Введение
На сегодняшний день для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Именно от ее величины зависит уровень жизни населения любой страны. Проблема оплаты труда — одна из ключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе.
Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.
В новых условиях решение проблем в области оплаты труда невозможно без развитых механизмов социального партнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится проблема государственных социальных стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевых ориентиров в практике государственного управления процессами экономического и социального развития.
Проблема задолженности по оплате труда, остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны.
Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
В настоящее время юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
В данной исследовательской работе рассматриваются и изучаются уровни средней зарплаты по категориям работников (руководители, младший обслуживающий персонал).
Анализ теории заработной платы Адама Смита
... это увеличит заработную плату до и количество предлагаемого труда до L2. Со временем, в ответ на увеличившуюся заработную плату, возрастёт и население, т.к. по Смиту «спрос на людей всегда ... регулирует воспроизводство людей». Это будет сдвигать кривую предложения труда пока она не достигнет ...
Для этого планируется раскрыть сущность заработной платы, изучить виды, формы, системы оплаты труда, рассмотреть основные налоги, связанные с заработной платой и ФОТ, на примере конкретного предприятия.
Исследование направлено на изучение учета заработной платы и налогообложения в ОАО «Брянский молочный комбинат».
Наряду с этим, рассматриваются особенности учета зарплаты на предприятии.
Таким образом, исследование осуществляется на теоретико-эмпирическом уровне, что предполагает получение новых знаний по особенностям учета заработной платы и проверки их на практике.
В исследовательской работе несколько групп объектов, а именно бух. учет и налогообложение зарплаты, исходя из этого можно сделать вывод, что вид исследования данной работы-частный.
Он предполагает изучение учета заработной платы и налогообложения в РФ.
Из методологической базы исследовательского процесса оказались востребованы такие направления как теоретический анализ, индукция, систематизация, классификация, конкретизация, обобщение, беседа, описание, абстрагирование.
Предполагается, что результат данной работы может использоваться на практике в целях объективности начисления зарплаты.
Глава1. Теоретические положения по учету заработной платы, 1.1 Формы и системы оплаты труда. Нормативное регулирование заработной платы
Заработная плата — это выраженная в денежной форме часть национального дохода, предназначенная для личного потребления. Заработная плата является одним из основных элементов расходов предприятия.
В создании и функционировании эффективной системы организации труда и его оплаты немаловажная роль отводится бухгалтерскому учёту. Без хорошо налаженного учета нельзя контролировать численность персонала организации, использование рабочего времени, правильное начисление сумм оплаты труда и удержаний, а также расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Учёт должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени и укреплению дисциплины труда.
Основными задачами учёта труда и заработной платы являются:
точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
организация выдачи заработной платы в установленные сроки;
учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;
контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов;
сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.
В основе организации заработной платы лежит:
1. Нормирование труда,
2. Тарифная система,
3. Формы и системы заработной платы.
С помощью нормирования труда устанавливается мера затрат труда или норма труда на изготовление продукции в определенных организационно-технических условиях предприятия.
При установлении меры затрат труда трудоемкость выполнения каждой работы может быть определена по нормам выработки.
Норма времени — это количество рабочего времени, установленное работнику определенной квалификации для выполнения данного объема работ. Нормы времени могут быть индивидуальными и коллективными.
Рынок труда и заработная плата. Равновесие на конкурентном рынке труда
... цены на товары растут быстрее, чем номинальная заработная плата. Основные принципы заработной платы Обеспечение равной оплаты труда за равный труд. Дифференциация уровней оплаты труда. Повышение реальной заработной платы. Опережающий рост производительности труда работников над темпами роста заработной платы. Осуществление оплаты ...
Тарифная система — это совокупность положений, с помощью которых дифференцируют оплату труда в зависимости от сложности, условий труда, форм заработной платы, отрасли экономики и района страны.
Предприятие самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда и утверждают ставки и оклады.
Тарифная система оплаты труда в основном применяется на предприятиях с большой численностью работников. На малых предприятиях, обществах с ограниченной ответственностью и других подобных структурах тарифные разряды не применяются, оплата труда работников зависит от величины фонда заработной платы, личного трудового вклада, деловых качеств и сложности работы.
Формы и системы заработной платы представляют собой способы оплаты труда, обуславливающие определенный порядок начисления заработной платы. Выбор той или иной формы и системы оплаты труда работников осуществляется предприятием в зависимости от конкретных производственных условий.
При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ, при этом в расчёт принимается количество отработанных дней и часов. Для заинтересованности в результатах своего труда работники премируются за определенные результаты.
При повременной форме заработной платы применяют две системы: простую повременную и повременно-премиальную. При простой повременной системе сумма заработка начисляется по тарифным ставкам или месячным окладам и фактически отработанному времени.
Тарифная ставка — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Оклад (должностной оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
При повременно-премиальной системе сверх заработка, начисленного по тарифным ставкам за отработанное время начисляется премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.
При сдельной форме оплаты труда расчёт заработка осуществляется по документам о выработке. Сдельная форма заработной платы включает системы: прямую сдельную, сдельно-премиальную, аккордную, сдельно-прогрессивную и косвенную.
При прямой сдельной системе сумма заработка начисляется по сдельным расценкам и количеству выработанной продукции.
При сдельно — премиальной системе сверх заработка, рассчитанного по сдельным расценкам и количеству выработанной продукции, начисляется премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.
При аккордной системе, применяемой на ремонтных и других работах, выписывается аккордный наряд, по которому определяется сумма заработка, исходя из сдельных расценок, рассчитанный на весь комплекс работ и выполнение всего заданного объема работ. При этом заранее определяется норма выработки и устанавливается максимальный срок выполнения работ.
При сдельно-прогрессивной системе сумма заработка за количество продукции, изготовлено в пределах нормы, начисляется по сдельным расценкам в обычном размере, а за часть продукции, изготовленную сверх нормы, по прогрессивно возрастающим расценкам.
При косвенной системе сумма заработной платы рабочему начисляется по результатам работы, обслуживаемых им рабочих сдельщиков, либо производственных участков, цехов. Эта система применяется крайне редко, в основном для оплаты отдельных профессий.
Трудовым кодексом РФ помимо оплаты по тарифным ставкам, сдельным расценкам и выплат премий, предусмотрены различного вида доплаты и надбавки стимулирующего характера.
Размер выплат, связанных с режимом работы и условиями труда, отклоняющимися от нормальных, а также за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни определяется предприятием самостоятельно, но не ниже законодательно установленных размеров.
Временем ночной работы считается время с часов до 6 часов утра. Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается в повышенном размере.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Работа в выходной или праздничный нерабочий день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или праздничный нерабочий день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или праздничный нерабочий день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный нерабочий день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или праздничный нерабочий день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Согласно трудовому кодексу РФ рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок. Средний дневной заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск.
Оплата отпуска — это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.
Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности.
Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за двенадцать месяцев работы, предшествующих событию. При этом под событием понимается представление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата.
Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включается и не оплачивается. В таблице 1 представлены выплаты, учитываемые при расчете отпускных.
Таблица 1 Выплаты, учитываемые при расчете отпускных
|
Выплаты, учитываемые при расчете отпускных |
Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных |
|
— основная заработная плата в зависимости от установленной системы оплаты труда |
— премии, не предусмотренные системой оплаты труда |
|
— надбавки и доплата к тарифным ставкам (должностным окладам) стимулирующего характера |
— пособия по временной нетрудоспособности или беременности и родам |
|
— выплаты, связанные с условиями труда, в том числе на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда |
— выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд ( дивиденды, проценты по вкладам, материальная помощь, кредиты) |
|
— премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет |
— оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми — инвалидами и инвалидами с детства |
|
— авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ и организациям искусства |
— выплаты в размере среднего заработка за отработанное время ( за исключением оплачиваемых перерывов для кормления ребенка) |
|
— другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда |
— отпускные |
Пособие по временной нетрудоспособности — особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, а средства органов социального страхования.
Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Больничный лист оплачивается в размере:
100 процентов среднего заработка — работникам с суммарным страховым стажем восемь и более лет;
процентов среднего заработка — работникам с суммарным страховым стажем от пяти до восьми лет;
процентов среднего заработка — работникам с суммарным страховым стажем менее пяти лет.
Чтобы найти размер дневного пособия надо взять заработок работника за месяцев, предшествующих болезни разделить на количество календарных дней за эти же месяцев и умножить на процентную ставку больничного листа (в зависимости от продолжительности страхового стажа работника).
Чтобы получить общую сумму пособия по временной нетрудоспособности, нужно дневное пособие, на которое имеет право работник умножить на число календарных дней, в течение которых болел сотрудник
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 %:
вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших лет (учащиеся -18 лет);
по беременности и родам.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2008 год составляет 17250 руб., по беременности и родам — 23400 рублей в месяц.
Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда, состоящим и не состоящем в списочном составе организации, осуществляется на счете » Расчёты с персоналом по оплате труда». Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
. Начислена оплата труда работникам предприятия:
Дт «Основное производство»
Кт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
за первые два дня болезни за счет средств работодателя :
Дт «Основное производство»
Кт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
за оставшиеся дни болезни за счет средств фонда социального страхования:
Дт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Действующее законодательство предоставляет организациям самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации. Все финансово- хозяйственные операции, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.
Правовым гарантом обеспечения единообразия в ведении бухгалтерского учета, предоставлении полной, достоверной и сопоставимой информации о хозяйствующих субъектах выступают в России законодательство по бухгалтерскому учету и система его нормативного регулирования. Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от
назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2-ой уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-ий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4-ый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
. К первому уровню относятся Конституция РФ — главный законодательный документ России, в которой имеются статьи, полностью посвященные труду в стране.
Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс РФ. Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи Трудового кодекса есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном порядке.
2. Второй уровень системы нормативного регулирования представлен учетными стандартами.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) определяет принципы формирования учетной политики,
методику бухгалтерского учета, способы оценки имущества, обязательств, порядок признания доходов и расходов.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) определяет принципы учета и признания расходов организации.
3. К нормативно- правовым документам третьего уровня регулирования бухгалтерского учета относится план счетов бухгалтерского учёта, который является схемой регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
4. К четвертому уровню нормативно- правовой системы регулирования бухгалтерского учета относятся рабочие документы конкретной организации.
Основными рабочими документами организации являются:
документ по учетной политике предприятия;
утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
графики документооборота;
утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
.2 Удержание из зарплаты и начисление на нее
Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания из нее. Удержания подразделяются на 3 группы:
. Обязательные удержания: Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
. По инициативе организации: Это удержания через бухгалтерию могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, за ущерб, нанесенный производству; за товары, за брак; в погашение задолженности по подотчетным суммам; членские профсоюзные взносы и т.д.
. По инициативе работника: Удержания по инициативе работника осуществляется согласно личного заявления. Это могут быть заявления на перечисления сумм заработной платы во вклады сбербанка, на страхование жизни, благотворительные цели.
Удержание налога на доходы физических лиц регулируется НК РФ. Предусмотрены различные налоговые ставки:
1. %- от основного вида доходов — заработной платы.
2. % — на сумму выигрышей на игровых автоматах, от полученных доходов в качестве призов
3. %- на дивиденды и доходы, полученные физическими лицами и иностранными гражданами.
При исчислении НДФЛ учитываются суммы, не облагаемые налогом, то есть даются льготы по налогообложению. Суммы, которые вычитаются из дохода и не облагаются налогом называются налоговыми вычетами.
Налог на доходы физических лиц рассчитывается в размере 13% от начисленной оплаты труда за минусом стандартных вычетов на работника в сумме 400 руб., если налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года не превысила 40000 руб. Кроме того, предоставляются вычеты на каждого ребенка в сумме 1000 руб. если налоговая база на каждого работника не превысила 280000 руб.
По исполнительным листам, выдаваемых судебными органами осуществляется удержание алиментов. Удержание из заработной платы алиментов производится после удержания НДФЛ. Взыскание производится со всех видов доходов и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами, единовременных премий.
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды в размере 26% (в т.ч. % зачисляется в Федеральный бюджет, 2,9 % — в Фонд социального страхования РФ, 1,1 % — в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, 2% — в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования).
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет » Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:
. «Расчеты по социальному страхованию»
. «Расчеты по пенсионному обеспечению»
. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Удержания из заработной платы и начисление на нее отражаются следующими проводками:
.Удержаны профсоюзные взносы
Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
. Из заработной платы удержана задолженность по недостаче материальных ценностей:
Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» , . Из заработной платы удержана задолженность по подотчетным суммам:
Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт » Расчеты с подотчетными лицами»
. Погашена задолженность по исполнительным документам:
Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
. Погашена задолженность по займам
Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 73.1 » Расчеты по предоставленным займам»
. Выдана заработная плата из кассы предприятия:
Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт » Касса»
. Из кассы сданы денежные средства на расчётный счет:
Дт «Расчетные счета»
Кт «Касса»
. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Фонд социального страхования:
Дт «Основное производство»
Кт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
9. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Федеральный бюджет:
Дт «Расходы на продажу»
Кт «Расчеты по налогам и сборам»
. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Пенсионный фонд
Дт «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования:
Дт «Расходы на продажу»
Кт 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц:
Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 683 «Расчеты по налогам и сборам»
.Удержаны алименты из заработной платы:
Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 769 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
Начисление заработной платы и удержание из нее осуществляется в расчетной ведомости, которая является регистром синтетического и аналитического учета.
1.3 Методологические основы контроля расчетов с персоналом по оплате труда
Элементом любой системы управления является контроль. Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческого решения. На этапе предварительного контроля проверяется целесообразность и законность предстоящих операций. Последующий контроль проводится по завершении реализации управленческого решения, после выполнения задания.
Основными задачами проверки операций по заработной плате являются:
проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего контроля по трудовым отношениям;
- осуществление контроля за учетом выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам; проверка расчетов по удержанию из заработной платы физических лиц;
- проверка правильности ведения аналитического учета по работающим (по видам начислений и удержаний), осуществления сводных расчетов по заработной плате;
проверка расчетов налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учета налогов и платежей с фонда оплаты труда.
Источниками информации для контроля расчетов персонала по оплате труда являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.
По учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).
Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, регистры аналитического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда», Главная книга, баланс (ф. № 1).
Специальные меры предосторожности и процедуры санкционирования должны предприниматься в отношении операций с наличными, выплат временным и внештатным работникам, а также работающим неполный рабочий день.
При этом следует регулярно сверять число работников в платежной ведомости со сведениями о численности персонала, представленными отделом кадров, а также лицевыми счетами иналоговыми карточками работников.
Необходимо, чтобы внутренний аудит осуществлял анализ сумм по подразделениям, сверял записи Главной книги с записями в журнале расчетов пооплате труда, оперативно выявлял отклонения затрат труда от установленных норм затрат на производство.
Важный момент должной организации внутреннего аудита — инвентаризация обоснованности сумм, числящихся по расчетам с работниками, депонентами, другими кредиторами, а также анализ резервов на предстоящую оплату отпусков и выявление причин переплат отдельным работникам.
Последовательность и методика проверки оплаты труда зависят от задач аудита, оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска, принятого решения о количестве информации, необходимой для отчета. Учитывая возможности существенного искажения информации по использованию трудовых ресурсов и начислению заработной платы, аудитор самостоятельно определяет методы получения аудиторских доказательств.
Исходя из типичных ошибок и нарушений, они могут быть следующие:
повторно включены работы в документы по учету труда, выявляются сопоставлением указанных документов за смежные периоды;
необоснованное применение доплат и надбавок к утвержденному окладу устанавливается сопоставлением первичных документов по учету труда с действующим законодательством и положением об оплате труда;
включение в документы по учету труда фамилий лиц, не принимавших участия в выполнении данных работ, выявляются сопоставлением фамилий работников со списочным составом, а также опросом отдельных лиц, сверкой подписей.
Глава2. Порядок учета и налогообложения заработной платы на примере ОАО «Брянский молочный комбинат»
.1 Общая характеристика предприятия
Акционерное общество «Брянский молочный комбинат «образовано в результате выхода из ГКО «Брянскмолагропром» на базе Брянского молочного комбината и является правопреемником. Общество зарегистрировано Постановлением Главы администрации Бежицкого района 29.04.92 г.№666 с уставным капиталом 20757 тыс. руб., учреждено Постановлением Комитета по управлению госимуществом Брянской области от 21.12.92 г.№989.В 1996 году уставный капитал общества был увеличен до 21468550 рублей.
Акционерное общество Брянский молочный комбинат введен в эксплуатацию в июле 1977 года. С 1 сентября 1997 года в связи с ликвидацией базы материально-технического снабжения присоединены к молочному комбинату цех плавленых сыров и холодильник.
После проведения реконструкции производственные мощности комбината возросли. В настоящее время в состав Брянского молочного комбината входят следующие цеха и участки:
.Цех цельномолочной продукции с приемно-аппаратным участком, участком розлива, участком сырково — творожных изделий мощностью тонн в смену.
2. Цех сухого обезжиренного молока, мощностью 8 тонн в смену.
3.Цех масла мощностью 8 тонн в смену.
4.Цех плавленых сыров мощностью 3,5 тонн в смену с котельной и компрессорной.
.Холодильник емкостью 500 тонн единовременного хранения.
Всего акций в ОАО «Брянский молочный комбинат»-2146855шт. номинальной стоимостью руб., в том числе:
Обыкновенные именные акции-1612345 шт.
Привилегированные именные типа «А»-534510 шт.
В соответствии с Федеральным законом от декабря 1995 г.№208-ФЗ «Об акционерных обществах», на основании решения общего собрания акционеров от апреля 1996 г., Постановления администрации г. Брянска от июня 1996 г.№411 акционерное общество открытого типа «Брянский молочный комбинат» переименовано в открытое акционерное общество «Брянский молочный комбинат» и является правопреемником всех прав и обязанностей переименованного предприятия.
Открытое акционерное общество «Брянский молочный комбинат» является коммерческой организацией и действует в соответствии с ФЗ «Об акционерных Обществах», иным действующим законодательством РФ и Уставом (Приложение 1).
Предприятие поставлено на учет в межрайонной ИФНС №6 по Брянской области, в этом можно убедиться, посмотрев декларации. (Приложение2)
Общество является коммерческой организацией и преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.
Общество имеет свои права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Основными видами деятельности общества является:
- Производство цельномолочной продукции;
Производство плавленого сыра, других сыров;
Производство масла животного, комбинированного;
Производство и реализация товаров народного потребления;
Производство сухих продуктов из молока;
Реализация продукции собственного потребления;
Осуществление торгово-закупочной деятельности;
Транспортное обслуживание предприятия, населения и других организаций;
Осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе экспортно-импортных операций;
Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) с изменениями и дополнениями, планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94-н., Налоговым кодексом Российской Федерации издан приказ об учетной политике, согласно которому:
- Бухгалтерский учет должен осуществляться бухгалтерией организации
Бух. учет нужно вести по журнально-ордерной форме с частичным использованием программы «1С: Предприятия».
ПС НМА погашать линейным способом, исходя из норм, исчисленных по сроку их полезного использования (ПБУ 14/2000″Учет НМА»)
НЗП оценивать по фактической производственной себестоимости.
Коммерческие расходы признавать полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99″Расходы организации»)
Готовую продукцию оценивать в балансе по фактической производственной себестоимости.
Учет расходов по обычным видам деятельности вести с использованием счетов 20-29.и др.
Амортизацию основных средств начислять линейным способом (ПБУ 6/01″Учет основных средств»), на основные средства, участвующие в сезонном производстве, амортизация начисляется ежемесячно, без учета характера производства. (Приложение 3)
Учетная политика в целях налогообложения осуществляется бухгалтерией на основе положений части 2 НК РФ, Законов Брянской области по налогам и сборам.
Признается реализацией в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ по мере отгрузки.
Транспортный налог начисляется в соответствии с гл.28 НК РФ и закона Брянской области «О транспортном налоге»
Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со ст.272 и 273 НК РФ.
Налоговый учет операций заработной плате ведется с применением налоговых регистров с использованием программы «1C:Зарплата+Кадры».
Расходы на приобретение права на земельные участки признаются расходами отчетного периода равномерно в течение 5 лет.
Отдельно учитывается деятельность по оказание услуг общественного питания, стоянки в связи с уплатой ЕНВД для отдельных видов деятельности, исчислять в соответствии с НК РФ и другое.
Для подтверждения данных налогового учета применяются первичные учетные документы.
В бухгалтерии ОАО «Брянскмолком» применяется рабочий план счетов бухгалтерского учёта, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от октября 2000г. № Н. (Приложение 4)
ОАО «Брянский молочный комбинат» имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Основой экономической деятельности предприятия является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу (Приложение 1).
Высшим органом управления общества является «Собрание акционеров». В приложении 5 представлена структура аппарата управления ОАО «Брянский молочный комбинат». Возглавляет ОАО «Брянский молочный комбинат» генеральный директор Окселенко Вадим Владимирович.
В целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политики общество несет ответственность за сохранность первичных документов (управленческих, финансово- хозяйственных, по личному составу).
Главный бухгалтер Дрепана М.В.осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности, за составлением достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер подписывает совместно с директором или уполномоченными по приказу документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств, договоров. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.
В случае ликвидации общества срок хранения бухгалтерских документов пять лет, ведомостей на заработную плату семьдесят пять лет.
Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, так же, как и общество не отвечает по обязательствам Государства и его органов. ОАО «БМК» — юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, имеющей самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках.
Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества организации в аренду, выкупе, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
перед составлением бухгалтерской отчётности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов — один раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
при смене материально- ответственных лиц (на день приёмки- передачи дел);
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.
Учет личного персонала ОАО «Брянский молочный комбинат, » который обеспечивает получение данных о численности работников, а также расстановке их по объектам хозяйственной деятельности, ведется в отделе кадров.
Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учётных документов:
приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту), на основании которого делается запись в трудовой книжке работника.
В приказе указывается наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и т.д.) Также обязательно составляется трудовой договор, в котором отражаются сроки действия его, права и обязанности работника и работодателя, гарантии и компенсации, режим труда и отдыха (Приложение 6).
Подписанный руководителем ОАО «Брянский молочный комбинат» приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника. В лицевом счете записывают необходимые сведения о работнике: семейное положение, оклад, стаж работы, время поступления на работу и т.д. Работнику общества присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется во всех документах по учету личного состава, труда и заработной платы.
приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации.
записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяется для оформления и учёта отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, также к приказу
прикладываются справка о средней заработной плате и расчет оплаты отпуска. (Приложение 7).
На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете. Для отражения сведений о времени распределении ежегодных оплачиваемых отпусков работникам на календарный год по месяцам предназначен график отпусков. При переносе отпуска на другое время с согласия работника и руководителя в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9) применяется для оформления и учёта направления работника в командировку.
приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) применяют для оформления и учёта поощрений за успехи в работе.
В бухгалтерии ОАО «Брянский молочный комбинат». на каждого работника заводится налоговая карточка учёта доходов и налога на доходы физических лиц (Форма1-НДФЛ).
Она состоит из 9 разделов:
1. Сведения о налоговом агенте (об источнике доходов).
2.Сведения о налогоплательщике.
.Расчет налоговой базы и НДФЛ.
.Расчет НДФЛ от долевого участия в деятельности организации.
.Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%.
.Общая сумма налога по итогам налогового периода.
.Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.
.Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды.
.Сведения о представлении справок.(приложение 9,16,17).
Учёт времени, отработанного каждым работником, ведется с использованием специального документа — табеля учёта использования рабочего времени. Табельный учёт охватывает всех работников общества. Сущность табельного учёта заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы (Приложение 9).
Неявки или опоздания по уважительным причинам оформляются документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и т.д. Учет личного персонала работников ОАО «Брянский молочный комбинат» ведется в отделе кадров, который обеспечивает получение данных о численности работников, а также расстановке их по объектам хозяйственной деятельности.
Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности общества. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. (Приложение 19)
Из существующих форм оплаты труда в ОАО «Брянский молочный комбинат» применяется повременная, сдельной формы нет. При этой форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ, при этом в расчёт принимается количество отработанных дней и часов. Для заинтересованности в результатах своего труда работники премируются и получают доплаты за определенные результаты (Приложение 11) .
По ЕСН проводятся выездные проверки, подтверждением этого служат акты. (Приложение 20)
На предприятии составляется график отпусков, который утверждает руководитель ОАО «Брянский молочный комбинат». В графике указывается структурное подразделение предприятия, профессия (должность) работников по штатному расписанию, фамилия, имя отчество сотрудников, табельный номер, количество дней (календарных, рабочих), начало и окончание трудового периода, дата отпуска запланированная и фактическая.
Работник могут освобождаться от работы в связи ряда обстоятельств:
Беременности
Родам
Уходом за ребенком и др.
Документами, удостоверяющими временную нетрудоспособность и подтверждающими временное освобождение от работы (учебы), является листок нетрудоспособности (больничный лист) и, в отдельных случаях, справки, установленной или произвольной формы. (Приложение 11)
2.2 Порядок исчисления и внутренний контроль расчетов по заработной плате
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Этот счёт, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету — удержания из начисленной оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходы.
Согласно рабочему плану счетов счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет субсчета:
«Расчеты по оплате труда»
«Расчет по пособиям»
«Расчеты по доходам от участия в предприятии»
В основе расчета сумм выплат лежит средний заработок. Средний дневной заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск.
Сумма заработной платы за время очередного отпуска Шубиной С.М. исчисляется путем умножения средне дневного заработка на количество дней отпуска. На основании расчета отпускных за период отпуска с 6 декабря по декабря 2008 г. в бухгалтерском учете сделана запись:
Дт «Основное производство»
Кт «Расчеты по оплате труда» 235,66*14= 3299,24 руб. (Приложение 7)
При начислении пособия по временной нетрудоспособности Скибо Наталье Михайловне учитывается фактическая заработная плата за предшествующие месяцев, которая составила 46414,38 руб.,
Отработанно дней 295.
Среднедневной заработок:46414,38/295=157,34руб.
Дневное пособие:157,34*60%=94,40 руб.
Количество календарных дней болезни : 5
Начислено по листу нетрудоспособности: 5*94,40=472руб. (Приложение11)
А) Из средств предприятия 94,4 * 2=188,8
Б) Из средств социального страхования 94,4 * 3=283,2
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда.
При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума.
Аналитический учет по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации в машинограммах. За декабрь 2008 год в ОАО «Брянский молочный комбинат» по счету «Расчеты по оплате труда» в бухгалтерском учете по Новикову В.Н. указана корреспонденция счетов:
1.Начислена зарплата по табелю.
Дт «Основное производство»
Кр.70 «Расходы на продажу»- 5360,00
. Начислена доплата за работу ночью.
Дт «Основное производство»
Кр.70 «Расходы на продажу»- 779,52
. Начислена доплата суммой.
Дт «Основное производство»
Кр.70″Расходы на продажу»- 115,00
. Начислено за совмещение.
Дт «Основное производство»
Кр.70″Расходы на продажу»- 1408,00
. Итого начислено.
Дт «Основное производство»
Кр.70″Расходы на продажу» — 7662,52
. Удержано и зачтено.
Д.70″Расходы на продажу»
Кр.68″Налоги и сборы» — 996
. Итого удержано.
Д.70″Расходы на продажу»
Кр.68″Налоги и сборы» — 996
. Выплачено через кассу.
Д.68″Налоги и сборы»
Кр.50″Касса» — 6667,00
Работником выдаются ОАО «Брянский молочный комбинат» расчетные листы, где указываются суммы начисления заработной платы, удержаний, к выдаче (приложение выдаются расчетные листы, где указываются суммы начисления заработной платы, удержаний, к выдаче (приложение 13)
В процессе формирования налоговой базы по НДФЛ, она может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в НК РФ.
Налоговый вычет
Стандартные (личные на содержание детей).
Социальные (лечение, оплата обучения).
Имущественные (расходы на приобретение жилья ).
Профессиональные (в размере коммерч.расходов или в % от доходов).
В соответствии со ст.218 НК РФ при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставки 13%,налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных вычетов за каждый месяц: 400руб.,1000руб.,3000руб.,500руб.
В эту категорию плательщиков входят лица, пострадавшие на чернобыльской АС, Инвалиды, пострадавшие на ВОВ 3000р., герои Советского Союза России, ветераны ВОВ, инвалиды с детства 500р.
Вычеты в виде 400 р. Предоставляются за полное количество месяцев, в течение которого доход не превысил 40000 р. с начала налогового периода.
Стандартные вычеты на детей, предоставляются в размере 1000 р. На каждого работника, в возрасте до лет или учится на дневной форме обучения до лет. Если налогоплательщик являются одиноким, то вычет производится в двойном размере, налогоплательщик пользуется вычетом, если его доход не превышает 280000р.
В ОАО «Брянский молочный комбинат» работнику Романову Р.А. после подачи заявление о предоставлении вычета на него и его детей, предоставления свидетельства о смерти жены, свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении, бухгалтерия произвела стандартные вычеты, которые составили 4400,00 (Приложение 17)
Для военнослужащих, которые выполняли интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и проходят военную службу в настоящее время, стандартный налоговый вычет предусматривается в размере 500 рублей
В ОАО «БМК» Коношенко Виталий Владимирович принимал участие в боевых действий в Афганистане, он подал заявление в бухгалтерию, о предоставление стандартного вычета на него и его детей, Коношенко Юлию Витальевну и Коношенко Владимира Витальевича, предъявил справку из военного коммисариата, стандартные вычеты за месяц составляют 9000 рублей (Приложение18)
В ОАО «Брянский молочный комбинат» составляется «Свод начислений и удержаний по зарплате», где указывается, сколько всего начислено зарплаты за определенный период, например с 01.12.08.по31.12.08 -3088172,20руб., сколько удержано-623874,91руб., долг за предприятием на начало месяца-4932,10рубю, какая сумма была выплачена,/ возвращена -2464298руб./85,00руб., долг за предприятием на конец месяца 169,69руб., долг за работниками на начало месяца-4846,7руб., долг за работниками на конец месяца-0,00руб. (Приложение 13)
В конце года ОАО «Брянский молочный комбинат» делает годовой отчет и для этого нужен реестр сведений о доходах физический лиц в котором излагаются ФИО работников, их ставка налога, общая сумма дохода, общая сумма налога исчисленная и общая сумма налога удержанная. Также этот реестр нужен для налоговой проверки или для сдачи в налоговую инспекцию. (Приложение 14).
ОАО «Брянский молочный комбинат» является плательщиком единого социального налога. (Приложение 2)
В марте месяце при начислении от оплаты труда работников единого социального налога в бухгалтерском учете сделаны записи:
начислено в фонд социального страхования — 2,9%
Дт «Основное производство»
Кт 69.1 » Расчеты с фондом социального страхования» 7848руб.
- начислено в фонд обязательного медицинского страхования — 3,1%
Дт «Основное производство»
Кт 69.3 «Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования» 364512руб.
произведены отчисления в Территориальный фонд медицинского страхования
Дт «Основное производство»
Кт «Расчеты с фондом по социальному страхованию» 662015руб. (приложение 2)
В установленные сроки в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Брянской области ОАО «Брянский молочный комбинат» представляет расчет авансовых платежей по единому социальному налогу. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
При перечислении с расчетного счета в Федеральный бюджет в части единого социального налога в бухгалтерском учете указана корреспонденция счетов:
Дт » Расчеты по социальному страхованию»
Кт «Расчетные счета» 1987162 руб.
Перечисление налогов производятся по платежным поручениям.
Для контроля финансово- хозяйственной деятельности общее собрание ОАО «Брянский молочный комбинат» избирает ревизионную комиссию, которая хорошо знает специфику организации, ее организационно- экономическую структуру и структуру управления, владеет техникой и методикой проведения проверок, знает законодательные и нормативные акты, умеет обобщать материалы проверок, определяет пути устранения и предупреждения недостатков и потерь. Комиссия вправе в любое время проводить проверки финансово- хозяйственной деятельности общества и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности хозяйствующего субъекта. По ее требованию, руководитель, а также работники обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме. Ревизионная комиссия в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов до их утверждения общим собранием.
Основные задачи ревизионной комиссии ОАО «Брянский молочный комбинат»:
проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;
проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины;
экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учёта;
оценка экономичности и эффективности операций организации;
разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учёта и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;
организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.
Внутренний контроль в ОАО «Брянский молочный комбинат» проводится для независимой оценки эффективности деятельности организации и органов ее управления. Он необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Для оценки системы внутреннего контроля в ОАО «Брянский молочный комбинат» проводятся тестирования, в таблице 2 представлены вопросы тестирования и его результаты.
оплата труд контроль учет
Таблица 2 Вопросы для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ОАО «Брянский молочный комбинат»:
|
№ п/п |
Вопросы тестирования |
Ответ |
Приме- чание |
|
|
Да |
Нет |
|||
|
1 |
Проводится ли проверка списочного состава работников? |
|||
|
Вопросы для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ОАО «Брянский молочный комбинат». |
||||
|
2 |
Подсчитывается ли среднесписочная численность работников? |
+ |
||
|
3. |
Проверяется ли на предприятии правильность заполнения и оформления первичных документов, приказов, договоров, контрактов? |
+ |
||
|
4. |
Утверждено ли штатное расписание? |
+ |
||
|
5. |
Соответствует ли оплата труда штатному расписанию? |
+ |
||
|
6. |
Обоснованны ли удержания, произведенные из заработной платы работников предприятия? |
+ |
||
|
7. |
Правильно ли оформлены первичные документы по учету труда и его оплаты? |
Не всегда |
||
|
8. |
Проводится ли периодическая сверка данных аналитического учета по счетам 70, 73,76,68 (НДФЛ) с данными синтетического учета, Главной книги, баланса? |
+ |
||
|
9. |
Разработана ли схема отражения на счетах операций по начислению и удержанию из заработной платы? |
+ |
||
Рассматривая данные таблицы 3 можно сделать вывод, что на предприятии не всегда соблюдается порядок оформления первичных документов.
Выводы, сделанные на основании информации вопросника, позволяют ревизионной комиссии назначить соответствующие процедуры для сбора, а доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.
Проверяется подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы; наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ; нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Проверке подвергаются табели учета рабочего времени; путевые листы грузового автомобиля; расчеты по заработной плате; ведомости прочих доплат и удержании.
При анализе трудовых ресурсов ревизионная комиссия оценивает обеспеченность предприятия и его структурных подразделения трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; изучает изменение структуры персонала предприятия.
Особое внимание уделяется соблюдению нормативов численности, качественному составу работающих (возраст, образование, стаж), соответствию выполняемой работы квалификации рабочих.
Поскольку качественный состав рабочих зависит от движения рабочей силы, то рассчитываются коэффициенты оборота по приему и выбытию работающих, а также коэффициент текучести.
Изучаются причины, вызвавшие увеличение коэффициента текучести, и предлагаются мероприятия по его снижению. Большое значение имеет также исчисление показателя рентабельности персонала, представляющего собой отношение прибыли к среднегодовой численности персонала. При расчете этого показателя аудитором устанавливаются факторы, повлиявшие на изменение прибыли на одного работника и определяются темпы роста рентабельности персонала.
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии рассматривается ревизионной комиссией в тесной взаимосвязи с оплатой труда, поэтому темпы роста производительности труда должны обгонять темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. Ревизионная комиссия выявляет возможности экономии средств за счет роста производительности труда.
Заработная плата работникам ОАО «Брянский молочный комбинат»
начисляется 1 раз в месяц, выплачивается не реже чем раз в полмесяца. Аванс выдается числа текущего месяца, а зарплата 12-15 числа месяца следующим за отчетным.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление налога на доходы, а также платежей во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального страхования медицинского страхования).
Средняя заработная плата инженера-электроника — 5700 рублей; Электромонтера 5 разряда 14500 рублей; инженера-механика 6300.(Приложение 20)
Для более глубокого исследования ревизионная комиссия ОАО «Брянский молочный комбинат» делает выборочную проверку начислений и удержаний из оплаты труда в специальной ведомости.
Проверяется правильность организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда, так как зачастую данные аналитического учета расчетов с персоналом по уплате труда не соответствуют записям по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части счетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате.
Поэтому в специальной таблице (рабочем документе) сверяется свод начислений и удержаний по оплате труда с данными записей счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге, а также с данными регистров бухгалтерского учета.
При такой проверке устанавливаются причины выявленных отклонений, даются рекомендации по их устранению, рекомендуются оптимальные штаты работников, проводится анализ темпов роста производительности труда и его оплаты с целью выяснения экономической обоснованности увеличения средней заработной платы в данной организации.
Заключение
На сегодняшний день одной из важных задач на любом предприятии не зависимо от формы собственности является правильное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат; своевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога.
Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
В современных условиях возникает необходимость контроля за рациональным расходованием по назначению материально- денежных средств, выполнением обязательств перед государством по налогам и другим платежам, перед рабочими и служащими по оплате труда, за своевременным погашением дебиторской задолженности организации, а также за правильностью ведения бухгалтерского учёта.
В ОАО «Брянский молочный комбинат» большое внимание уделяется правильному начислению заработной платы и выдаче ее в установленные сроки; распределению сумм начисленной заработной платы по направлениям расходов; своевременному удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также сбору и группировке показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.
Одним из важных условий рационального использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени, проводимое по каждой категорией работников и в целом по предприятию.
Контроль за финансово — хозяйственной деятельностью ОАО «Брянский молочный комбинат» осуществляется ревизионной комиссией. Проведение проверок способствует уверенности заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ее достоверности, поскольку бухгалтерская отчетность используется для принятия ответственных решений. Вполне понятно, что в современных условиях возникает необходимость контроля за рациональным расходованием по назначению материально-денежных средств ,выполнением обязательств перед государством по налогам и другим платежам, перед поставщиками и подрядчиками, а также за правильностью ведения бухгалтерского учета1 также за правильностью ведения бухгалтерского учёта.
В дипломной работе подробно рассмотрен порядок учета расчетов персонала по оплате труда в ОАО «Брянский молочный комбинат».
В этой связи предоставляются возможные рекомендации:
1. При ведении бухгалтерского учёта в открытом акционерном обществе нужно обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.
2. Обеспечить тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.
3. Распределить расходы и доходы по периодам.
В ОАО «Брянский молочный комбинат» для оплаты труда работников применяются повременная систем оплаты труда.
Рассмотрев первичную и сводную документацию, материалы аудиторской проверки можно сделать вывод о том, что ОАО «Брянский молочный комбинат» является динамично развивающимся хозяйствующим субъектом, и применение рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита будет способствовать успешному развитию на долгосрочную перспективу
Список использованных источников:
1. Конституция Российской Федерации, с последними изменениями и дополнениями от декабря 2008 года.
2. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации до 2015 года Деловой вестник-2008.- № 4. -стр. 4-38.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №
. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99): Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43-н
. План счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № Н.
. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2007. — 464 стр.
. Андреев В.Д. Теория и практика внутреннего аудита и ревизии в условиях предпринимательской деятельности на современном этапе развития экономики. — М.: Экономика, 2007. — 250 стр.
. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 464 стр.
. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник- Ростов н/Д.: Феникс,2007.стр.339
. Аснин Л.М., Кубасова Т.О. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие.- Ростов н/Д: Феникс, 2007.- 555стр.
.Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов.- Ростов н/Д.: Феникс, 2007.- 252 стр.
.Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ТК Велби, Издателство Проспект, 2007.- 368стр.
. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2008. -895 стр.
. Борисов Р. Бухгалтерский баланс- 2007. Обратите внимание на важные мелочи //Главбух. — 2008. — № 1. — с. 24-35.
. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.- Л.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008.- 512стр.
. Видянина В.И. Бухгалтерский учет. Хрестоматия.- СПб: Питер, 2007.- 864 стр.
. Воронина Л.И. Аудиторская деятельность: основы организации: Учебное пособие.- М.: Эксмо, 2007.- 336стр.
. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита.- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007.- 176 стр.
. Гусаковская Е.Г. Как бухгалтеру правильно рассчитать пособия работникам, имеющим детей// Бухгалтерский учет.- 2007.- № 14.- с. 23-27.
. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: конспект лекций.- М.: Высшее образование, 2007.- 243стр.
. Иванов Е.Н. Горячая пора отпусков// Помощник бухгалтера.- 2007.-№5.- с. 30-46.
. Иванов Е.Н., Вещунова Н.Л., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие.- 2008, 104 стр.
23. Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. — Ростов н/Д.: Феникс, 2007.- 485
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М,2007.- 584 cтр.
. Ковязина Н. Новый порядок расчета среднего заработка для отпускных// Главбух. — 2008. — № 2. — с. 11-17.
.Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет. — М.:»Приор- издат», 2007. — 352 стр.
.Орлова Г. Расчет больничных: правила 2008 года //Главбух. — 2008. — № 1. — с. 11-13.
. Орлова Г. Инструкция по расчету пособий для спецрежимников //Главбух. — 2007. — № 7. — с. 81-85.
. Патров В.В., Бочкарева И.И., Левина Т.Г. Бухгалтерский учет: Учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.- М., 2008.- 318стр.
. Подольский В.И. Аудит. — М.: ЮНИТИ, 2007.- 248 стр.
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по Плану счетов.- СПб: Питер, 2007,- 608 стр.
. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007.-240стр.
. Сокуренко В.В. Налоговые и бухгалтерские нарушения.- М.: ПРИОР,2007.- 235 стр.
. Суворова С.П., Хоменко М.Е., Шапорова О.А., Ковалева А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2007.- 344стр.
. Суиц В.П. Аудит.- М.: Высшее образование, 2007.- 398стр.
. Суглобов А.Е., Жарылчасов Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2007.-496стр.
. Филина Ф.Н. Справочник бухгалтера по кадровым вопросам.- М.: Гросс Медиа: РОСБУХ, 2008.- 280 стр.
. Феоктистов И.А. Новый порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности.- М.: Гросс Медиа: РОСБУХ, 2008.- 80стр.
. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Основы теории, тесты, задачи: учебное пособие.- М.: Издательская корпорация «Дашков и К», 2007. — 472 стр.
.Шевчук Д.А. Бухгалтерский учет и аудит: конспект лекций.- Ростов н/Д: Феникс, 2007.- 288стр.
. Швецкая В.М., Головко Н.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету.- М.: Издательская корпорация «Дашков и К», 2007. — 512 стр.
