Управление себестоимостью в экономическом механизме менеджмента РПУП ‘Витебский меховой комбинат’

метки: Себестоимость, Производство, Анализ, Затрата, Продукция, Витебский, Выпуск, Стоимость

Введение

На современном этапе рыночных отношений устойчивое развитие отечественной экономики во многом определяется стабильным экономическим ростом ее субъектов — промышленных предприятий. В свою очередь, эффективность работы предприятия зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и положение на рынке.

Проблема эффективного хозяйственного управления себестоимостью продукции, приобретает все большее значение в условиях сложности и высокой подвижности происходящих на рынке процессов, необходимости адаптации к быстро меняющимся условиям внешней среды.

Повышение внимания к проблеме управление себестоимостью вызвано укреплением в условиях рыночных отношений самостоятельности и ответственности предприятий за результаты своей хозяйственной деятельности. Если в период перехода к рыночным отношениям многие предприятия стремились достичь роста рентабельности за счет повышения отпускных цен на продукцию, то в условиях жесткой конкуренции эти возможности резко сокращаются. Поэтому одним из главных инструментов в конкурентной борьбе становится управление себестоимостью. В этих условиях обеспечить себе конкурентные преимущества можно за счет рационального управления себестоимостью [1].

Себестоимость представляет собой величину затрат предприятия на производство общего объема продукции или отдельных ее видов, состоящую из стоимости потребленных ресурсов и других затрат, обусловленных процессом производства, а также обеспечивающую их возмещение для продолжения процесса воспроизводства [2].

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономическогоэффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Проблема анализа и управления себестоимостью стоит перед многими предприятиями, в том числе и перед РПУП «Витебский меховой комбинат», который составляет часть меховой отрасли. В настоящее время это единственное государственное предприятие меховой отрасли Беларуси, специализирующееся на переработке различных видов пушно-мехового, овчинно-шубного и каракулево-смушкового сырья и изготовлении изделий из выделанных шкур: одежды, головных уборов, аксессуаров.

Статистико-экономический анализ себестоимости молока

... и состав затрат на производство, уровни себестоимости по предприятиям и их группам, изучить факторы в той или иной мере повлиявшие на величину себестоимости, выявить резервы дальнейшего снижения себестоимости. Целью данной курсовой работы является анализ себестоимости молока, ...

Объектом исследования выступает РПУП «Витебский меховой комбинат».

Предметом исследования является система управления себестоимостью РПУП «Витебский меховой комбинат».

Целью дипломного проекта является выявление и обоснование основных направлений снижения себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат». Для достижения поставленных целей в работе сделана попытка решить следующие задачи:

. Раскрыть теоретические основы анализа и управления себестоимостью напредприятии;

Провести анализ эффективности управления себестоимостью РПУП «Витебский меховой комбинат»;

Разработать направления снижения себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат».

При написании работы были использованы методы горизонтального, вертикального анализа, сравнительный анализ и другие.

Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов Савицкая Г.В., Грищенко О.В., Ершова С.А.

1.Теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью

.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости

Деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса.

Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям.

Однако для принятия решений о целесообразности продолжениядеятельности своего предприятия владельцы должны учитывать экономические издержки.

Экономические издержки включают явные (бухгалтерские) и неявные издержки. Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) — это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью предприятия, т.е. не являются покупными. Это те доходы, которые могли быть получены из собственных ресурсов, если бы их представить за плату, установленную рынком другим пользователям.

Издержки производства

... держек производства как детерминанты положенной в основу прогрессивного развития экономики России. Природа издержек. Частные предприятия представляют ... затрат по видам, арактеризующим их экономическое содержание. Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты ... опери ровать с расходами на оплату труда как с постоянными издержками потребовала от ...

В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету[3], расходы предприятия дифференцируются на:

расходы по обычным видам деятельности: на приобретение сырья, материалов, прочих товарно-материальных запасов (МПЗ); по переработке МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, продажи товаров; расходы по оплате труда; социальные и амортизационные отчисления;

прочие расходы, включающие операционные (расходы, связанные с предоставлением активов другим организациям во временное пользование; связанные с участием в уставном капитале других организаций; связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров и продукции; связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитными организациями), внереализационные (штрафы, пени, неустойки за нарушений условий договора, возмещение убытков, причиненных организацией; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовая разница; сумма уценки активов (кроме внеоборотных) и чрезвычайные расходы (связанные с чрезвычайными обстоятельствами: стихийные бедствия, пожары, аварии).

Существует следующая классификация затрат[4]:

по первичным элементам, характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат:

материальные затраты (стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства);

на оплату труда (основную и дополнительную, всего персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия);

социальные отчисления (в процентном отношении к оплате труда, включают единый социальный налог, социальное страхование);

амортизация;

прочие затраты (которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.).

по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия;

по способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые (непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия) и косвенные расходы (включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку: часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы).

Учёт затрат, выхода продукции и её себестоимости в растениеводстве ...

... затрат выхода продукции отрасли растениеводства и исчисления её себестоимости на примере СПК «Полтавский» Полтавского района Омской области (исследуемый период 2005 г. - сентябрь 2006 г.). Основной деятельностью данного предприятия ... Е, Реферат Данная ... Расходы организации» (ПБУ 10/99); Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции ...

по функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий (на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих).

К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

по степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на постоянные и переменные. К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства (амортизация, арендная плата, определенные виды заработной платы руководителей организаций).

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию).

В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на стартовые (часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции) и остаточные (часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены).

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

по степени однородности затрат: элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими (возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода), будущих периодов (производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле) и предстоящими (еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы).

Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

по рациональности затрат различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы).

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.) (непланируемые расходы).

По предмету: «Экономика организации» : «Издержки производства ...

... понятия себестоимости. Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме затраты (издержки производства) на потребленные при изготовлении продукции средства производства, оплату труда рабочих, услуг других предприятий, расходы по реализации продукции, а также затраты по ...

затраты, которые важны для управленческого учета. Релевантные затраты (принимаемые в расчет) — это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению, они должны покрываться в цене для того, чтобы компания осталась на рынке. Нерелевантные затраты (не принимаемые в расчет) — это затраты, которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

Наряду с понятием «издержки» в качестве идентичного показателя применяется показатель себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции. Производственная себестоимость, кроме затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или иное предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

В рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастает и заключается в:

увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что считается хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их уровня.

Калькулирование (от лат. calculatio — счет, подсчет) — это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и продажу продукции.

Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и др. Объектами калькулирования в зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса могут быть: технологический передел; деталеоперация; деталь; сборочная единица (узел); изделие в целом; заказ на изготовление нескольких изделий.

Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения[5].

Себестоимость производства продукции и пути ее снижения на примере ...

... себестоимость продукции, в частности включаются: 1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, ...

Калькуляции можно разделить на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные).

Можно выделить пять основных способов калькулирования: прямой расчет; суммирование затрат; исключение затрат; распределение затрат; нормативный.

Прямой расчет заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам. Этот способ универсален, он применяется в сочетании с другими (кроме классического суммирования затрат) для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Суммирование затрат — себестоимость калькуляционного объекта и единицы определяют суммированием затрат, локализованных по временным периодам, отдельными частями продукта, процессам, переделам.

Исключение затрат применяют для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна.

К распределению затрат прибегают при исчислении себестоимости продукции комплексного производства, при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, а также при организации аналитического учета по группам однородных изделий.

Нормативный способ калькуляции сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции — это совокупность способов и приемов исчисления себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции. Применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный (расчетно-аналитический метод); позаказный; попередельный; попроцессный (простой).

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении отклонений от этих норм и нормативов в течение производственного цикла изготовления изделий. Применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства.

Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Объектом учета является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий).

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

Попередельный метод применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией. Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта. Поэтому затраты учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов.

Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса, при отсутствии или незначительном объеме незавершенного производства. При попроцессном методе по окончании отчетного периода затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства.

Анализ затрат на производство

... учета; анализ и контроль затрат на производство, а также повышение эффективности процесса управления. I Глава. Сущность и экономическая характеристика себестоимости продукции. 1.1. Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат. Предприятие в условиях рыночный отношений ...

Статьи затрат:

1сырье и материалы (основное и вспомогательное);

возвратные отходы (отнимаются);

покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

топливо и энергия на технологические цели (все виды топлива и энергии, расходуемые в процессе производства, получаемые со стороны и вырабатываемые сами);

затраты на оплату труда основных рабочих (основная, дополнительная);

единый социальный налог и отраслевой страховой взнос на заработную плату основных рабочих;

расходы на подготовку и освоение производства (пусковые, подготовительные работы и освоение производства новых видов продукции);

общепроизводственные расходы (заработная плата аппарата управления; амортизация и затраты на текущий ремонт и содержание зданий общецехового назначения; опыты, исследования и рационализацию цехового характера; на мероприятия по охране труда; потери от простоев в цехах);

общехозяйственные расходы (заработная плата административного персонала; командировочные, служебные, почтовые расходы; амортизация и затраты на текущий ремонт и содержание зданий общезаводского назначения; на подбор рабочей силы и расстановку кадров; налоги, сборы, отчисления и оплату охраны предприятия);

прочие производственные расходы (гарантийное обслуживание и ремонт; представительские расходы; расходы на НИОКР и опытные работы);

потери от брака;

коммерческие расходы (тара и упаковка продукции на складах; на доставку продукции, рекламу и прочие, связанные со сбытом).

Сумма первых 8 статей — цеховая; статей — производственная себестоимость; статей — полная себестоимость реализованной продукции.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от октября 2008г № 210/161/151[6].

Процесс управления себестоимостью заключается в последовательной реализации основных функций, находящихся в тесной взаимосвязи друг с другом и направленных на минимизацию и оптимизацию затрат[7]. Основные задачи функций управления себестоимостью приведены в таблице 1.1

Таблица 1.1 — Система задач функций управления себестоимостью

Функции управленияОсновные задачиПланирование1. Разработка системы текущих планов и оперативных бюджетов затрат 2. Определение необходимых производственных ресурсов и их распределение в процессе производства и реализации продукции на основе применения установленных норм и нормативов 3. Составление среднесрочных и долгосрочных прогнозов изменения себестоимостиУчет и калькулирование1. Оперативное отражение затрат на производство и реализацию продукции 2. Формирование достоверной и своевременной информации о затратах на производство продукции и себестоимости отдельных видов продукции 3. Обеспечение контроля за рациональным использованием производственных ресурсов предприятияАнализ1. Определение тенденции изменения себестоимости услуг за определенный период на основе исходных данных с помощью методов сравнительного, горизонтального, вертикального анализа 2. Определение влияния факторов на сформировавшийся уровень себестоимости услуг с помощью методов факторного анализа 3. Выявление, установка резервов по снижению себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервовКонтроль и регулирование1. Контроль за соблюдением плановых нормативов и показателей расходования ресурсов 2. Сопоставление фактических показателей себестоимости с плановыми 3. Разработка мероприятий по достижению оптимального уровня себестоимости

Расчет и анализ себестоимости продукции

Для достижения цели курсовой работы были поставлены и выполнены следующие задачи: изучение теоретических основ по расчету и анализу себестоимости продукции; расчёт прямых и косвенных затрат на единицу продукции, полной себестоимости единицы продукции; определение прибыли ...

Группировка затрат по элементам позволяет провести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию.

Группировка затрат по статьям калькуляции нужна для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения.

Под управлением себестоимостью продукции предприятия следует понимать непрерывный процесс ее учета, анализа, планирования и контроля, результатом которого является выработка управленческих решений, направленных на оптимизацию затрат и их снижение [8].

Из этого следует, что система управления себестоимостью является целевой, составной частью единой системы управления предприятием на всех его уровнях.

Очевидно, что указанные функции действуют в тесной взаимозависимости и каждая из них представляется, довольно важной. Так, проведение анализа невозможно без исходной информации, источником которой является реализация других функций управления себестоимостью — планирования, учета и калькулирование. В свою очередь, качественный анализ является основой принятия решений в части планирования уровня себестоимости в перспективе.

.2 Анализ себестоимости в системе менеджмента

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования — самими хозяйствующими субъектами.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Совершенствование деятельности по управлению ассортиментом и ...

... экономических связей торговли в магазине, а также о работе предприятий по обновлению ассортимента. Коэффициент устойчивости ассортимента характеризует видовой состав предлагаемых товаров в товарной группе (подгруппе). Этот блок особенно важен для ... совершенствованию. Для выполнения выпускной квалификационной работы ... ассортимента и сбыта продукции ... ассортимента, его соответствие изменениям ... затрат ...

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные за счет будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учета
директ-костинг. Основные положения данной теории:

Поведение затрат в зависимости от изменения объема производства;

Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные;

Методы деления затрат на постоянные и переменные.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошел наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов[10].

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 рубля товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Для получения более полного представления о состоянии дел и выявления резервов, при использовании которых можно обеспечить развитие РПУП «Витебский меховой комбинат», целесообразно провести анализ и оценку эффективности ее хозяйственной деятельности и использования различных ресурсов. Трудоемкость — затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении. Можно рассчитать и трудоемкость одного рубля продукции (общий фонд рабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимость выпущенной продукции).

Полученный показатель — обратный среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоемкости продукции — важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости продукции, а именно за счет выполнения плана оргтехмероприятий (внедрение достижений науки и техники, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации производства и труда), увеличения удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, пересмотра норм выработки и т.д.

В процессе анализа изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины, ее изменения и влияние на уровень производительности труда. Значительный интерес представляет сравнение удельной трудоемкости продукции на разных предприятиях, что дает возможность выявить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом предприятии.

Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработкой существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому, зная, как изменилась трудоемкость продукции, можно определить темпы прироста среднечасовой выработки:

∆ЧВ%=(∆ТЕ% х 100)/(100-∆ТЕ%).

(1)

В процессе последующего анализа необходимо изучить показатели удельной трудоемкости по видам продукции.

Снижение или повышение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции (TEi) и структуры производства (уд).

При увеличении удельного веса более трудоемких изделий средний ее уровень возрастает, и наоборот:

Те = ∑Удi * Теi или Те = (∑(Vвпi x Tеi)/∑Vвпi)
(2)

Влияние вышеуказанных факторов на средний уровень трудоемкости можно рассчитать методом цепных подстановок через средневзвешенные величины:

Те.пл = (∑(Vвп.пл.i * Tе.пл.i)/∑Vвп.пл.i),

ТеV = (∑(Vвп.ф.i * Tе.пл.i)/∑Vвп.ф.i),

Те.ф = (∑(Vвп.ф.i * Tе.ф.i)/∑Vвп.ф.i).

Изменение среднего уровня удельной трудоемкости произошло за счет: изменения индивидуальной трудоемкости отдельных изделий:

∆Tе = Те.ф — ТеV
(3)

Эффективность использования основных фондов характеризует показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение объема выпуска продукции за год (на уровне предприятия) к среднегодовой полной стоимости основных фондов. На уровне же отраслей в качестве показателя продукции используется выпуск или валовая добавленная стоимость, а на уровне экономики в целом — стоимость валового внутреннего продукта.

Фондоотдача это объем выпущенной продукции деленный на среднюю сумму промышленно-производственных основных фондов по первоначальной стоимости.

Рациональное использование основных производственных фондов необходимо для увеличения производства общественного продукта и национального дохода.

Повышение уровня использования основных фондов позволяет увеличить размеры выпуска производства без дополнительных капитальных вложений и в более короткие сроки. Ускоряет темпы производства, уменьшает затраты на воспроизводство новых фондов и снижает издержки производства.

Экономическим эффектом повышения уровня использования основных фондов является рост общественной производительности труда.Фондоотдача показывает, сколько продукции (или прибыли) получает организация с каждого рубля имеющихся у нее основных фондов.

Способом абсолютных разниц можно определить влияние на объем продукции двух факторов, связанных с основными фондами:

количественный (экстенсивный) фактор — сумма основных фондов;

качественный (интенсивный) фактор — фондоотдача.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость.Фондоемкость является обратной величиной от фондоотдачи. Она характеризует сколько основных производственных фондов приходится на 1 рубль произведенной продукции.

Фондоемкость это средняя сумма промышленно производственных основных фондов по первоначальной стоимости деленная на объем выпущенной продукции.

Снижение фондоемкости означает экономию труда.

Величина фондоотдачи показывает сколько продукции получено с каждого рубля, вложенного в основные фонды, и служит для определения экономической эффективности использования действующих основных производственных фондов.

Величина фондоемкости показывает, сколько средств нужно затратить на основные фонды, чтобы получить необходимый объем продукции.

Таким образом — фондоемкость показывает, сколько основных фондов приходится на каждый рубль выпущенной продукции. Если использование основных фондов улучшается, то фондоотдача должна повышаться, а фондоемкость — уменьшаться.

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительной экономии средств в основные фонды (Э):

Э = (ФЕ1 — Фео) хVВП1.
(4)

Энергоемкость продукции характеризует долю затрат на топливно-энергетические ресурсы в общей величине затрат на производство продукции рассчитывается по формуле:

Эе= ЗТЭР / ЗТП Ч 100%,
(5)

где ЗТЭР — сумма затрат на топливно-энергетические ресурсы.

Чем выше уровень энергоемкости, тем сильнее влияние изменения цен топливно-энергетических ресурсов на результативность ее деятельности. Желательно снижение значения данного показателя в динамике.

Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в общей величине затрат на производство продукции рассчитывается по формуле:

Ме= Зм. / ЗТП Ч 100%,
(6)

где Зм. — сумма материальных затрат на производство продукции;

ЗТП — сумма затрат на производство товарной продукции.

Чем выше уровень материалоемкости, тем больше зависимость компании от поставщиков материально-технических ресурсов, тем сильнее влияние изменения цен ресурсов на результативность ее деятельности. Желательно снижение значения данного показателя в динамике.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.Необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения[11].

Полная себестоимость продукции (С) может измениться из-за объема выпуска продукции (ВП), ее структуры (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):

С=ВпxДixСi;
(7)

В свою очередь себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от ресурсоемкости (Р
емк) — внутренний фактор и цен на ресурсы (Цi) — внешний фактор:

С = ВпxДixР
емкxЦi; (8)

Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:

С
0= ВП0xДi0xСi 0;

С
1скор= ВП1xДi0xСi 0;

С
2скор= ВП1xДi1xСi 0;

С
1= ВП1xДi1xСi1.

Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:

объема товарной продукции ∆С
∆ВП = С1скор — С0

структуры товарной продукции ∆С
∆Дi = С2скор — С1скор

себестоимости единицы продукции ∆С
∆Сi = С1 — С2скор

Факторный анализ на основе четырехфакторной модели:

С = ВпxДixР
емкxЦi;

Чаще всего в экономическом анализе используют трех или четырехфакторную модель. Можно разбить факторы на внутренние и внешние, то есть факторы, которые зависят от работы предприятия и которые не зависят от предприятия (экономическое положение страны, денежно-кредитная политика государства, уровень занятости, инфляция, уровень развития технологий страны, климатические условия, изменения на фондовых рынках).

Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:

С
0= ВП0xДi0xРемк0xЦi0

С
1скор= ВП1xДi0xРемк0xЦi0

С
2скор= ВП1xДi1xРемк0xЦi0

4 С
3скор= ВП1xДi1xРемк1xЦi0

5 С
1= ВП1xДi1xРемк1xЦi1

Влияние факторов на себестоимость:

объема товарной продукции: ∆С
∆ВП = С1скор — С0

структуры товарной продукции: ∆С
∆Дi = С2скор — С1скор

3 ресурсоемкости: ∆С
∆Цi = С3скор — С2скор

4 цен на ресурсы: ∆С
∆Ремк = С1— С3скор

Для определения влияния каждого вида затрат на формирование себестоимости единицы продукции и динамику изменения их уровня, целесообразно подразделить их на переменные и постоянные. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi = Ai/VBПi + Bi,
(9)

где Сi — себестоимость i продукции;

— сумма постоянных затрат на единицу i продукции;

VBПi — объем выпуска i продукции;

— уровень переменных затрат на единицу i продукции.

Определить факторы первого порядка, влияющие на уровень себестоимости каждого продукта.

Используя модель (Сi = Ai/VBПi + Bi), произвести расчет влияния факторов на изменение себестоимости методом цепной подстановки:

С
0 = А0/VВП0+ В0

С
1скор = А0/VВП1 + В0

С
2скор = А1/VВП1 + В0

С
1 = А1/VВП1 + В1

Влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции:

объема товарной продукции ∆С
∆VВП = С1скор — С0

постоянных затрат ∆С
∆Аi = С2скор — С1скор

переменных затрат ∆С
∆Вi = С1 — С2скор

Общее изменение уровня себестоимости единицы продукции составляет:

∆С = С
1 — С0

Анализ себестоимости важнейших изделий.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости, анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объема выпущенной продукции, ее структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

Z = С/ТП,
(10)

где С — себестоимость продукции;

ТП — товарная продукция в стоимостном выражении;

При этом, чем меньше затрат приходиться на 1 рубль товарной продукции, тем выше рентабельность продукции. Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости (оптовой цены) произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Влияние факторов первого порядка на изменения затрат на единицу продукции изучают с помощью факторной модели:

Z = С/ТП = (ВпхДiхСiхЦi)/(ВпхДiхСiхКi),
(11)

где Z — затраты на единицу продукции

ВП — объем выпуска (ВП)

Дi — структура выпуска

Сi — себестоимость единицы продукции

Цi — цены на ресурсы

Кi — продажные цены на продукцию

Определение влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

1
Z 0 = (ВП0xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп0хДi0хСi0xКi0);

2
Z 1скор= (ВП1xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi0хСi0xКi0);

3
Z 2скор= (ВП1xДi1xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi0xКi0);

4
Z 3скор= (ВП1xДi1xСi1xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi1xКi0);

5
Z 1 = (ВП1xДi1xСi1xЦi 1)/(Вп1хДi1хСi1xКi1).

Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

1
объема товарной продукции ∆Z ∆ВП = Z 1скор — Z 0

структуры товарной продукции ∆Z
∆Дi = Z 2скор — Z 1скор

3 себестоимости единицы продукции ∆Z
∆Сi = Z 3скор — Z 2скор

4 продажных цен на продукции ∆Z
∆Сi = Z1 — Z 3скор

Задачами анализа себестоимости продукции являются [12]:

оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

2. Анализ эффективности управления себестоимостью РПУП «Витебский меховой комбинат», .1 Организационно-экономическая характеристика РПУП «Витебский меховой комбинат»

Республиканское производственное унитарное предприятие «Витебский меховой комбинат» (сокращенное РПУП «Витебский меховой комбинат») зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц, имеет собственный расчетный счет, свои печать и штамп, фирменные бланки и торговый знак[13].

Отрасль: легкая промышленность.

Специализация: выработка натурального меха и пошив изделий из меха.

Форма собственности: государственная.

Дата регистрации: 12.12.1996г.

Учредители предприятия: концерн «Беллегпром»

В своей деятельности предприятие руководствуется законодательством Республики Беларусь и уставом республиканского производственного унитарного предприятия.

С распадом СССР на предприятии начались финансовые проблемы. К 2007г у комбината накопилось миллиардов долгов. Хозяйственный суд Витебской области признал его экономически несостоятельным и открыл процедуру санации, которая позволяет, не ликвидируя предприятие, рассчитаться с кредиторами и продолжить работу с чистого листа. Предоставляются рассрочки по платежам в бюджет, назначается антикризисный управляющий.

На сегодня выплачена лишь незначительная часть долгов. Но, несмотря на это, «Витебский меховой комбинат» банкротом не признали. Предприятие работает на общих основаниях.

Комбинат является головным предприятием в Республике Беларусь и одним из ведущих в СНГ по выделке натурального меха и пошиву готовых

изделий из него. В настоящее время это единственное государственное предприятие меховой отрасли Беларуси, специализирующееся на переработке различных видов пушно-мехового, овчинно-шубного и каракулево-смушкового сырья и изготовлении изделий из выделанных шкур: одежды, головных уборов, аксессуаров. Комбинат выполняет полный производственный цикл от выделки сырья до пошива готовых изделий.

Ассортимент конечной готовой продукции предприятия характеризуется большим разнообразием моделей меховых изделий по видам применяемого пушно-мехового и овчинно-шубного полуфабриката, сочетаниям видов и цветов полуфабрикатов.

На РПУП «Витебский меховой комбинат» выпускаются:

По видам изделий: пальто, полупальто, жакеты, куртки, головные уборы, жилеты, полукомбинезоны, брюки, юбки, воротники, манжеты и отделки женских меховых уборов, рукавицы, перчатки, в том числе с текстильным верхом и нагольные, носки, тапочки, пинетки, стельки, штучные изделия, изделия аксессуарной группы.

По половозрастному назначению: на мужские, женские, детские, подростковые изделия.

По видам применяемых материалов: изделия меховые, изготовленные из различного пушно-мехового и овчинно-шубного полуфабриката, изделия комбинированные, изделия из овчины шубной и мехового велюра, изделия из пушно-мехового и овчинно-шубного полуфабриката с различными видами отделки, изделия на меховой подкладке с текстильным верхом.

Практически вся меховая продукция, выпускаемая предприятием, является импортозамещающей, является экологически безопасной и сертифицирована в национальной системе сертификации Республики Беларусь и Российской Федерации. Внедрена система менеджмента качества разработки и производства меховых изделий в соответствии с СТБ ISO 9001-2009.Анализ выпуска продукции представлен в Таблице 1.2

Таблица 1.2 — Анализ выпуска продукции

Наименование продукцииС начала года 2013С начала года 2012Темп роста %Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.12 40614 00788,57Удельный вес продукции, выпущенной из давальческого сырья, %0,882,98Головные уборы1,6601,353122,69Пальто, полупальто, жакеты женские0,4800,66472,29Пальто, полупальто, куртки мужские-0,005Пальто, куртки детские-0,001Жилеты меховые0,0220,13116,79Изделия из кожи0,1980,159124,53Крытые изделия, подкладки0,0020,0862,33Воротники, пластины, опушки7,4935,705131,34Рукавицы0,1980,63731,08Носки0,4300,56775,84Тапки0,002-Изделия малых форм (пелерины, шарфы, платки)0,5010,79163,34Изделия из ткани0,0050,02222,73Изделия малых форм (пелерины, шарфы, платки)0,5010,70963,34

Технология выделки шкурки представляет собой достаточно сложный процесс и включает операций. Наиболее важными операциями, определяющими качество выделки шкурок норки, являются жидкосные процессы, и в зависимости от того, насколько соблюдена технология их нахождения, зависит внешний вид выделанной шкурки и ее эксплуатационные свойства.

Основной рынок сбыта продукции предприятия — территория республики. Весь объем экспорта обеспечивает выездная торговля. С 2006г процент реализации продукции на экспорт остается на уровне 3-4%. Поставка продукции на внешний рынок представлена экспортом в Российскую Федерацию.

Главной целью политики распределения является увеличение объемов продаж и укрепление позиций на основных рынках (Беларусь, Россия, СНГ).

Предприятие рассматривает рынок Казахстан, как перспективный для реализации продукции.

Одним из важнейших приоритетов производственной деятельности РПУП «Витебский меховой комбинат» является обеспечение показателей качества и безопасности выпускаемой продукции. Это является основой и гарантией ее конкурентоспособности на рынках республики и за рубежом.

Контроль качества начинается с поступающего сырья. Проверяется соответствие поступающего сырья требованиям стандартов на невыделанные шкурки. Входной контроль химматериалов на предприятии осуществляется химической лабораторией. В скорняжно-пошивочном производстве осуществляется межоперационный сплошной контроль скроев, а так же контроль качества готовой продукции и сортировка по показателям внешнего вида.

Основные показатели качества мехового полуфабриката и готовых изделий: pH-водный вытяжки; температура сваривания кожевой ткани; устойчивость окраски волосяного покрова к трению; цвет; сорт; группа пороков.

Концерн «Беллегпром» осуществляет управление предприятием в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом. К исключительной компетенции концерна относятся вопросы:

утверждение устава;

изменение размера уставного фонда;

найм и освобождение от должности директора;

распоряжение имуществом в установленных законодательством пределах;

прекращение деятельности предприятия, его реорганизация, назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса[14].

Организационно-экономическая структура управления РПУП «Витебский меховой комбинат» построена по иерархическому принципу. Структура управления предприятием — линейно-функциональная. Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Элементами структуры являются отдельные работники, службы и другие звенья аппарата управления, а отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные. Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми. Вертикальные связи — это связи подчинения, и необходимость в них возникает при иерархичности управления, т.е. при наличии нескольких уровней управления. Организационно-экономическая структура управления РПУП «Витебский меховой комбинат» приведена в Приложении А.

Возглавляет предприятие директор, действующий на принципах единоначалия. В непосредственном подчинении директора находятся: заместитель директора, главный инженер, главный бухгалтер, планово-экономическое бюро, отдел качества, бюро организации труда и заработной платы, бюро кадров, юридическая служба, заведующий хозяйством, системный администратор, охрана, секретарь приемной руководителя, столовая.

Заместителю директора подчиняется бюро материально-технического снабжения и отдел маркетинга и сбыта.

Главному инженеру подчиняются: заместитель главного инженера, главный технолог, инженер по подготовке производства, инженер по оборудованию, ведущий инженер по охране труда, сырейно-красильный цех, подготовительно-наборочный участок, скоряжно-пошивочный цех, лаборатория по моделированию и конструированию изделий.

Среднесписочная численность работников РПУП «Витебский меховой комбинат» на 1 января 2013г составила 214 человек. Структура кадров предприятия, характеризующая соотношение различных категорий работников приведена в Таблице 1.3

Таблица 1.3 — Структура кадров РПУП «Витебский меховой комбинат»

Категория работниковКол-во, человек% от общего числа работниковВсего работников214100,0в т.ч. рабочих14467.3Руководителей, специалистов и других служащих, из них7032.7- руководителей3415.9- специалисты3616.8- другие служащие—-

Определение потребности в подборе кадров предприятия проводится на основании штатного расписания, а также с учетом потребностей производства. Из данных Таблицы 2.2 можно сделать вывод, что среди работников удельный вес руководителей составляет 15,9% в общей численности, основная доля приходится на рабочих 67.3%. Аппарат управления в основном укомплектован квалифицированными кадрами, имеющими преимущественно высшее (около 62%) и среднее специальное (около 27%) образование. Уровень образования работающих на предприятии специалистов имеет сходные показатели — соответственно около 64% и 12%. Примерно 44% рабочих имеют средне специальное и профессионально — техническое образование. Около 69% сотрудников коллектива находится в наиболее активном трудовом возрасте от до лет.

Оценка финансовых результатов деятельности предприятия проводилась с использованием абсолютных и относительных показателей. Представлены такие абсолютные показатели как выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации, чистая прибыль, а также относительные показатели — рентабельность продукции, уровень безубыточности. Анализ рентабельности реализованной продукции представлен на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Анализ показателя рентабельности.

Наибольший удельный вес в общем объеме производства РПУП «Витебский меховой комбинат» занимают головные уборы, воротники, пальто, полупальто, куртки, а также стельки. Динамика реализации продукции РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2009 — 2012гг. представлена на Рисунке 1.2

Рисунок 1.2 — Реализация продукции РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2009 — 2012гг.

Основным сырьем для переработки на РПУП «Витебский меховой комбинат» являются тушки пушнины зверохозяйств Республики Беларусь[15]. Особенность звероводства является сезонная заготовка сырья (ноябрь-декабрь).

Комбинат имеет связи с поставщиками из Узбекистана, Литвы. Большинство химических и вспомогательных материалов закупаются у резидентов Республики Беларусь (ОАО «Белхим», ЗАО «Белхимсервис», ОАО «Лента»).

Производственные мощности загружены только на %. Комбинат способен перерабатывать тысяч невыделанных меховых шкурок в год. Комбинат имеет полный производственный цикл от выделки сырья до пошива готовых изделий. Производство разделяется на две составляющие:

сырейно-красильный производство по выделке, крашению мехового сырья;

скорняжно-пошивочное производство по раскрою, пошиву меховых изделий.

Характеристика и использование производственных мощностей предприятия приведены в Таблице 1.4.

Таблица 1.4 — Характеристика и использование производственных мощностей РПУП «Витебский меховой комбинат»

Наименование цехаЕд. изм., тыс. шт./г.Использование производственных мощностей, %2012г.6 мес. 2013г.1. сырейно-красильный цехв т. ч. шкурки кролика72,05,313,5шкурки овчины53,65,60518,3шкурки норки, песца, лисицы, каракуля133,4521,610,12. скорняжно-пошивочный цехв т. ч. головные уборы112,4883,33,3 пальто, п/пальто, жакеты,куртки4,08843,024,5воротники, опушки, пластины13,72282,082,0нагольные изделия из кожи2,08811,919,0

Структуру основного производственного оборудования по срокам эксплуатации, установленного на РПУП «Витебский меховой комбинат» по состоянию на 01.01.2013г характеризуют данные, представленные в Таб. 1.5

Таблица 1.5 — Структуру основного производственного оборудования по срокам эксплуатации РПУП «Витебский меховой комбинат»

Возраст оборудования, летОборудование цехов основного производства, шт.Сырейно-красильный цехСкорняжно-пошивочный цехОт 1 до 5 лет236От 5 до лет186От до лет2410Свыше лет72106итого137128

Как видно из приведенных данных 52% оборудования сырейно-красильного цеха и 82% скорняжно-пошивочного цеха имеет сроки эксплуатации свыше лет. Только 20% оборудования основного вида деятельности эксплуатируется менее лет.

Износ основных производственных фондов за 2012г составил 51,0%, активной части 59,2%, все сложнее обеспечить качество продукции без увеличения производственных издержек, что в свою очередь самым непосредственным образом сказывается на цене на выпускаемую продукцию и, соответственно, на общей конкурентоспособности. Это свидетельствует о необходимости технического переоснащения основных фондов. Сегодня 70% всех неиспользуемых площадей продано или сдано в аренду.

Оценка финансовых результатов деятельности предприятия проводилась с использованием абсолютных и относительных показателей в Таблице 1.6 Представлены такие абсолютные показатели как выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации, чистая прибыль, а также относительные показатели — рентабельность продукции, уровень безубыточности.

Таблица 1.6 — Основные экономические показатели, млн.руб.

№ п\пНаименование показателей2010г.2011г.2012г.План 2012г.1Выручка от реализации продукции 10335182323100512,3712Себестоимость реализованной продукции9217129032536697693Прибыль от реализации-6212362100212824Рентабельность, %-6,7318,33,9514,85Прибыль до налогообложения-10827591701361,56Чистая прибыль-1331720937517Объемы производства4692141492938888808Темп роста объемов производства в сопоставимых ценах к прошлому году, %59.3301,6207,7207,69Объем экспорта (млн. руб.)193,960,53112223%10Объем импорта (млн. руб.)57014442765105%11Рост производительности труда к прошлому году, %60,9315,94233,41209,012Отношение запасов готовой продукции к среднемесячному объему производства, %201,540,884,090,013Инвестиции в создание основных производственных фондов5287814650,014Среднесписочная численность работающих24621620921615Размер тарифной ставки 1-го разряда (тыс. руб.)95,5151,4332,591,016Среднемесячная заработная плата на одного работающего, (тыс. руб.)686,51306,94402,417Объем государственной поддержки 413241324132413218Кредиторская задолженность7300506110235509019Просроченная кредиторская задолженность, в том числе:2489101349119.1перед бюджетом198-20Просроченная задолженность по кредитам банка102-3721Дебиторская задолженность607328205401121722Средства, находящиеся на расчетном счете5688330923Уплаченные налоги, сборы, пошлины, и другие обязательные платежи42523065514424Коэффициент текущей ликвидности (1,3)1,321,951,221,8125Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (0,2)-0,350,490,18-0,1226Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (менее 0,85)0,720,50,60,63

Темп роста объемов производства в сопоставимых ценах к прошлому году составил 207,7%.Отношение запасов готовой продукции к среднемесячному объему производства 84%. За 2012г чистая прибыль комбината составила млн. руб. Благодаря получению прибыли у предприятия появляется возможность создания базы для самофинансирования, расширения воспроизводства, решения текущих проблем. За счет прибыли предприятие уплачивает налоги, отвечает по своим обязательствам перед кредиторами и др.

.2 Анализ динамики себестоимости, показатели эффективности использования затрат РПУП «Витебский меховой комбинат»

В настоящее время комбинат испытывает ряд проблем и первая из них — неполное использование производственных мощностей, что отрицательно сказывается на рентабельности работы. Производственные мощности комбината в среднем загружены в настоящее время на 30%, а по отдельным видам продукции и того меньше.

По элементам группируются затраты, однородные по их экономическому содержанию: материальные; трудовые; затраты, имеющие характер комплексных денежных платежей и все они будут формировать полную себестоимость продукции. Структура затрат на производство продукции по РПУП «Витебский меховой комбинат» представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1 — Структура затрат на производство продукции

Элемент затратСумма, млн. руб.Удельный вес, %2010г2011г2012г2010г2011г2012гМатериальные затраты3 1607 19514 47149,0756,6454,59Заработная плата1 8792 9686 92229,1823,3626,11Отчисления в фонд социальной защиты6301 0042 3569,787,908,89Амортизация основных средств2973348134,612,633,07Прочие расходы4741 2021 9467,369,467,34Полная себестоимость6 44012 70326 508100100100переменные расходы3 9459 44319 96861,2674,3475,33постоянные расходы2 4953 2606 54038,7425,6624,67

Из данных таблицы 2.1 хорошо видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости составляет более 50%. Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат». Снижение доли материальных затрат в 2010г обусловлено спадом объемов производства.

Удельный вес заработной платы в 2011г составляет 23,36%, спад произошел вследствие сокращения персонала. В 2012г показатель повысился до 26,11% за счет роста оплаты труда.Заработной плата занимают второе место в структуре себестоимости после материальных затрат.

Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с уменьшение доли заработной платы в 2011г сократились и отчисления. При росте заработной платы в 2012г на 3 954 млн. руб., рост отчислений составил 1 352 млн. руб. Это и следовало ожидать, так как существует следующая зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы, процент отчислений варьируют в зависимости от льгот, распространяющихся на работников.

Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2012г — 3,07%, 2011г- 2,63% и в 2010г — 4,61% .

Прочие расходы за один год снизились на 2%. Доля по «Прочим расходам» была в 2011г — 9,46%, а в 2012г — 7,34%. Высокую долю в прочих расходах занимает кредиторская задолженность и проценты по кредитам.

В итоге, полная себестоимость за последний год увеличилась в основном за счет увеличения статейзаработная плата и отчисления. Это связано с увеличением тарифного оклада.

Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости в 2010г переменные затраты занимали 61,26%, в 2011г — 74,34%, а в 2012г — 75,33%. Увеличение переменных затрат в структуре говорит об использовании более дорогостоящего сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат в три раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции, так в 2012г постоянные затраты составляли 24,67%.

Определение результативности деятельности, финансового состояния имущественного положения дают достаточно подробную характеристику финансово-экономического положения организации. Однако для получения более полного представления о состоянии дел и выявления резервов, при использовании которых можно обеспечить развитие комбината, целесообразнопровести анализ и оценку эффективности ее хозяйственной деятельности ииспользования различных ресурсов.

Трудоемкость — затраты рабочего времени на единицу или весь объем

изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции (ТЕ) рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении.

Таблица 2.2 — Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции

Показатели2011гОтчетный годРост уровня показателя,%План2012гПлан к 2011г2012г к 2011г2012г к плану1.Выпуск продукции14 1498 88029 38862,8207,7330,92.Отработано всеми рабочими человеко-час.293328295504279 312100,795,294,5Удельная трудоемкость, чел.-ч20,733,39,5160,945,928,5Среднечасовая выработка48,230,1105,262,4218,3349,5

Из таблицы видно, что трудоемкость продукции в целом по предприятию ниже планового. Плановое задание по трудоемкости продукции к прошлому году:

,3 / 20,7х100 — 100 = +60,87%

фактическое снижение трудоемкости к уровню прошлого года:

,5 / 20,7х100 — 100 = -54,2%

Фактическая трудоемкость ниже планового уровня на 71,5%. Найдем по формуле (1) темп роста производительности труда:

∆ЧВ%==250,9

В процессе последующего анализа необходимо изучить показатели удельной трудоемкости по видам продукции.

Как видно из таблицы 2.3, общая трудоемкость продукции по сравнению с 2011г увеличилась на 827 чел.-ч. В связи с увеличением объема производствапродукции и изменением ее структуры затраты труда возросли на 137 чел.-ч (37 272 — 135), а за счет увеличения удельной трудоемкости продукции 690 чел.-ч (37 962 — 272).

Таблица 2.3 — Анализ удельной трудоемкости по видам продукции

Вид продукцииОбъем производстваУдельная трудоемкостьЗатраты труда на выпуск продукции2011г2012г2011г2012г2011гпо базовому уровню на фактический выпуск2012г1.М001 Пальто жен норка некраш. цв.:1714426860,39461,5908 69716 18616 5062.М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец6810646,45946,8483 1594 9254 9663.М5091 П/пальто жен норка некраш цв.:210619453,49654,6365 67110 37810 5994.М033ПР1 пальто жен норка некраш цв.:17,16,37311749,42750,3493 6085 7835 891Итого39168554,0555,422113537 27237 962

Снижение или повышение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции и структуры производства. При увеличении удельного веса более трудоемких изделий средний ее уровень возрастает, и наоборот.

Влияние вышеуказанных факторов на средний уровень трудоемкости можно рассчитатьметодом цепных подстановок через средневзвешенные величины по формуле (2):

Те.пл=21 135/391=54,05 чел.-ч,

ТеV = 272/685=54,41чел-ч,

Те.ф = 962/685=55,42 чел.-ч.

Изменение среднего уровня удельной трудоемкости произошло за счет:

увеличения индивидуальной трудоемкости отдельных изделий:

∆Tе = Те.ф — ТеV = 55,42 — 54,41 = +1,01чел.-ч,

— увеличения удельного веса более трудоемкой продукции М001 Пальто и М5091 П/пальто в общемвыпуске:

∆Tе =ТеV — Те.пл = 54,41- 54,05 = +0,36 чел.-ч.

Эффективность использования основных фондов характеризует показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение объема выпуска продукции за год (на уровне предприятия) к среднегодовой полной стоимости основных фондов. Динамика основных средств РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2011-2012гг отражена в таблице 2.4

Таблица 2.4 — Динамика основных средств РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2011-2012гг, млн. руб.

ПоказателиСумма, млн. руб.2011г2012гЗдания и сооружения3144144596Передаточные устройства21112419Машины и оборудование71919188Транспортные средства350302Инструмент, инвентарь и принадлежности318320Многолетние насаждения4343ИТОГО ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:4145456868

Определим способом абсолютных разниц влияние на объем продукции двух факторов, связанных с основными фондами:

количественный (экстенсивный) фактор — сумма основных фондов;

качественный (интенсивный) фактор — фондоотдача.

Таблица 2.5 — Фондоотдача

Показатели2011г2012гОткл.1.Объем выпуска продукции (млн.руб.)1414929388152392.Среднегодовая сумма основных промышленно-производственных фондов (млн.руб.)414545686815414Фондоотдача 0,340,520,18

1
увеличение суммы основных фондов могло увеличить выпуск продукции на сумму 414 х 0,34 = 5 240 млн.руб.

2
увеличение фондоотдачи увеличило выпуск продукции на сумму 0,18 х 868 = 236 млн.руб.

Общеевлияние двух факторов составляет: 5 240+10 236 =15 476 млн.руб.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость. Фондоемкость является обратной величиной от фондоотдачи. Она характеризует сколько основных производственных фондов приходится на рубль произведенной продукции.

Таблица 2.6 — Фондоемкость

Показатели2011г2012гОткл.1.Объем выпуска продукции (млн.руб.)14 14929 38815 2392.Среднегодовая сумма основных промышленно-производственных фондов (млн.руб.)41 45456 86815 414Фондоемкость2,931,94- 0,99

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительной экономии средств в основные фонды (Э) формула (4):

Э = (1,94 — 2,93)х 388 = — 094 млн. руб.

Энергоемкость продукции характеризует долю затрат на топливно-энергетические ресурсы в общей величине затрат на производство продукции. Чем выше уровень энергоемкости, тем сильнее влияние изменения цен топливно-энергетических ресурсов на результативность ее деятельности. Желательно снижение данного показателя в динамике.

Таблица 2.7 — Показатели энергетического хозяйства на РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2011-2012гг, млн. руб.

Показатели2011г2012гОткл.1.Топливо638928290из него импортное6348832492.Электрическая энергия51810004823.Тепловая энергия114534Итого расход энергии1 1671 973806

Из таблицы 2.8 видно, что энергоотдача продукции в 2012г увеличилась на 2,78 млн. руб. по сравнению с 2011г и составила 14,9 млн. руб. Энергоемкость, как обратный показатель энергоотдачи снизилась на 0,01 млн. руб., что связано с сокращением расхода энергетических ресурсов.

Таблица 2.8 — Показатели эффективности использования энергии

Показатели2011г2012гОткл.1.Объем выпуска продукции (млн. руб.)14 14929 38815 2392.Расход энергии (млн. руб.)1 1671 973806Энергоотдача12,1214,92,78Энергоемкость0,080,07- 0,01

Такое увеличениеэнергоотдачи и снижениеэнергоемкости свидетельствует о рациональном использовании энергетических ресурсов на предприятии, чтоможет привести к снижению себестоимости выпускаемой продукции.

Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в общей величине затрат на производство продукции.

Таблица 2.9 — Затраты на производство продукции (работ, услуг)

Показатели2011г2012гОткл.1. Затраты на производство продукции (млн. руб.)14 13028 65814 5282. Материальные затраты (млн. руб.)7 33116 6219 290Материалоемкость0,520,580,06

Доля материальных затрат в общей величине затрат на производство продукции в 2012г увеличилась на 0,06 млн. руб. по сравнению с 2011г и составила 0,58 млн. руб.

.3 Факторный анализ себестоимости продукции

Для того чтобы проводить факторный анализ по скорняжно-пошивочному цеху, необходимо выбрать определенные виды моделей. Выбор остановился на 4 женских пальто: М001 Пальто женское норка некрашеная цв:17; М5095 Пальто женское каракуль крашеный черный, песец; М5091 Полупальто женское норка некрашеная цв:2; М033ПР1 Пальто женское норка некрашеная цв: 17, 16, 3. Женские пальто занимают наибольший вес в общем выпуске пальто, полупальто, жакеты, куртки. Удельный вес в годовом объеме выпуска по 4 видам моделей представлен в Таблице 2.1 и достигает показателя 36,62% в 2011г и 38,01% в 2012г. Наибольший удельный вес занимает женское пальто из норки М001, выпуск составил 13,48% в общем объеме 2011г, а в 2012г -14,87%. При увеличении общего объема выпуска структура изменилась незначительно, это связано с рыночным спросом.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей [30]. Полная себестоимость продукции может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, себестоимости единицы продукции, рассчитывается по формуле (7).

Таблица 2.1 — Удельный вес основных видов моделей женских пальто в общем объеме пальто, полупальто, жакеты, куртки выпуска по скорняжно-пошивочному цеху РПУП «Витебский меховой комбинат»

Вид продукцииОбъем выпуска, шт.Удельный вес,%2011г.2012г.+,-2011г.2012г.+,-1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 14426812413,4814,871,392. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец68106386,375,88- 0,493. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2106194889,9310,770,844. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,373117446,846,49- 0,45Итого общий выпуск за год10681802-100,0100,0-

Таблица 2.2 — Выпуск основных видов моделей женских пальто по скорняжно-пошивочному цеху РПУП «Витебский меховой комбинат»

Вид продукцииОбъем выпуска, шт.Удельный вес,%2011г.2012г.+,-2011г.2012г.+,-1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 14426812436,8339,122,292. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец681063817,3915,47- 1,923. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:21061948827,1128,321,214. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3731174418,6717,08- 1,59Итого 391685100100-

В своюочередь себестоимость единицы продукциизависит от ресурсоемкости — внутренний фактор и цен на ресурсы — внешний фактор:

Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости по скорняжно-пошивочному цеху на 2012г по четырем женским моделям пальто в таблице 2.3

Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:

1
С0= ВП0xДi0xСi 0;

2 С
1скор= ВП1xДi0xСi 0;

С
2скор= ВП1xДi1xСi 0;

С
1= ВП1xДi1xСi1.

Таблица 2.3 — Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости по скорняжно-пошивочному цеху на 2012г

Виды продукцииКоличество, шт.Себестоимость ед. продукции, руб.Полная себестоимость продукции, руб.базис 2011г.факт 2012г.ед.уд. вес, %ед.уд. вес, %базис 2011г.факт 2012г.базис 2011г.факт 2012г.откл.12345678 = 2×69 = 4×710 = 9 — 81. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 14436,8326839,1217887893209447132575856592561318308430373264922. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец6817,3910615,4774680281060229250782590411238429526160170483. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:210627,1119428,3215037861190521251594013266369611225021020989844.М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,37318,6711717,081740104421320411127027621224944880871224211875Итого391100,00685100,00—5947971974129276263736979654399

Таблица 2.4 — Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции

Виды продукцииОбъем товарной продукции фактический при базисной структуре, ед. (итог гр.4 табл. 2.3 x гр. 3 табл. 2.3)Себестоимость единицы продукции базисная, руб. (гр. 6 табл. 2.3)Себестоимость скорректированная, руб.1234 = 2×31. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 252,2917 887 8934 512 936 524,972. М5095 Пальто жен каракуль черн, песец119,127 468 028889 591 495,363. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2185,715 037 8612 792 530 787,72 4. М033ПР1 Пальто жен норка цв:17,16,3127,8917 401 0442 225 419 517,16Итого—10 420 478 325,21

Таблица 2.5 — Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции

Виды продукцииОбъем товарной продукции фактический при фактической структуре, ед. ( гр. 4 табл. 2.3)Себестоимость единицы продукции базисная, руб. (гр. 6 табл. 2.3)Себестоимость скорректированная, руб.1234 = 2×31. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 26817 887 8934 793 955 3242. М5095 Пальто жен каракуль черн, песец1067 468 028791 610 9683. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:219415 037 8612 917 345 0344. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,311717 401 0442 035 922 148Итого—10 538 833 474

Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:

1
объема товарной продукции ∆С∆ВП = С1скор — С0

2
структуры товарной продукции ∆С∆Дi = С2скор — С1скор

3 себестоимости единицы продукции ∆С
∆Сi = С1 — С2скор

Таблица 2.6 — Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость продукции

ПоказателиСумма, руб.Факторы изменения затратобъем выпуска продукциструктура выпуска продукциисебестоимость единицы продукцииСебестоимость базисного периода5 947 971 974ВП0Дi0Сi0Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции10420478325,21ВП1Дi0Сi0Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции10 538 833 474ВП1Дi1Сi0Себестоимость фактическая12 927 626 373ВП1Дi1Сi1

Из данных Таблицы 2.6 влияние факторов на изменение себестоимости продукции:

— объем товарной продукции:

420 478 325,21-5 947 971 974= 4 472 506 351,21 (руб.)

Следовательно, из-за увеличения объема выпуска продукции в 2012г, себестоимость увеличилась на 4 472 млн. руб. Этот рост является закономерным, так как объем производства с 2011г по 2012г по четырем моделям вырос на 75,19% или на 294 единицы (см. Таблицу 2.2).

структура товарной продукции:

538 833 474-10 420 478 325,21 = 538 833 474(руб.)

Изменение структуры выпуска продукции в 2012г повлияло на увеличение себестоимости на 538 млн. руб. В результате увеличения долиболее затратоемкого изделия, общая сумма затрат в составе себестоимости возросла (Таблица 2.1).

себестоимость единицы продукции:

927 626 373 — 538 833 474 = 2 388 792 899(руб.)

Из-за увеличения себестоимости единицы продукции, расходы на выпуск продукции возросли на 2 388 млн. руб. Себестоимость единицы продукции увеличилась в связи с ростом цен на сырье.

Сумма факторных оценок составила:

472 506 351,21 + 538 833 474 +2 388 792 899 = 400 132 724,21(руб.)

Данный результат говорит о том, что в целом за 2012г РПУП «Витебский меховой комбинат» увеличил себестоимость продукции почти на 400 млн. руб. по сравнению с 2011г или на 292,5%. Это вызвано увеличением объемов выпуска товарной продукции, увеличения доли более затратоемкого изделия и ростом себестоимости единицы продукции.

Далее проведем факторный анализ на основе четырехфакторной модели по формуле (8).

Определение влияния факторов на изменение себестоимости:

С
0= ВП0xДi0xРемк0xЦi0

С
1скор= ВП1xДi0xРемк0xЦi0

С
2скор= ВП1xДi1xРемк0xЦi0

4 С
3скор= ВП1xДi1xРемк1xЦi0

5 С
1= ВП1xДi1xРемк1xЦi1

Влияние факторов на себестоимость:

объема товарной продукции: ∆С
∆ВП = С1скор — С0

структуры товарной продукции: ∆С
∆Дi = С2скор — С1скор

ресурсоемкости: ∆С
∆Цi = С3скор — С2скор

4 цен на ресурсы: ∆С
∆Ремк = С1— С3скор

Таблица 2.7 — Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и фактической себестоимости единицы продукции в сопоставимых (базисных) ценах

Виды продукцииОбъем товарн продукции фактический при фактической структуре, ед. (гр. 4 табл. 2.3)Себестоимость единицы продукции фактическая, руб. (гр. 7 табл. 2.3)Индекс цен на ресурсыСебестоимостьединицы продукции фактическая в базисных ценах, руб.Себестоимость скорректированная, руб.12345 = 3:46 = 2×51.М001 Пальто жен норка цв:17 26820 944 7131,0919 215 333,035 149 709 252,042. М5095 Пальто жен карак, песец10610 602 2921,149 300 256,14985 827 150,843. М5091 П/пальто жен норка цв:219419 052 1251,1516 567 065,223 214 010 652,684. М033ПР1 Пальто жен норка цв:17,311721 320 4111,1518 539 487,832 169 120 076,11Итого—-11 518 667 131,67

Таблица 2.8 — Схема проведения расчетов для нахождения влияния факторов на полную себестоимость продукции

ПоказателиСумма, руб.Факторы изменения затратобъем выпуска продукцииструктура выпуска продукцииресурсоемкостьцены на ресурсыСебестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции10420478325,21ВП1Дi0Ремк0Цi0Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции10 538 833 474ВП1Дi1Ремк0Цi0Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах на ресурсы11518 667131,67ВП1Дi1Ремк0Цi1Себестоимость фактическая12 927 626 373ВП1Дi1Ремк1Цi0

Используя таблицу 2.8, можно определить, как два фактора входящих в себестоимость единицы продукции повлияли на полную себестоимость:

ресурсоемкость (внутренний фактор):

span align=»justify»>518 667 131,67 — 538 833 474 = 979 833 657,67(руб.)

— цена на ресурсы (внешний фактор):

927 626 373 — 518 667 131,67= 1 408 959 241,33(руб.)

Таким образом, на РПУП «Витебский меховой комбинат» в 2012г себестоимость увеличилась как за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет внутреннего фактора.

Для определения влияния каждого вида затрат на формирование себестоимости единицы продукции и динамику изменения их уровня, целесообразно подразделить их на переменные и постоянные. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели по формуле (9).

Можно сделать вывод, что с увеличением объемавыпуска снижается уровень постоянных затрат, а уровень переменных затрат остается неизменным. С помощью этой модели проведем анализ по выбранной продукции, определим факторы первого порядка, влияющие на уровень себестоимости каждого продукта.

Таблица 2.9 — Исходные данные для факторного анализа себестоимости «М001 Пальто женское норка»

ПоказательНа 2011гНа 2012гОтклонение Объем производства, шт.144268124Сумма постоянных затрат, руб.4 753 4675 907 9931 154 526Сумма переменных затрат, руб.13 134 42615 036 7201 902 294Себестоимость, руб.17 887 89320 944 7133 056 820

Используя модель (Сi = Ai/VBПi + Bi) и данные таблицы 2.9, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 методом цепной подстановки:

С
0 = А0/VВП0+ В0= 4 753 467/ 144 + 134 426= 167 436,19

С
1скор = А0/VВП1 + В0= 4 753 467/ 268 + 134 426= 152 162,82

С
2скор = А1/VВП1 + В0 = 5 907 993/268+ 134 426= 156 470,75

С
1 = А1/VВП1 + В1= 5 907 993/ 268 + 036 720= 058 764,75

Влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции:

объема товарной продукции ∆С
∆VВП = С1скор — С0

152 162,82 — 167 436,19 = — 273,37 (руб.)

— постоянных затрат ∆С
∆Аi = С2скор — С1скор

156 470,75 — 152 162,82= 4 307,93 (руб.)

переменных затрат ∆С
∆Вi = С1 — С2скор

058 764,75 — 156 470,75= 1 902 294 (руб.)

Из приведенных расчетов следует, что результат увеличения объема производства женского пальто М001 повлиял на уменьшение себестоимости продукции на 273,37 руб. Увеличение постоянных затрат привело кувеличению себестоимости на 4 307,93 руб. и увеличение переменных затрат повысило себестоимость на 1 902 294 руб.

Общее изменение уровня себестоимости единицы продукции составляет:

∆С = С
1 — С0 =15 058 764,75 — 167 436,19= 1 891 328,56(руб.)

Это означает, что в 2012г себестоимость выпуска продукции женского пальто М001 увеличилась на 1 891 328,56 руб. Это произошло за счет роста постоянных и переменных затрат.Как выяснилось большую долю в затратах занимают переменные затраты, то есть этот фактор главным образом влияет на формирование себестоимости продукции.

Ниже приведен вышеизложенный анализ по 4 моделям женского пальто. Исходные данные для расчетов приведены в таблице 3.1

Таблица 3.1 — Исходные данные для факторного анализа себестоимости единицы продукции по основным видам пальто

Вид продукцииОбъем выпуска продукции,шт.Отклонение2011г.2012г.1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 1442681242. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец68106383. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2106194884. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,37311744Вид продукцииПостоянные затраты, руб.Отклонение1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 4 753 4675 907 9931 154 5262. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец2 785 4864 403 8291 618 3433. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:23 148 4264 766 3611 617 9354. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,33 848 3315 290 3461 442 015Вид продукцииПеременные затраты, руб.Отклонение1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 134 42615 036 7201 902 2942. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец4 682 5426 198 4631 515 9213. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:211 889 43514 285 7642 396 3294. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,313 552 71316 030 0652 477 352

Результаты расчетов занесены в таблицу 3.2. — Результат факторного анализа отдельных видов продукции.

Таблица 3.2- Результат факторного анализа отдельных видов продукции

Вид продукцииСебестоимость единицы продукции, руб.2011г.Усл.1Усл.22012г.1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 13167436,1913152162,8213156470,7515058764,752. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец4723505,024708820,174724087,566240008,563. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:211919137,131190566411914003,8714850332,874. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,313605429,8613585604,7213597929,6316075281,63Вид продукцииИзменение себестоимости (руб.), в том числе за счетобщееVBПАВi1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 1 891 328,56- 273,374 307,931 902 2942. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец1 516 503,54- 684,8515 267,391 515 9213. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:22 931 195,74- 473,138 339,872 936 1954. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,32 469 851,77- 825,1412 324,912 477 352

Как видно из таблицы 3.2,изменение трех факторов за год повлияло на увеличение себестоимости по всей продукции.В анализе, выяснилось, чтофактор объем производства, повлиял на уменьшение себестоимости по всем четырем моделям, а постоянные и переменные затраты на увеличение. Особенно возросли затраты на выпуск женского пальто М5091 на 2,9 млн. руб. На данное увеличения главным образом повлиял фактор переменные затраты.

Фактор «постоянные затраты» повлиял на увеличение себестоимости продукции. Фактор «переменные затраты» был самым значительным вувеличении себестоимости по всем моделям, можно утверждать, что переменные затраты в абсолютной величине увеличились из-за использования более дорогого сырья в 2012г, чем в 2011г,также из-за увеличения заработной платы и начислений.

Для детального анализа себестоимости продукции проведем анализ по статьям затрат. Он позволит более детально изучить формирование себестоимости по каждой модели продукции, а также даст нам понять систему ценообразования на предприятии. Объектом калькулирования в скорняжно-пошивочном и швейно-шубномпроизводствах является себестоимость отдельных видов изделий,изготовляемых из натурального меха.Анализ себестоимости продукции М001 Пальто женского норка цвет: 11С 251 М7по статьям затрат в таблице 3.4

Таблица 3.4 — Изменение себестоимости М001 Пальто жен норка некраш цв.: 11С 251 М7

Статья затратЗатраты, руб.Удельный вес, %2011г.2012г.+/-2011г.2012г.+/-1.Стоимость п/ф1245100213626153117515169,6165,06- 4,552.Возвратные отходы78 56285 9557 3930,440,41- 0,033.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.1237244013540198116775869,1764,65- 4,524.Стоимость топлива и электроэнергии17 74217 807650,10,09- 0,015.Стоимость основных материалов34 81047 58412 7740,190,230,046.Стоимомть вспом. материалов65 75573 1817 4260,370,35- 0,027.Итого материальные затраты1249074713678770118802369,8365,31- 4,528.Заработная плата произ-х рабочих478 2161008879530 6632,734,822,099.Начисления165463349 072183 6090,921,670,7510.Общепроизводств. расходы655 1561013923358 7673,664,841,1811.Общехозяйств. расходы40983114894070795 75922,9123,370,46Производственная себестоимость17887893209447133056820—

Анализсебестоимости продукции М5095 Пальто женского каракуль черный песец 11С 288 М7по статьям затрат в таблице 3.5

Таблица 3.5 — Изменение себестоимости М5095 Пальто жен каракуль краш ч/п черн, песец 11С 288 М7

Статья затратЗатраты, руб.Удельный вес, %2011г.2012г.+/-2011г.2012г.+/-1.Стоимость п/ф4228010508272885471856,6147,73- 8,882.Возвратные отходы54 56154 56100,730,51- 0,223.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.4173449502816785471855,8847,22- 8,664.Стоимость топлива и электроэнергии13 64813 7631150,180,13- 0,055.Стоимость основных материалов40 09953 26413 1650,540,5- 0,046.Стоимомть вспом. материалов59 53264 6115 0790,80,61- 0,197.Итого материальные затраты42867295159804873 07557,448,45- 8,948.Заработная плата произ-х рабочих280 230752 0204717903,757,063,319.Начисления96 960260 1991632391,32,441,1410.Общепроизводств. расходы383 915755 7803718655,147,11,9611.Общехозяйств. расходы24015713648049124647832,1634,262,1Производственная себестоимость7468028106489423180914—

Анализ себестоимости продукции М033ПР1 Пальто женского норка цвет:17, 16, 3 11С 556 М7по статьям затрат в таблице 3.6

Таблица 3.6 — Изменение себестоимости М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв.:17, 16, 3 11С 556 М7

Статья затратЗатраты, руб.Удельный вес, %2011г.2012г.+/-2011г.2012г.+/-1.Стоимость п/ф1302667014927914190124474,8670,02- 4,842.Возвратные отходы86 06298 52412 4620,490,46- 0,033.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.1294060814829390188878274,3769,55- 4,824.Стоимость топлива и электроэнергии14 52014 7912710,080,07- 0,015.Стоимость основных материалов31 18141 35910 1780,180,190,016.Стоимомть вспом. материалов45 29149 7654 4740,260,23- 0,037.Итого материальные затраты1303160114935305190370474,8970,05- 4,848.Заработная плата произ-х рабочих387 156813 027425 8712,223,81,589.Начисления133 956281 733148 5770,771,320,5510.Общепроизводств. расходы530 404729 152198 7483,053,420,3711.Общехозяйств. расходы33179274561194124326719,0721,42,3Производственная себестоимость17401044213204113919367—

Анализ себестоимости продукции М5091 Полупальто женского норка цвет: 3, 16, 11С 243 М7по статьям затрат в таблице 3.7

Таблица 3.7 — Изменение себестоимостиМ5091 П/пальто жен норка некраш цв.: 3, 16, 11С 243 М7

Статья затратЗатраты, руб.Удельный вес, %2011г.2012г.+/-2011г.2012г.+/-1.Стоимость п/ф1145846713132149167368276,268,9 — 7,272.Возвратные отходы75 70286 67210 9700,50,45- 0,053.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.1138276513045477166271275,768,47- 7,234.Стоимость топлива и электроэнергии18 38619 0076210,120,1- 0,025.Стоимость основных материалов22 94334 04311 1000,150,180,036.Стоимомть вспом. материалов39 00545 6506 6450,260,23- 0,027.Итого материальные затраты1146309913144177168107876,2369- 7,248.Заработная плата произ-х рабочих316 743848 872531 7382,14,462,369.Начисления109 593292 715183 1220,731,620,910.Общепроизводств. расходы433 938824 481390 5432,94,331,4311.Общехозяйств. расходы27144883941880122739218,0520,72,64Производственная себестоимость15037861190521254014264—

Из приведенных выше таблиц можно сделать вывод, что самую большую часть в затратах занимает стоимость полуфабрикатов около 50% пальто из каракуля и около 70% пальто из норки, общехозяйственные расходы около 34% и 20% соответственно. В 2012г использовалось более дорогостоящее сырье, чем в 2011г, что существенно увеличило себестоимость. Использование возвратных отходов, где они трансформируются в другие цеха и участвуют в дальнейшем производстве, позволили снизить себестоимость. Но вместе с тем, рост общехозяйственных расходов отрицательно отразился на росте себестоимости. Доля общехозяйственных расходов возросла в среднем на 2%. За один год замечен рост заработной платы, из-за увеличения заработной платы доля стоимости полуфабрикатов в структуре за 2012г снизилась, вместе с заработной платой увеличились отчисления на социальные нужды. В общем, стоимость основных и вспомогательных материалов не изменилась, стоимость топлива и электроэнергии частично увеличилась. Таким образом, под влиянием общехозяйственных затрат, затрат на приобретение полуфабриката в основном формируется себестоимость продукции.

По всем четырем моделям женских пальто полная производственная себестоимость увеличилась. При производстве пальто М5091 норка и М033ПР1 норка себестоимость возросла на 4 млн. руб., а при производствеМ5095 каракуль, песец и М001норка на 3 млн.руб.

2.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является затраты на рубль товарной продукции, который определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах, формула (10).

Чем меньше затрат приходится на рубль товарной продукции,тем вышерентабельность продукции. Влияние факторов первого порядка на изменения затрат на единицу продукции изучают с помощью факторной модели по формуле (11).

Определение влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

Z
0 = (ВП0xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп0хДi0хСi0xКi0);

Z
1скор= (ВП1xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi0хСi0xКi0);

Z
2скор= (ВП1xДi1xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi0xКi0);

Z
3скор= (ВП1xДi1xСi1xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi1xКi0);

Z
1 = (ВП1xДi1xСi1xЦi 1)/(Вп1хДi1хСi1xКi1).

Таблица 3.1 — Исходные данные для факторного анализа показателя затрат на рубль товарной продукции РПУП «Витебский меховой комбинат»

Виды продукцииВыручка товарной продукции, руб.Продажные цены на продукцию, руб.Индекс продажных цен 6 = 5 / 4базис. 2011г. (гр.2 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1)факт. 2012г. (гр.4 табл. 2.3 * гр. 5 табл. 3.1)базис. 2011г.факт. 2012г.1. М001 Пальто жен норка цв:17 3 458 880 0007 081 096 00024 020 00026 422 0001,12. М5095 Пальто жен карак черн, песец778 600 0001 348 320 00011 450 00012 720 0001,113. М5091 П/пальто жен норка цв:22 365 920 0004 733 600 00022 320 00024 400 0001,094. М033ПР1 Пальто жен норкацв:17,16,31 740 320 0003 065 400 00023 840 00026 200 0001,1Итого8 343 720 00016 228 416 000—

Таблица 3.2 — Расчет товарной продукции скорректированной

Виды продукцииТоварная продукция при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисных продажных ценах, руб. (итог гр. 4 табл. 2.3 * гр. 3 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1)Товарная продукция при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре и базисных продажных ценах, руб. (гр. 4 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1 или гр. 3 табл. 3.1 / индекс продажных цен)1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 605 989 771 0006 437 360 0002. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец136 394 117 5001 213 700 0003. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2414 490 212 0004 330 080 0004. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3304 888 568 0002 789 280 000Итого1 461 762 668 50014 770 420 000

Таблица 3.3 — Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния факторов на показатель уровня затрат на рубль товарной продукции.

ПоказателиРасчет, руб.Факторы изменения показателя затрат на рубль товарной продукцииобъем выпуска товарной продукцииструктура выпуска товарной продукциисебестоимость единицы продукциипродажные ценыУровень затрат на рубль товарной продукции базисный 5 947 971 974/ 8 343 720 0000,712868ВП0Дi0Сi0Кi0Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных продажных ценах 420 478 325,21/ 1 461 762 668 5000,007129ВП1Дi0Сi0Кi0Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных цена 538 833 474 / 770 420 0000,713509ВП1Дi1Сi0Кi0Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах 518 667 131,67/ 770 420 0000,779847ВП1Дi1Сi1Кi0Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический 927 626 373/ 228 416 0000,796604ВП1Дi1Сi1Кi1

С помощью Таблицы 3.3 можно определить влияние факторов на уровень затрат на рубль товарной продукции:

— объема продукции:

0,007129- 0,712868 = — 0,705739(руб.)

Из этого следует, что изменение объема выпуска продукции снизил затраты на рубль товарной продукции на 0,705739 руб. Этот фактор был единственным, который повлиял на снижение затрат на рубль товарной продукции, что и позволило предприятию нарастить выручку от реализации.

— структуры товарной продукции:

0,713509- 0,007129 = 0,70638(руб.)

Изменение структуры продукции в 2012г способствовало увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции. Данное изменение являетсясамым значительнымпо сравнению с другими факторами, потому что изменение составило копеек на каждый рубль продукции.

— себестоимости единицы продукции:

0,779847- 0,713509= 0,066338 (руб.)

Себестоимость единицы продукции повысило показатель не намного, всего лишь на 0,066338 руб.

— продажных цен:

0,796604- 0,779847 = 0,016757 (руб.)

Изменение продажных цен в меньшей степени повлиял на затраты, 1 копейка на рубль товарной продукции.Следовательно, можно сделать вывод, что руководство не стало поднимать отпускные цены в 2012г, а довольствовалось небольшой накруткой.

Осталось произвести сумму факторных оценок повлиявших на изменение затрат на рубль товарной продукции:

0,705739 + 0,70638 + 0,066338 + 0,016757= 0,083736(руб.)

Как видно сумма затрат на рубль товарной продукции выросла на 8,37 копеек за 2012г. Это рост за год произошел за счет изменения структуры продукции.

В целом за 2012г РПУП «Витебский меховой комбинат» увеличил себестоимость продукции по сравнению с 2011г на млрд. 805 млн. руб. Это вызвано увеличением объемов выпуска товарной продукции, увеличения доли более затратоемкого изделия и ростом себестоимости единицы продукции.

В 2012г себестоимость увеличилась как за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет внутреннего фактора (ресурсоемкость).Как выяснилось большую долю в затратах занимают переменные затраты, то есть этот фактор главным образом влияет на формирование себестоимости продукции.Фактор «переменные затраты» был самым значительным в увеличении себестоимости по всем моделям, можно утверждать, что переменные затраты в абсолютной величине увеличились из-за использования более дорогого сырья в 2012 г, чем в 2011г, также из-за увеличения заработнойплаты и начислений. Фактор «постоянные затраты» повлиял на увеличение себестоимости продукции.

Можно сделать вывод, что самую большую часть в затратах занимает стоимость полуфабрикатов около 50%, затем общехозяйственные расходы около 34%. В 2012г использовалось более дорогостоящее сырье, чем в 2011г, что существенно увеличило себестоимость. Использование возвратных отходов, где они трансформируются в другие цеха и участвуют в дальнейшем производстве, позволили снизить себестоимость. Но вместе с тем, рост общехозяйственных расходов отрицательно отразился на росте себестоимости. Доля общехозяйственных расходов возросла в среднем на 2%. За один год замечен рост заработной платы, из-за увеличения заработной платы доля стоимости полуфабрикатов в структуре за 2012г снизилась, вместе с заработной платой увеличились отчисления на социальные нужды. В общем, стоимость основных и вспомогательных материалов не изменилась, стоимость топлива и электроэнергии частично увеличилась. Таким образом, под влиянием общехозяйственных затрат, затрат на приобретение полуфабриката в основном формируется себестоимость продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции увеличился из-за изменения структуры продукции в 2012г. Данное изменение является самым значительным по сравнению с другими факторами, потому что изменение составило копеек на каждый рубль продукции. Себестоимость единицы продукции повысило показатель не намного, всего лишь на 6 копеек. Изменение продажных цен в меньшей степени повлиял на затраты, 1 копейка на рубль товарной продукции.

3. Основные направления снижения себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат»

Высокая стоимость изделия из меха остро ставит задачу рационального использования пушно-меховых полуфабрикатов. Так как пушно-меховые полуфабрикаты имеют криволинейный замкнутый контур, который не совпадает с формой шаблонов и лекал, используемых для выкраивания деталей изделий основной продукции, остаются межлекальные выпады и части шкурок. Их площадь составляет около 30-40% от площади полуфабрикатов. Образующиеся отходы применяются для получения лоскутных пластин, головных уборов, галантереи, сувениров[26]. Однако добиться их полного использования не удается.

Экономное расходование площади полуфабриката во многом зависит от правильного назначения шкурок, подготовки их к раскрою и выбора метода раскроя. На результаты раскроя влияет ряд факторов: форма и взаимоукладываемость лекал деталей изделий, системы их размещения; форма и площадь лекал и полуфабриката; неоднородность свойств отдельных участков полуфабриката.Подготовительный этап скорняжного производства характеризуется невысокой точностью контроля линейных параметров и несовершенной методикой расчета площади пушно-меховых полуфабрикатов, ограниченных сложным контуром, в соответствии с которой вычисляется только площадь вписанного прямоугольника. Это затрудняет определение раскройных характеристик. Кроме этого не учитывается их изменение в результате выполнения операции «правка», которая заключается в получении необходимой для раскроя конфигурации кожевой ткани шкурки, близкой к шаблону или лекалу[27].

Выбор формы и размещение полуфабриката являются трудоемкими операциями, которые приходится производить для каждой модели. При этом необходимо учитывать изменение формы и размеров шкурки в результате операции «правка». В настоящее время подбор шкурок и выполнение их раскладок производится вручную на основе многократного перебора и сравнения характеристик пушно-меховых полуфабрикатов.

В основу определения параметров шаблона в системе «САПР-мех» положены среднестатистические размеры пушно-меховых полуфабрикатов, что не учитывает их индивидуальных характеристик, изменение линейных размеров и площади после операции «правка». Поэтому перспективным является выполнение этих операций с использованием компьютерных технологий[28].

Для сокращения потерьпушно-меховых полуфабрикатов и время на выполнение раскладок предложено приобрести программный модульрационального размещения матричных элементов пушно-мехового полуфабриката.Программный модуль позволяет в автоматизированном режиме осуществлять процесс рационального размещения матричных элементов пушно-меховых полуфабрикатов[29].Алгоритм рационального размещения матричных элементов пушно-меховых полуфабрикатов(рисунок 3.1), состоит из подпрограмм, каждая из которых соответствует определенному этапу размещения матричных элементов.

Выбор матричных элементов осуществляется из базы данных структурных элементов или из базы данных матричных элементов[30]. Для определения плотного размещения матричных элементов на плоскости строится годограф функции плотного размещения, с помощью которого формируется сетка из матричных элементов. Выбор полуфабриката для раскроя осуществляется из базы данных материалов или путем ввода его изображения. Производится выделение контура шкурки в автоматическом режиме.

После определения наиболее рационального варианта размещения матричных элементовполуфабриката результаты раскладки выводятся на экран. В окне «Результаты раскладки» приводится графическое изображение полученной раскладки, а также численные значения результатов, а именно, площадь полуфабриката и коэффициент использования площади полуфабриката[31].

Использование методов адаптивного конструирования является условием повышения плотности раскладок пушно-меховых полуфабрикатов. Их применение позволяет увеличить плотность раскладки до 85-100 %,повысить процент использования пушно-меховых полуфабрикатов и натуральных кожевенных материалов на % и сократить время на выполнение раскладок в 1,5-2,0 раза[34]. Программный модуль использовался в ОГАРТ Меховой дом «Аделина» г.Пятигорска, швейной фирме ООО «Шляпный дом «Инга» г.Новосибирска, меховом салоне-ателье «Ренард» г.Омска, салоне «Первый меховой» г.Омска[35].

Единовременные затраты комбината включают следующие статьи:

стоимость программного модуля;

зарплата установщика;

плата за обучение персонала.

Предоставление неисключительного права использования программного модуля для ЭВМ рационального размещения матричных элементов на пушно-меховом полуфабрикате Салихова Т.Ю., Карцева И.В. № свидельства регистрации 2013612386.

Цена закупки 1 148 000,00 руб.

Установка и наладка программного модуля производится в течении 4 часов установщиком фирмы со ставкой 265 руб.\час. Зарплата установщика: 265 х 4 = 1 060 руб.

Обучение персонала работе с программным модулем производится в течение 2 дней специалистом фирмы со ставкой 265 руб./час. Следовательно, плата за обучение: 265 х 2 х 8 = 4 240 руб.

Таблица 3.1 — Расчет единовременных затрат

Статьи затратСумма, руб.1. Стоимость программного модуля1 148 0002. Зарплата установщика1 0603. Плата за обучение4 240Итого:1 153 300

По курсу Нац. Банка1 153 300 х 286 = 329 843 800 руб.

Определение снижения себестоимости изготовления продукции от внедрения мероприятий на примере выбранных моделей женских пальто.

М001 Пальто жен норка 11С 251 М7

Экономия по полуфабрикату:

%∆С= 1 — ** 100,

где q, нормы расхода материалов соответственно в отчетном (базовом) и плановом периодах, т;

Ц, Ц- цена материалов соответственно в отчетном (базовом) и плановом периодах, млн. руб./т;

С- значение стоимости материалов в себестоимости i-го изделия, млн. руб./шт.;

С- значение себестоимости i-го изделия, млн. руб./шт.;

,6*25%=67,9

q=271,6-67,9=203,7

Ц=0,0487*1,09=0,053083

%∆С- ** 100 = (1- 0,75* 1,09)*0,648*100 =

,1825*64,8 = 11,83%

Снижение себестоимости по изделию:

∆С=С*%∆С/100,

где С- себестоимость изделия, млн. руб./шт.;

∆С= 21,036*11,83/100 = 2,321533млн. руб./шт.;

М5095 Пальто жен каракуль, песец 11С 288 М7

253,96 — 63,49 = 190,47

Ц= 0,0183 * 1,14 =0,020862

%∆С- ** 100 = (1- 0,75* 1,14)*0,39*100 =

,125*39 = 4,88%

∆Сb= 10,602*4,88/100 = 0,517378млн. руб./шт.;

М033ПР1 Пальто жен норка 11С 556 М7

q=297,6 — 74,4 = 223,2

Ц=0,0487 * 1,15 = 0,056005

%∆С- ** 100 = (1- 0,75* 1,15)*0,7*100 =

,1375*70 = 9,63%

∆Сc= 21,32 * 9,63/100 = 2,05205млн. руб./шт.;

М5091 П/пальто жен норка 11С 243 М7

261,8 — 65,45 = 196,35

Ц=0,0487*1,15=0,056005

%∆С- ** 100 = (1- 0,75* 1,15)*0,69*100 =

,1375*69 = 9,49%

∆Сd= 19,052*9,49/100 = 1,807559млн. руб./шт.;

Расчет экономического эффекта за счет экономии затрат (от снижения себестоимости).

Годовая экономия от снижения себестоимости:

Э(∆С) == ∆С*V +∆С* V +∆Сc*Vc +∆Сd* Vd,

где V=268 шт., V=106 шт., =117 шт.,Vd =194 шт. — количество произведенной продукции за 2012г после внедрения мероприятий научно-технического прогресса;

Э(∆С)= 2,321533*268 + 0,517378*106 + 2,05205*117 + 1,807559*194 =622,170844+54,842068+240,08985+350,666446= 1 267млн. руб.

Таким образом, годовая экономия снижения себестоимости изготовлениявыбранных моделей женских пальто составляет 1 267 млн. руб.

Срок окупаемости (То) от внедрения программного модуля определяется:

То = Кк / Э(∆С),

где Кк — капитальные вложения (единовременные расходы).

Кк=329 843 800 руб.

Э(∆С) — годовая экономия от снижения себестоимости.

Э(∆С) = 1 267 769 208 руб.

То = 329 843 800 / 1 267 769 208 = 0,26 года (3 месяца 1 неделя).

Таблица 3.2 — Счет прибыли и убытков

НаименованиеГод1. Годовая экономия1 267 769 2082. Единовременные расходы329 843 8003.Условная прибыль937 925 4084.Налог на прибыль225 102 0975.Чистая прибыль712 823 311

Таблица 3.3 — Движение денежных средств

НаименованиеГодВсего2012г2013г2014гЕдиновременные расходы329 843 800329 843 800Операционная деятельность712 823 311712 823 3111 425 538 416Экономия затрат1 267 769 2081 267 769 2082 535 538 416Текущие расходы—Налог на прибыль225 102 097225 102 097450 204 194Сальдо поступлений и расходов712 823 311712 823 311Проект реализуемЧистый доход- 329 843800712 823 311712 823 3111 095 694 616

Прибыль в размере 1 млрд. млн. руб. от реализации проекта предложено направить на внедрение инновационных энерго- и ресурсосберегающих технологий. На данный момент на РПУП «Витебский меховой комбинат» процент энергетических затрат в издержках составляет 8%. Основной причиной такого положения являются устаревшие энергорасточительные технологии, оборудование и приборы.

затраты трудоемкость себестоимость

Заключение

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности.

РПУП «Витебский меховой комбинат» является головным предприятием в Республике Беларусь и одним из ведущих в СНГ по выделке натурального меха и пошиву готовых изделий из него. Ассортимент конечной готовой продукции предприятия характеризуется большим разнообразием моделей меховых изделий по видам применяемого пушно-мехового полуфабриката, сочетаниям видов и цветов. Технология выделки шкурки представляет собой достаточно сложный процесс и включает операций. При производстве продукции используется только сертифицированное или прошедшее гигиеническую регистрацию по показателям безопасности сырье.

Организационная структура управления РПУП «Витебский меховой комбинат» построена по иерархическому принципу. Анализ структуры трудовых ресурсов показывает, что предприятие РПУП «Витебский меховой комбинат» обеспечено необходимой рабочей силой с соответствующим уровнем образования и квалификацией.

Наибольший удельный вес в общем объеме производства РПУП «Витебский меховой комбинат» занимают головные уборы, жакеты, воротники, пальто, полупальто. Для осуществления выпуска продукции из натурального меха из каракуля, овчины, а также в связи с отсутствием этих видов сырья в Беларуси комбинат имеет налаженные связи с поставщиками из Узбекистана, Литвы. В настоящее время комбинат испытывает ряд проблем и первая из них — неполное использование производственных мощностей, что отрицательно сказывается на рентабельности работы. Производственные мощности комбината в среднем загружены в настоящее время на 30%, а по отдельным видам продукции и того меньше.Износ основных производственных фондов за 2012г составил 51,0%, активной части 59,2%, все сложнее обеспечить качество продукции без увеличения производственных издержек. Это свидетельствует о необходимости технического переоснащения основных фондов.Система менеджмента РПУП «Витебский меховой комбинат» недостаточна эффективна.

Оценка финансовых результатов деятельности предприятия проводилась с использованием абсолютных и относительных показателей. Представлены такие абсолютные показатели как выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации, чистая прибыль, а также относительные показатели — рентабельность продукции, уровень безубыточности.

Основным элементом формирования себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат» являются материальные затраты. Полная себестоимость за последний год увеличилась в основном за счет увеличения статьи материальных затрат. Это связано с увеличением объема производства.

Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости в 2010г переменные затраты занимали 61,26%, в 2011г — 74,34%, а в 2012г — 75,33%. Увеличение переменных затрат в структуре говорит об использовании более дорогостоящего сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат в три раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции, так в 2012г постоянные затраты составляли 24,67%.

Анализ и оценка эффективности использования различных ресурсов выявилфактическое снижение трудоемкости к уровню прошлого года на 54,2%,к плану на 71,5%. Фондоотдача увеличилась на 0,18,фондоемкость соответственно снизилась. Энергоотдача продукции в 2012г увеличилась на 2,78 млн. руб. по сравнению с 2011г. Энергоемкость, как обратный показатель энергоотдачи снизилась на 0,01 млн. руб. Доля материальных затрат в общей величине затрат увеличилась на 0,06 млн. руб. и составила 0,58 млн. руб.

В целом за 2012г РПУП «Витебский меховой комбинат» увеличил себестоимость продукции по сравнению с 2011г. Это вызвано увеличением объемов выпуска товарной продукции, увеличения доли более затратоемкого изделия и ростом себестоимости единицы продукции.

В 2012г себестоимость увеличилась как за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет внутреннего фактора (ресурсоемкость).Как выяснилось большую долю в затратах занимают переменные затраты, то есть этот фактор главным образом влияет на формирование себестоимости продукции. Фактор «переменные затраты» был самым значительным в увеличении себестоимости по всем моделям, можно утверждать, что переменные затраты в абсолютной величине увеличились из-за использования более дорогого сырья в 2012г, чем в 2011г, также из-за увеличения заработной платы и начислений. Фактор «постоянные затраты» повлиял на увеличение себестоимости продукции.

Можно сделать вывод, что самую большую часть в затратах занимает стоимость полуфабрикатов около 50%, затем общехозяйственные расходы около 34%. В 2012г использовалось более дорогостоящее сырье, чем в 2011г, что существенно увеличило себестоимость. Использование возвратных отходов, позволили снизить себестоимость. Но вместе с тем, рост общехозяйственных расходов отрицательно отразился на росте себестоимости. Доля общехозяйственных расходов возросла в среднем на 2%. За один год замечен рост заработной платы, из-за увеличения заработной платы доля стоимости полуфабрикатов в структуре за 2012г снизилась, вместе с заработной платой увеличились отчисления на социальные нужды. В общем, стоимость основных и вспомогательных материалов не изменилась, стоимость топлива и электроэнергии частично увеличилась. Таким образом, под влиянием общехозяйственных затрат, затрат на приобретение полуфабриката в основном формируется себестоимость продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции увеличился из-за изменения структуры продукции в 2012г. Данное изменение является самым значительным по сравнению с другими факторами, потому что изменение составило копеек на каждый рубль продукции. Себестоимость единицы продукции повысило показатель не намного, всего лишь на 6 копеек.Изменение продажных цен в меньшей степени повлиял на затраты, 1 копейка на рубль товарной продукции.

Для сокращения потерь пушно-меховых полуфабрикатов и время на выполнение раскладок предложено приобрести программный модуль рационального размещения матричных элементов пушно-мехового полуфабриката. Применение программного модуля позволяет увеличить плотность раскладки до 85-100 %,повысить процент использования пушно-меховых полуфабрикатов на % и сократить время на выполнение раскладок в 1,5-2,0 раза.

Определение снижения себестоимости изготовления продукции от внедрения автоматизации проектирования плотных раскладок матричных элементов пушно-меховых полуфабрикатовна примере выбранных моделей женских пальто составил 1 267 млн. руб. годовой экономии. Срок окупаемости проекта 3 месяца 1 неделя, полученная прибыль от реализации проекта за два года составит 1 млрд. млн. руб. Данную сумму предложено направить на внедрение современных энергосберегающих технологий.

Список использованных источников

1 Лапыгина Ю.Н. Стратегический контроллинг [Текст]: учеб./ Ю.Н. Лапыгина. — М.: КноРус, 2004.-416с.

Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов [Текст]: учеб./ А.А. Ефремова. — М.: Вершина, 2006.-227с.

О бухгалтерском учете и отчетности[Текст]: закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII //Республика. — 1994. — октября.- С. 9.

Грищенко О.В. Уравленческий учет [Текст]: конспект лекций / О.В. Грищенко. — Таганрог.: ТТИ ЮФУ, 2007.-157с.

5 О прогнозировании, учете и калькулированиисебестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь[Текст]:методические рекомендацииутвержденные приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881// Главный бухгалтер. — 2012. — №8.- С. 28.

6 Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [Текст]: постановление Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства труда и социальной защиты РБ от октября 2008г. №210/161/151// Республика. — 2008. — №10. — С. 1.

7Журавлев В.В. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий[Текст]: учеб./В.В. Журавлев, Н.Т. Савруков- М.: Политехника, 2001.-464с.

Мескон М. Основы менеджмента [Текст]:учеб./М. Альберт, Ф. Хедоури. — М.: Дело, 2007.- 219с.

Классификация затрат, включаемых в себестоимость [Текст] / С.В. Чирков Вектор науки ТГУ. Серия «Экономика и управление»: сб. научн. работ. — М.,№ 3 (3), 2010.- 411с.

Савицкая Г.В. Экономический анализ [Текст]: учеб./ Г.В. Савицкая.

М.:Инфра — М,2009.- 848с.

Блюмин С.Л. Экономический факторный анализ [Текст]: учеб./ С.Л. Блюмин, В.Ф. Суханов, С.В. Чеботарёв. — Липeцк: ЛЭГИ, 2004. — 512с.

Кульбаков А.В. Анализ себестоимости продукции: Образовательныйсайт / А.В. Кульбаков.

Ерошова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование [Текст]: учеб. пособие/ И.В. Ерошова. — М.: Юрист, 2009. -397с.

Об утверждении Инструкции по проведению экспертизы финансового состояния и платежеспособности организации, находящейся в процедуре экономической несостоятельности (банкротства), и Инструкции по проведению экспертизы плана санации организации, находящейся в процедуре экономической несостоятельности (банкротства)[Текст]: постановление Министерства экономики РБ от 27.02.2004 №57//Экономист. — 2004.- 1 марта.- С. 23.

О программе развития в Республике Беларусь звероводства, заготовок и переработки пушно-мехового сырья и экспорта изделий из него на 2002- 2010 годы [Текст]: постановление Совета Министров РБ от 22.07.2002. №988//Эконом. газета. — 2002.- июля. — С. 13.

Душенькина Е.А. Экономика предприятия /Е. А. Душенькина //Экономика предприятия.

О республиканском бюджете на 2012 год[Текст]: закон РБ от 30.12.2011 № 331-3 //Республика. — 2012. — 4 января.- С. 1.

Карпова Т.П. Основы управленческого учета [Текст]: учеб. пособие/ Т.П. Карпова. — М.: ИНФРА-М, 2007.- 336с.

Ершова С.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия[Текст]: учеб.пособие/С.А. Ершова. — СПб.: СПбГAСУ, 2007.- 292с.

Пожидаева Т.А. Экономический анализ[Текст]:практикум/ Т.А. Пожидаева, Л.С.Коробейникова,О.М.Купрюшина. — Воронеж: Изд-вo ВГУ, 2005.- 73с.

Тупикова О.А. Финансовый анализ[Текст]: методические указания к практическим работам по направлению «Менеджмент»/ О.А.Тупикова. — Владивoсток: Изд-во ДВГTУ, 2004.- 159с.

Математические методы финансового анализа: Портфельный анализ, модели ценообразования, производные финансовые инструменты[Текст]: учеб./ А.Б. Шаповал [и др.].- М.: Финансовая академия пpи Правительстве РФ, кафeдра «Математика и финансовые приложения», 2005.- 204с.

Жулега И.А. Методология анализа финансового состояния предприятия: Монография/ И.А. Жулега — СПб: ГУАП, 2006.- 23с.

О мерах по развитию кожевенно-мехового производства и производства обуви [Текст]: указ Президента РБ от октября 2013г № 467 //Республика. — 2013. — октября.- С. 6.

Андросова Г.М. Получение плотных раскладок матричных элементов сложной формы на безграничной плоскости [Текст] / Г.М. Андросова, И.Г. Браилов, Е.В. Бахтурина, С.В. Кубаева Системы управления и информационные технологии. — 2009. — № 3.-37с.

Андросова Г.М. Решение задачи рационального использования пушно-меховых полуфабрикатов [Текст] / Г.М. Андросова, И.Г. Браилов, А.А. Старовойтова, Е.В. Бахтурина Известия вузов. Технология легкой промышленности. — 2010. — № 3.- 348с.

Андросова Г.М. Определение факторов, влияющих на рациональное использование мехового и кожевенного полуфабриката, при изготовлении изделий из матричных элементов [Текст] / Г.М. Андросова, Е.В. Бахтурина Формула успеха в подготовке специалистов: сборник научных статей. — Омск: Филиал ГОУ ВПО РосЗИТЛП в г. Омске.- 2008.- 17с.

Бахтурина Е.В. Исследование свойств полотен из матричных элементов, раскроенных из меховых шкурок в различных направлениях [Текст] / Е.В. Бахтурина, Н.А. Шихова, М.А. Гептинг Межвузовская научно-практическая конференция студентов и аспирантов «Молодежь, наука, творчество»: сборник материалов. — Омск.: ОГИС, 2008.- 109с.

Бахтурина Е.В. Применение кубических сплайн-функций для описания контура матричного элемента [Текст] / Е. В. Бахтурина, С. В. Кубаева Межвузовская научно-техническая конференция аспирантов и студентов «Молодые ученые — развитию текстильной и легкой промышленности» (ПОИСК — 2008): сборник материалов. Часть 1. — Иваново: ИГТА, 2008.- 342с.

Бахтурина Е.В. Применение правила мультипликации с целью минимизации отходов пушно-меховых и кожевенных полуфабрикатов при раскрое матричных элементов [Текст] / Е.В. Бахтурина, Н.Н. Денисова VIII Межвузовская научно-практическая конференция «Молодежь, наука, творчество» студентов и аспирантов: сборник материалов. В 2-х ч. Ч. 1. — Омск: ОГИС, 2010.- 69с.

Бахтурина, Е.В. Разработка алгоритма рационального размещения матричных элементов на пушно-меховом полуфабрикате [Текст] / Е.В. Бахтурина, М.А. Гептинг VIII Межвузовская научно-практическая конференция студентов и аспирантов «Молодежь, наука, творчество»: сборник материалов. В 2-х ч. Ч. 1. — Омск: ОГИС, 2010.- 101с.

Бахтурина Е.В. Формирование оптимальной раскладки матричных элементов на отходах мехового и кожевенного производства [Текст] / Е.В. Бахтурина, К.Б. Мальгельдинова VII Межвузовская научно-практическая конференция студентов и аспирантов «Молодежь, наука, творчество»: сборник материалов. — Омск: ОГИС, 2008.- 56с.

Свириденко О.В. Аналитическое описание проектирования структуры полотен из кожи и меха [Текст] / О.В. Свириденко, И.Г. Браилов, Г.М. Андросова, Е.В. Бахтурина Теоретические и прикладные проблемы сервиса. — М.: МГУС, 2007. — № 3.- 230с.