглашения.

Российская Федерация ратифицировала настоящее Соглашение Федеральным законом от июля 1999 г. N 167-ФЗ

2. Настоящее Соглашение вступает в силу с даты получения последнего из таких уведомлений и будет применяться:
— в отношении налогов, удержанных у источника, — к суммам, уплаченным или начисленным первого или после первого января календарного года, следующего за годом, в котором настоящее Соглашение вступает в силу, и все последующие годы; и
— в отношении других налогов на доходы и капитал — за налоговые годы, начинающиеся первого или после первого января календарного года, следующего за годом, в котором настоящее Соглашение вступает в силу, и все последующие годы.

См. также письмо МНС РФ от января 2000 г. N ВГ-6-06/11

3. Конвенция между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, подписанное в Москве октября 1982 года, прекратит свое действие в отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр с даты начала применения настоящего Соглашения в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

Статья br> Прекращение действия

Настоящее Соглашение остается в силе неопределенный период времени, однако любое Договаривающееся Государство может прекратить действие Соглашения, направив по дипломатическим каналам другому Договаривающемуся Государству письменное уведомление о прекращении действия в любое время после истечения 5 лет с даты вступления в силу настоящего Соглашения. В таком случае настоящее Соглашение прекращает свое действие в отношении полученного дохода или принадлежащего капитала с первого января или после первого января календарного года, следующего за годом направления уведомления о прекращении действия.

Совершено в Никозии 5 декабря 1998 года в двух экземплярах на русском, греческом и английском языках, причем все тексты имеют одинаковую силу. В случае расхождения между текстами на русском и греческом языках будет применяться текст на английском языке.

7.Налоговая реформа на Кипре — новые возможности для минимизации налогов?

Кипр — государство-офшор — российские бизнесмены использовали и продолжают использовать для минимизации налогов. Поэтому информацию о повышении налогов на Кипре с 1 января 2003 г. финансовые директора многих российских компаний восприняли настороженно — означает ли это, что Кипр отныне не будет офшорной зоной? Будут ли у российских предприятий возможности для оптимизации налогообложения с использованием Кипра? На эти и другие вопросы мы попытались дать ответы в нашей статье.

Почему Кипр изменил налоговое законодательство

Основная причина кипрских налоговых реформ — стремление Кипра стать участником процесса европейской интеграции: вступление этого государства в Европейский Союз ожидается в 2004 году.

Теперь, после принятия новых законов, реформированное налоговое законодательство Кипра, возможно, будет самой современной налоговой системой в ЕС, соответствующей всем требованиям Организации экономического сотрудничества и развития в отношении недобросовестной налоговой конкуренции
¹
.

Ключевой стадией реформы стало принятие кипрскими законодательными органами законопроектов, устанавливающих фактически одинаковый режим налогообложения для всех компаний независимо от страны происхождения их капиталов и доходов. Таким образом в новом законодательстве будут устранены различия между офшорными компаниями (IBC)
²
и внутренними (национальными) компаниями.

Почему российские бизнесмены любят Кипр

Кипр — практически единственная офшорная зона, подписавшая с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения3.

Это Соглашение предоставляет значительные возможности для налогового планирования и минимизации налогов, уплачиваемых российскими компаниями.

В частности, широкое распространение получила схема, при которой офшорная компания выступает как промежуточное звено между российской фирмой и ее иностранными поставщиками. При приобретении товаров у иностранного партнера и предоставлении их в качестве товарного кредита российской компании (проценты по которому всегда относились на затраты у российской компании), прибыль выводится из российской компании и аккумулируется на территории Кипра. В соответствии с Соглашением проценты, выплачиваемые резиденту Кипра, не облагаются налогом у источника в России. Таким образом, размер налоговых выплат уменьшается с 24% (а в прошлые годы — максимум с 43%) в России до 4,25% на Кипре. В дальнейшем при необходимости накопленные в кипрской компании средства возвращаются в Россию в виде иностранных инвестиций в капитал дочерней компании или как заемные средства. Дивиденды, выплачиваемые дочерней фирмой компании на Кипре, в соответствии с Соглашением облагаются по ставке 5 или 10% (в зависимости от вклада в уставный капитал)
⁴
, в то время как при выплате доходов из России в страны, с которыми отсутствует соглашение об избежании двойного налогооблажения, с этих доходов придется уплатить 15%.

Кроме того, существовали и продолжают существовать другие схемы минимизации налогов, которые в данной статье не рассматриваются.

Кто теперь будет резидентом Кипра

Ранее практически любая компания, созданная на Кипре, могла получить от кипрских налоговых органов подтверждение того, что она является резидентом Кипра. Такое подтверждение позволяло компании в соответствии с Соглашением
⁵
получить в России предварительное освобождение от налога на доходы.

Новым кипрским налоговым законодательством введено определение компании-резидента, по которому резидентами признаются только компании, управление и контроль над которыми осуществляются на Кипре.

Это означает, что у резидента Кипра офис компании должен находиться на Кипре, а ее директор должен проводить на Кипре большую часть года — то есть быть резидентом Кипра. Контроль, в том числе валютный, над деятельностью такой компании осуществляют соответствующие органы Кипра. Компании, которыми управляют иностранцы (физические лица- нерезиденты Кипра), теперь не будут признаваться резидентами Кипра.

Таким образом, налоговые реформы на Кипре изменяют круг компаний, к которым будет применяться Соглашение.

Изменения в налоговой системе Кипра

Резиденты и нерезиденты Кипра платят различные налоги.

В сравнительной таблице приведены основные изменения налоговой системы Кипра, которые будут действовать с 1 января 2003 г. Некоторые из них не комментируются в этой статье, поскольку не являются предметом ее рассмотрения. Остановимся лишь на одном принципиальном моменте. Часть изменений дает новые возможности для минимизации налогов. Так, нельзя было уменьшать налогооблагаемую прибыль кипрских компаний на сумму убытков, понесенных за рубежом или дочерними компаниями.

Теперь же убытки, понесенные за рубежом, уменьшают налогооблагаемую прибыль на Кипре. В том случае если холдинг — резидент Кипра владеет более 75% акций дочерних компаний, убытки этих компаний также будут уменьшать налогооблагаемую прибыль холдинга на Кипре.

Кроме того, отменен предельный срок (пять лет) для переноса убытков прошлых лет, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Теперь этот срок не ограничен.

Становиться ли резидентом

Если офшорная компания (IBC) зарегистрирована на Кипре, то в соответствии с новым законодательством начиная с 1 января 2003 г. она может считаться резидентом или нерезидентом Кипра (в зависимости от того, управляется она с Кипра или нет).

Для того чтобы принять решение о том, какой статус выгоднее, необходимо сравнить налоговую нагрузку в этих двух случаях.

Если компания — налоговый нерезидент Кипра.
Если компания получает доходы из источников России и ведет деятельность без образования постоянного представительства в России⁶
, то в соответствии с НК РФ уплата налога на прибыль зависит от вида дохода. Виды дохода, подлежащие налогообложению в России у источника, выплачивающего налог, приведены в ст. 309 НК РФ и облагаются в соответствии со ставками, установленными ст. 281 НК РФ. На Кипре компания-нерезидент не платит налоги с доходов, полученных в России.

Если компания — резидент Кипра.
В ряде случаев применение нового налогового законодательства Кипра оказывается более выгодным для резидентов по сравнению с ныне действующим, так как обеспечивает меньшее налоговое бремя. В частности, новый режим благоприятен для компаний, если:

их доходы составляют дивиденды по акциям компаний, расположенных вне Кипра (в частности, в офшорных зонах);

их дочерние компании и подразделения за рубежом несли значительные убытки, которые могут быть использованы для уменьшения налогооблагаемой прибыли на Кипре.

Компания может сохранить прежний режим налогообложения.
Компании международного бизнеса, уплачивавшие до 2001 года налог на прибыль по ставке 4,25%, имеют возможность сохранить прежний режим налогообложения до 2005 года в том случае, если они не будут извлекать доходы на территории Кипра.

Необходимо отметить, что для подробного анализа изменений в законодательстве Кипра требуется определенное время. Кроме того, в настоящий момент невозможно оценить все последствия этих изменений. На многие вопросы пока нет однозначного ответа, поскольку они могут быть разрешены только практикой применения законодательства, и прежде всего судебной
⁷
.

По мнению автора, с введением нового налогового законодательства Кипр сохранит свою привлекательность для широкого круга иностранных инвесторов благодаря сочетанию сравнительно благоприятного налогового режима и репутации респектабельного европейского финансового и делового центра.